Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

Самое длинное слово в Оксфордском словаре — Floccinaucinihilipilification, означающее «дать низкую оценку чему-либо».

Еще   [X]

 0 

Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций (Кузнецова Алла)

В книге рассматриваются организация и методология бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций коммерческих организаций в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.

Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.

Год издания: 2004

Цена: 119 руб.



С книгой «Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций» также читают:

Предпросмотр книги «Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций»

Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

   В книге рассматриваются организация и методология бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций коммерческих организаций в соответствии с новейшими изменениями в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве Российской Федерации.
   Рекомендуется для бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также для студентов высших и средних специальных учебных заведений по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», преподавателей и научных работников.


Ж. Г. Леонтьева, Алла Кузнецова Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций

   © Ж. Г. Леонтьева, А. В. Кузнецова, 2004
   © Изд-во «Юридический центр Пресс», 2004

Предисловие

   Не секрет, что основной документ системы валютного законодательства – Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» – морально устарел и не отвечает современным, цивилизованным требованиям развития рыночных отношений в России. Несмотря на то, что на протяжении более чем десяти лет, от первой редакции 1992 г. до последней 2003 г., Закон многократно дополнялся и изменялся, принятые на его основании подзаконные акты оказались шире норм самого Закона. От этих многочисленных расхождений в законодательной и нормативной базе валютного регулирования и валютного контроля страдают как участники внешнеэкономической деятельности, так и контролирующие ее органы.
   В ноябре 2003 г. был окончательно принят Государственной Думой и одобрен Советом Федерации проект нового Закона «О валютном регулировании и валютном контроле». На заключительном этапе согласования у Президента проект Закона не претерпел существенных изменений.
   Новый Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» был подписан 10 декабря 2003 г. И ему присвоен № 173-ФЗ. Закон вступит в силу через 6 месяцев после официального опубликования (Российская газета. 2003. 17 декабря).
   В книге на основе анализа новейших изменений в валютном, таможенном, бухгалтерском и налоговом законодательстве раскрыты основные аспекты бухгалтерского учета, налогообложения и аудита валютных операций в условиях противоречивых требований нормативных документов.
   Книга будет интересна и полезна специалистам в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита, а также станет незаменимым помощником специалистам, чья профессиональная деятельность связана с осуществлением и контролем внешнеторговых операций.

Глава 1. Новое в валютном законодательстве Российской Федерации

   Основным нормативно-правовым документом, регламентирующим в настоящее время порядок осуществления валютных операций в Российской Федерации, является Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 3615-1. Первая редакция Закона датируется 09.10.1992 г., последняя, ныне действующая, – 07.07.2003 г. За более чем десятилетний срок действия Закон претерпел большое количество изменений и дополнений, внесенных девятью федеральными законами, а также Определением Конституционного Суда РФ от 04.03.1999 г. № 50-О.
   Для лучшего понимания «духа» нынешней редакции Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» рассмотрим основные этапы ее создания.
   В основу Закона был положен принцип разделения валютных операций на текущие и капитальные, сформулированный в письме Госбанка СССР от 24.05.1991 г. № 352 «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» (в соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 19.05.1993 г. № 83–93, применяется в части, не противоречащей Федеральному закону № 3615-1).
   Данное разделение имело целью определить круг операций, осуществление которых в иностранной валюте не требовало получения специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ, а также сформулировать признаки, отличающие валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляемые исключительно на основании разрешений (лицензий) ЦБ РФ. Согласно положениям указанного документа под текущими валютными операциями понимались:
   а) операции, связанные с куплей-продажей валютных ценностей, товаров и услуг, реализацией прав на интеллектуальную собственность, расчеты по которым осуществляются без отсрочки платежа и не предполагают предоставления или привлечения заемных средств;
   б) переводы средств за границу и из-за границы, процентов, дивидендов и иных доходов от банковских вкладов, кредитов, инвестиций и прочих финансовых операций;
   в) переводы средств неторгового характера, включая переводы зарплаты, пенсий, алиментов, наследств, и другие аналогичные операции.
   Валютные операции, связанные с движением капитала, включали в себя:
   а) инвестиции, в том числе приобретение и продажу ценных бумаг;
   б) предоставление и получение кредитов;
   в) привлечение и размещение средств на счета и во вклады;
   г) финансовые операции, исполнение которых через определенный срок предусматривает платеж или переход права собственности на валютные ценности.
   Первым шагом на пути либерализации валютного законодательства Российской Федерации, выразившемся в отказе от принципа «капитальные операции – на основании разрешения» стало издание ЦБ РФ перечня капитальных операций, осуществление которых не требует наличия специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ. Данный перечень был впервые опубликован в утвержденном приказом ЦБ РФ от 24.04.1996 г. № 02–94 Положении № 39 «Об утверждении Положения об изменении порядка проведения в Российской Федерации» (в настоящее время – Положение «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций», последняя редакция от 26.08.2003 г.) и с тех пор многократно дополнялся и расширялся.
   В настоящее время к текущим валютным операциям Закон № 3615-1 относит следующие:
   а) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;
   б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
   в) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;
   г) переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации (пункт 9 статьи 1 Закона).
   К валютным операциям, связанным с движением капитала, согласно ныне действующей редакции пункта 10 статьи 1 Закона относятся:
   а) прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
   б) портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
   в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;
   г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
   д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
   е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.
   Несмотря на столь значительные, а в некоторых случаях и кардинальные изменения норм нынешней редакции Закона по сравнению с первоначальным вариантом, следует констатировать, что в настоящее время нормы закона не отражают фактическое состояние действующей системы валютного регулирования и контроля по значительной части валютных операций, в частности:
   – предоставлению и получению отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров;
   – предоставлению и получению отсрочки платежа на срок более 90 дней по расчетам в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности;
   – предоставлению и получению финансовых кредитов на срок более 180 дней;
   – иным валютным операциям, связанным с движением капитала, для осуществления которых ЦБ РФ установил уведомительный характер.
   Банк России как орган валютного контроля, основываясь на полномочиях, предоставленных ему пунктом 2 статьи 9 Закона № 3615-1, устанавливать правила проведения резидентами и нерезидентами в Российской Федерации операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте, а также валютой Российской Федерации и ценными бумагами в валюте Российской Федерации, установил особый порядок осуществления вышеуказанных валютных операций, связанных с движением капитала.
   Например, действующая редакция Положения ЦБ РФ № 39 не накладывает 90-дневное ограничение на осуществление расчетов по экспорту и импорту товаров для случаев получения резидентами авансов под экспорт, а также на срок с момента получения товаров по импорту до момента погашения резидентами задолженности по ним. Согласно пункту 3 Положения, без разрешений Банка России в соответствии с заключенными ими договорами осуществляются следующие расчеты в иностранной валюте:
   – перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров после их ввоза в Российскую Федерацию (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в Российскую Федерацию) до даты платежа (раздел 1, пункт 3, подпункт 3.1 Положения);
   – зачисление резидентом сумм, поступающих в оплату экспортируемых им товаров до таможенного оформления этих товаров (раздел 1, пункт 3, подпункт 3.2 Положения).

   В настоящее время расчеты между резидентами и нерезидентами по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте за выполнение работ (оказание услуг), в том числе по агентским договорам, договорам комиссии и договорам поручения, регламентируются Положением ЦБ РФ от 24.10.2001 г. № 157-П «О порядке осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» (пункт 1.1 Положения).
   Аналогично приведенным выше требованиям пунктов 3.1 и 3.2 Положения ЦБ РФ № 39, не накладывается 90-дневное ограничение на осуществление следующих расчетов по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности, предусмотренных пунктом 2.2 Положения № 157-П:
   – зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в виде предварительной оплаты, независимо от срока между днем зачисления денежных средств на счет и днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности (подпункт 2.2.1 Положения № 157-П);
   – перевод резидентом иностранной валюты из Российской Федерации, а также на счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в оплату ранее выполненных работ, оказанных услуг или переданных результатов интеллектуальной деятельности независимо от срока между днем выполнения работ, оказания услуг или передачи результатов интеллектуальной деятельности и днем списания денежных средств со счета (подпункт 2.2.2 Положения № 157-П);
   Среди операций, исполняемых в соответствии с пунктом 2.2 Положения № 157-П без разрешений на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, выдаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует отметить также:
   – зачисление на счет резидента в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату ранее выполненных за пределами Российской Федерации строительных и подрядных работ, при условии, что срок с даты заключения договора до даты зачисления денежных средств на счет резидента не превышает пять лет (подпункт 2.2.7 Положения № 157-П);
   – перевод комиссионером (агентом, поверенным) на счет комитента (принципала, доверителя) иностранной валюты, в счет исполнения договора, а также перевод комитентом (принципалом, доверителем) на счет комиссионера (агента, поверенного) иностранной валюты для совершения сделки, осуществляемой в соответствии с условиями договора (подпункт 2.2.8 Положения № 157-П).
   Остановимся на последнем подпункте подробнее.
   Исходя из определения понятия «договор», содержащегося в пункте 1.1, Положением ЦБ РФ № 157 наряду с договорами о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности, выделяются в отдельную разновидность посреднические договоры (агентские договоры, договоры комиссии и договоры поручения), независимо от предмета основного договора, в отношении которого осуществляется данная посредническая деятельность. При этом, основываясь на содержании подпункта 2.2.8, в отличие от прямых внешнеторговых договоров, Положение № 157-П не устанавливает ограничительный срок для осуществления расчетов по посредническим договорам. Таким образом, расчеты в иностранной валюте в рамках посреднического договора могут осуществляться без ограничений, независимо от величины срока, прошедшего с момента перевода, например, комитентом денежных средств для осуществления договора до момента фактического осуществления комиссионером своих обязанностей по договору. Кроме того, в отношении товаров, приобретенных комиссионером-нерезидентом в рамках договора от своего имени (и за счет комитента-резидента), не применяются процедуры таможенно-банковского контроля.
   В соответствии с подпунктом «д» пункта 10 статьи 1 Закона РФ № 3615-1, получение резидентами – юридическими лицами кредитов в иностранной валюте у нерезидентов сроком более 180 дней (а также возврат указанных кредитов) относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. Вместе с тем, в соответствии с подпунктами 1.1.6, 1.1.9 Положения ЦБ РФ № 39 «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и предоставлении отчетности по некоторым видам валютных операций», не требует разрешения ЦБ РФ осуществление следующих валютных операций, связанных с движением капитала:
   – получение резидентами и нерезидентами валютных кредитов у уполномоченных банков на срок свыше 180 дней;
   – возврат кредитов с уплатой процентов;
   – уплата неустойки;
   – приобретение резидентами у уполномоченных банков за иностранную валюту выписанных ими векселей в иностранной валюте;
   – получение резидентами платежа по таким векселям;
   – отчуждение таких векселей другим уполномоченным банкам.
   Таким образом, валютные операции по привлечению, а также погашению задолженности по кредитному договору, оформленному в уполномоченном банке, не требуют разрешения ЦБ РФ.
   Аналогично порядок проведения валютной операции, связанной с привлечением займа в иностранной валюте на срок более 180 дней, в настоящее время регламентируется Указанием ЦБ РФ от 10.09.2001 г. № 1030-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицамирезидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России», а также Указанием ЦБ РФ от 14.02.2002 г. № 1110-У «О применении некоторых нормативных актов Банка России в сфере валютного регулирования и валютного контроля». Данные документы Банка России определяют, что валютные операции, связанные с получением юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и исполнением обязательств по возврату указанных кредитов (займов), проводятся юридическими лицами-резидентами без ограничений, при представлении предусмотренных нормативными актами Банка России документов.
   В преамбуле к Указанию ЦБ РФ № 1030-У отмечается, что порядок осуществления таких операций является уведомительным (уведомительный порядок – порядок, в соответствии с которым для проведения кредитной операции заемщику достаточно уведомить уполномоченный банк о подлежащей исполнению валютной операции, то есть предоставить в уполномоченный банк документы, предусмотренные нормативными актами Банка России).
   Кроме того, практика арбитражных разбирательств по применению валютного законодательства РФ показывает, что положительно для российских участников валютных операций решались вопросы о допустимости с точки зрения валютного законодательства таких операций в иностранной валюте, как перевод долга по договору займа (кредита), не требующему разрешения ЦБ РФ, а также предоставление резидентом РФ поручительства по договору займа (кредита) в иностранной валюте, привлечение которого не сопровождалось получением разрешения ЦБ РФ.
   Перечислим иные валютные операции, связанные с движением капитала, для осуществления которых в настоящее время не требуется получение специального разрешения ЦБ РФ (установлен уведомительный характер):
   Положение ЦБ РФ 29.01.2003 г. № 214-П устанавливает порядок проведения расчетов юридических лиц-резидентов с нерезидентами по заключенным между ними внешнеторговым сделкам, предусматривающим приобретение у нерезидентов товаров за рубежом без ввоза их на таможенную территорию Российской Федерации и/или продажу указанных товаров нерезидентам за пределами таможенной территории Российской Федерации, и определяет перечень условий, при соблюдении которых расчеты по указанным сделкам проводятся резидентами без разрешений на осуществление валютных операций;
   Указание ЦБ РФ от 19.03.1999 г. № 513-У устанавливает, что оплата акций (долей) кредитных организаций в иностранной валюте не требует получения разрешения Банка России;
   Указание ЦБ РФ от 21.07.1999 г. № 611-У устанавливает перечень валютных операций, связанных с дарением и прощением долга, на осуществление которых не требуется разрешение Банка России;
   Указание ЦБ РФ от 21.07.1999 г. № 612-У устанавливает, что не требуется получение разрешения Банка России для осуществления юридическими лицами расчетов в иностранной валюте при участии в реализации Программы ООН в отношении Ирака;
   Указание ЦБ РФ от 08.10.1999 г. № 660-У устанавливает перечень валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций, на осуществление которых не требуется разрешение Банка России;
   Положение ЦБ РФ от 15.11.1999 г. № 96-П устанавливает перечень валютных операций, осуществляемых без разрешения Банка России юридическими лицами-резидентами, которые занимаются рыбным промыслом за пределами таможенной территории Российской Федерации.
   Существует и обратная ситуация, когда продекларированные в Законе нормы действующего валютного законодательства не подтверждаются фактическим порядком их реализации на практике. Так, в соответствии с нормами Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции, являются текущими валютными операциями, которые осуществляются резидентами без ограничений.
   Однако в соответствии с разъяснениями Департамента валютного регулирования Банка России (№ 12-1-3/3 от 03.01.2001 г.) по вопросу о порядке выплаты юридическим лицом-нерезидентом заработной платы в иностранной валюте физическим лицам-резидентам: «…вне зависимости от места выполнения физическим лицомрезидентом своих трудовых обязанностей (территория Российской Федерации или территория иностранного государства) юридическое лицо-нерезидент не может начислять и выплачивать в иностранной валюте на территории Российской Федерации резиденту заработную плату, премии и любые иные вознаграждения. При этом данные ограничения относятся как к выплатам в наличной форме, так и к выплатам путем перечисления в безналичном порядке с валютных счетов юридических лиц-нерезидентов в уполномоченных банках Российской Федерации иностранной валюты на валютные счета физических лиц-резидентов в уполномоченных банках Российской Федерации…
   Суммы заработной платы в иностранной валюте и иные валютные поступления неторгового характера, причитающиеся физическим лицам (резидентам и нерезидентам) и переводимые в Российскую Федерацию на валютные счета этих лиц в уполномоченных банках, зачисляются на эти счета без ограничений и без специальных разрешений (абзац 4 пункта 12 письма № 107).
   Таким образом, выплата юридическим лицом-нерезидентом заработной платы в иностранной валюте сотрудникам-резидентам РФ путем банковского перевода из-за границы на счета сотрудников в уполномоченных банках Российской Федерации (в том числе, на счета пластиковых карт) не противоречит валютному законодательству Российской Федерации».
   Из приведенных разъяснений Департамента валютного регулирования Банка России следует, что наличие в действующем Законе специальной нормы, допускающей свободное совершение неторговых операций, в действительности относится лишь к переводам валюты из-за границы и не распространяется на выплаты неторгового характера, осуществляемые непосредственно на территории РФ.
   Совокупность приведенных примеров является яркой иллюстрацией несовершенства основного документа российской системы валютного законодательства, его полного «морального износа» и несоответствия требованиям времени. Сложившаяся ситуация, при которой нормы закона оказываются у́же изданных на его основании подзаконных актов, приводит к неясностям и злоупотреблениям как со стороны участников внешнеэкономической деятельности, так и со стороны уполномоченных контролирующих органов.

   В конце 2003 г. был сделан важный шаг в сторону либерализации экономики России посредством усовершенствования ее валютного законодательства. На пленарном заседании 21 ноября 2003 г., Государственная Дума окончательно приняла проект нового Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» (приложение 1). 26 ноября проект был одобрен Советом Федерации. В декабре проект Закона был подписан Президентом. Таким образом, процесс согласования данного документа был успешно завершен.
   В соответствии со статьей 26 нового Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ он вступает в силу по истечении 6 месяцев со дня официального опубликования в порядке, предусмотренном указанной статьей (приложение 1). Это время необходимо Банку России и Правительству для подготовки соответствующих нормативных актов.
   В пояснительной записке к проекту[1] Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» в качестве одного из главных отличий действующего Закона от законопроекта отмечается: «В целях либерализации валютного законодательства и создания максимально благоприятных условий для осуществления резидентами внешнеэкономической деятельности и привлечения иностранного капитала в Российскую Федерацию в основе подхода к регулированию порядка осуществления валютных операций движения капитала заложен общеправовой принцип “разрешено, все, что не запрещено”».
   Кроме того, в пояснительной записке дана общая характеристика всех вносимых в действующее валютное законодательство изменений с изложением повлекших их причин. Данный документ представляет большой практический интерес, поэтому приводится полностью лишь с некоторыми сокращениями (источник – официальный сайт Государственной Думы Российской Федерации – http://www.duma.gov.ru, раздел «Законопроекты»).
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ПРОЕКТУ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА «О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ»
(извлечение)
   В настоящее время внесение изменений и дополнений в действующее законодательство продиктовано необходимостью последовательной либерализации валютного законодательства как фактора развития рыночной экономики в Российской Федерации, устранения имеющихся пробелов и противоречий с положениями других законодательных актов, а также международных договоров Российской Федерации. С учетом процесса интеграции страны в мировую экономику, в том числе с предстоящим вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую организацию (ВТО), все более актуальным становится требование повышения степени «прозрачности» национального валютного законодательства.
   Проект Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» разработан с учетом результатов анализа макроэкономических тенденций, связанных с реализацией мер по либерализации валютного законодательства.
   Законопроект направлен на обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
   Законопроект состоит из пяти глав: общие положения, валютное регулирование, репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации и обязательная продажа части валютной выручки, валютный контроль, заключительные положения.
   В законопроекте (статья 1 «Основные понятия») уточнены понятия иностранной валюты и валюты Российской Федерации, резидентов, нерезидентов, уполномоченных банков.
   Введены понятия внешних ценных бумаг и внутренних ценных бумаг, режима счета, резервирования и валютных бирж (статья 1).
   Уточнен перечень видов имущества, признаваемых валютными ценностями. Из состава валютных ценностей исключены драгоценные металлы и драгоценные камни, обращение которых регулируется иным федеральным законом.
   В состав валютных ценностей входят иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
   Дается новое определение понятия валютной операции (пункт 9 статьи 1). К валютным операциям относятся действия, направленные на исполнение или иное прекращение обязательств с валютными ценностями и использование их в качестве средства платежа, а также в иных случаях, предполагающих переход прав собственности.
   Валютными операциями считаются также подобные действия с валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, при условии, если они совершаются с участием нерезидентов.
   Вводится разграничение валютных операций в зависимости от состава их участников на валютные операции между резидентами, между резидентами и нерезидентами и между нерезидентами (пункт 9 статьи 1). Такая классификация валютных операций приведена в соответствие с положениями международных договоров, в том числе со Статьями Соглашения Международного валютного фонда.
   Уточняется перечень текущих валютных операций (пункт 11 статьи 1). Так, к текущим валютным операциям относятся расчеты и переводы, связанные с внешнеторговой деятельностью, со сроком платежа, не превышающим 180 дней; расчеты и переводы при выплате процентов, дивидендов и иных доходов по банковским счетам и вкладам, кредитам, ценным бумагам, от участия в инвестиционной деятельности; обязательные платежи государству.
   С учетом международных договоров Российской Федерации, в том числе Статей Соглашения Международного валютного фонда, существенно расширен список неторговых операций, также относимых к текущим валютным операциям. Данный список является открытым и может дополняться Правительством Российской Федерации, что оставляет возможность для дальнейшей либерализации валютного законодательства (пункт 11 статьи 1).
   Все текущие валютные операции, а также валютные операции движения капитала, за исключением прямо предусмотренных законопроектом случаев, осуществляются без ограничений (статья 7).
   Законопроектом установлены сфера действия и отношения, регулируемые федеральным законом (статья 2).
   В данном законопроекте, в отличие от действующего Закона, указаны принципы валютного регулирования и валютного контроля (статья 3).
   Глава II законопроекта также включает в себя ряд норм, не предусмотренных действующим Законом. Так, в законопроект введена норма, не допускающая установления органами валютного регулирования требования о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений. Кроме того, не допускается установление органами валютного регулирования требования о предварительной регистрации, за исключением случаев, установленных в пункте 3 статьи 14, пунктах 4 и 5 статьи 17 законопроекта (пункт 3 статьи 6).
   Законопроектом предусмотрено разграничение по регулированию операций движения капитала между Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации (статьи 8 и 9).
   В отличие от действующего Закона, которым предусматривается разрешительный порядок осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, в законопроекте значительно сокращен перечень капитальных операций, требующих регулирования: оставлены только те, которые могут нанести ущерб экономике, дестабилизировать внутренний валютный рынок, повлечь значительный отток капитала. Ограничения на осуществление отдельных операций движения капитала могут вводиться только в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации, а также для поддержания устойчивости платежного баланса Российской Федерации.
   С учетом состояния внутреннего валютного рынка, платежного баланса страны, во избежание расширительного толкования норм о полномочиях органов валютного контроля в проекте предусмотрен исчерпывающий перечень мер, при помощи которых Правительство Российской Федерации будет устанавливать требования при осуществлении резидентами, за исключением кредитных организаций, валютных операций движения капитала (статья 8):
   – к способам обеспечения исполнения обязательств, включая требование о заключении договоров страхования;
   – о резервировании в Банке России или уполномоченном банке на срок не более 2 лет суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов от суммы проводимой валютной операции (может применяться исключительно Правительством Российской Федерации);
   – о резервировании в Банке России или уполномоченном банке на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления валютной операции суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов от суммы проводимой валютной операции;
   – об открытии счета в уполномоченном банке;
   – об установлении режима счета.
   Центральный банк Российской Федерации также вправе устанавливать порядок, предусматривающий вышеперечисленные временные требования при осуществлении отдельных валютных операций движения капитала, а также требования к формам и условиям расчетов, о резервировании на срок не более 1 года суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов от суммы проводимой валютной операции (статья 9).
   Введены нормы о регулировании Банком России операций с внешними ценными бумагами и внутренними ценными бумагами, включая расчеты (переводы), связанные с передачей внешних ценных бумаг и внутренних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами и внутренними ценными бумагами), а также исполнением обязательств по внешним ценным бумагам и внутренним ценным бумагам, за исключением переводов физическими лицами-резидентами на сумму до 75 тысяч долларов США в течение календарного года в целях приобретения или реализации прав на внешние ценные бумаги, которые осуществляются без ограничений (пункты 6–13 статьи 9). Данные нормы направлены на реализацию установленных законодательством положений об ответственности Банка России за денежно-кредитную сферу и стабильность национальной валюты.
   Ряд ограничений, предусмотренных законопроектом, вводится Центральным банком Российской Федерации только по согласованию с Правительством Российской Федерации, что будет обеспечивать более эффективную защиту прав резидентов и нерезидентов при введении соответствующих ограничений (пункт 13 статьи 9).
   Введение требования о резервировании обусловлено необходимостью обеспечения возврата валютной выручки или товаров по текущим операциям и операциям движения капитала. Вместе с тем законопроектом предоставляется возможность установления обязанности резервирования только на определенный срок (не более 2 лет), а также установлены предельные суммы резервирования (от 20 до 100 процентов от суммы проводимой операции) по отдельным видам валютных операций движения капитала, что создает возможность адресного регулирования отдельных операций и обеспечивает возможность создания благоприятных условий для движения капитала. Данная норма будет применяться с учетом состояния платежного баланса Российской Федерации.
   Таким образом, законопроект направлен на построение, прежде всего, информационного контроля за движением капитала, ограничения могут быть введены только в случае действительной необходимости и целесообразности.
   В законопроекте содержится общее правило, запрещающее совершение валютных операций в иностранной валюте между резидентами; в то же время установлен перечень валютных операций, которые могут осуществляться между резидентами (пункт 1 статьи 10).
   Впервые законодательно закреплен также перечень валютных операций, осуществляемых без ограничений, между резидентами и уполномоченными банками, который не является закрытым и может дополняться Банком России (пункт 3 статьи 10).
   Во избежание коллизий с нормами Федерального закона «О рынке ценных бумаг» устанавливается, что валютные операции по передаче эмиссионных ценных бумаг, относимых к таковым в соответствии с законодательством Российской Федерации (прав, удостоверенных эмиссионными ценными бумагами), осуществляются с соблюдением требований, установленных федеральными законами о ценных бумагах (статья 12).
   Согласно законопроекту купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится через уполномоченные банки в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, и может предусматривать следующие требования:
   – об открытии счета в уполномоченном банке;
   – установление режима счета;
   – о резервировании суммы, не превышающей в эквиваленте 100 процентов от суммы покупаемой иностранной валюты на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки иностранной валюты;
   – о резервировании на срок не более 1 года суммы, не превышающей в эквиваленте 20 процентов от суммы покупаемой валюты Российской Федерации (пункт 4 статьи 13).

   Вместе с тем законопроектом предусмотрено, что Центральный банк Российской Федерации при установлении порядка купли-продажи иностранной валюты не может вводить одновременно применительно к одному виду валютных операций требование о резервировании 100 процентов от суммы валютной операции и 20 процентов от суммы валютной операции (пункт 4 статьи 13). Кроме того, при установлении порядка купли-продажи наличной иностранной валюты не может вводиться требование об идентификации личности, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами (сведения об идентификации личности могут быть внесены в документы, оформляемые при купле-продаже наличной иностранной валюты по просьбе самого физического лица).
   Законопроектом закреплено право резидентов открывать без ограничений счета в банках, расположенных на территории иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) в уведомительном порядке, в иных случаях – в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать предварительную регистрацию (пункты 1–3 статьи 14).
   Переводы резидентами средств на свои счета, открытые в банках за пределами Российской Федерации, осуществляются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, который может предусматривать:
   – установление режима счета;
   – резервирование суммы в эквиваленте 100 процентов от суммы проводимой валютной операции на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления валютной операции (пункт 4 статьи 14). При этом переводы резидентами средств на свои счета, открытые в банках в странах – членах ОЭСР и FATF, могут осуществляться только при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления органа валютного контроля об открытии счета с отметкой о принятии, кроме операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия счетов.
   В отличие от действующей редакции закона проектом предусмотрено, что расчеты при проведении валютных операций осуществляются юридическими лицами-резидентами исключительно через счета, открытые в уполномоченных банках, а физическими лицами-резидентами через счета в уполномоченных банках, за исключением валютных операций, указанных в пункте 2 статьи 16 законопроекта.
   В законопроекте сохранено требование о репатриации валютной выручки и о последующей ее обязательной продаже в сочетании с возможностью регулирования порядка купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке. Указанные меры позволят обеспечить стабильность курса национальной валюты, а также сбалансировать спрос и предложение на внутреннем валютном рынке.
   Сохранен размер обязательной продажи части валютной выручки, который не должен превышать 30 процентов ее суммы. Осталась и статья, которая предусматривает, что нормы, касающиеся порядка резервирования и возврата суммы резервирования, устанавливающие обязательную продажу части валютной выручки, а также некоторые другие будут действовать лишь до 1 января 2007 г. Предусмотрено, что льготы по обязательной продаже валютной выручки резидентов, а также освобождение резидентов от обязательной продажи валютной выручки устанавливаются федеральными законами (пункт 7 статьи 21).
   Требование о репатриации валютной выручки и ее обязательной продаже является главным инструментом перераспределения валютных средств на внутреннем валютном рынке и гарантированным источником их приобретения для всех участников внешнеэкономической деятельности.
   Законопроектом предусмотрено создание законодательной основы для обмена информацией между органами и агентами валютного контроля. Закрепляется обязанность органов и агентов валютного контроля передавать информацию о выявленных нарушениях валютного законодательства органам валютного контроля, уполномоченным применять санкции за такие нарушения (пункт 6 статьи 23).
   Законопроектом предусмотрено, что в случае нарушения валютного законодательства резиденты и нерезиденты могут быть привлечены к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Законопроектом предусмотрено, что нормы о порядке резервирования и возврата суммы резервирования, регулирование Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации валютных операций движения капитала, порядок купли-продажи иностранной валюты резидентами и нерезидентами, порядок открытия резидентами счетов в банках, расположенных на территории иностранных государств, не являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF), а также переводы резидентами средств на свои счета, открытые в банках за пределами Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, действуют до 1 января 2007 г. (пункт 2 статьи 26).

   В заключительной части пояснительной записки к проекту нового Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» выражается уверенность в том, что с принятием законопроекта нормы российского законодательства будут приведены в соответствие с международными требованиями о свободном перемещении капитала, что расширит возможности резидентов по развитию внешнеэкономической деятельности и увеличению экспорта, будет способствовать укреплению и развитию национальной экономики. Принятие данного законопроекта создаст благоприятные условия для инвестирования капитала в российскую экономику, развития международных связей, снятия напряженности в отношениях с иностранными партнерами, а также благотворно скажется на деловой активности иностранных граждан в Российской Федерации.

Глава 2. Оценка в бухгалтерском учете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте

   Информация о расчетах организации формируется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам.
   Закон «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 11) устанавливает, что бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты.
   Методика пересчета валютных средств предполагает:
   1) установленные даты, по состоянию на которую должен осуществляться пересчет иностранной валюты в рубли;
   2) определение вида курса, служащего основанием для пересчета иностранной валюты в рубли;
   3) расчет рублевого эквивалента сумм, выраженных в иностранной валюте, и их учет;
   4) расчет и отражение в учете суммы курсовой разницы.
   В настоящее время методика пересчета валютных средств строится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н (далее – ПБУ 3/2000).
   Одним из элементов методики пересчета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, является установление даты, на которую должен производиться их пересчет в рубли. В ПБУ 3/2000 для этих целей выделяется момент совершения операции, а в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» – дата составления бухгалтерской отчетности.
   Согласно ПБУ 3/2000 под датой совершения операции понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
   Для целей бухгалтерского учета в ПБУ 3/2000 приводится примерный перечень дат совершения операций в иностранной валюте. Например, датой совершения операции при зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет, или при зачислении свободной от обязательной продажи части валютной выручки на текущий валютный счет, или при перечислении аванса иностранным поставщикам под импортные товары, или при списании со специального транзитного валютного счета средств на командировочные расходы за границу является дата, указанная в выписке банка из соответствующего валютного счета.
   Однако содержащийся в ПБУ 3/2000 перечень дат совершения операций в иностранной валюте не учитывает специфических особенностей отдельных валютных операций. В частности, требуют уточнения даты совершения банковских операций по валютным счетам. В ПБУ 3/2000 в качестве таких дат определены даты зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в уполномоченном банке. Однако содержание зачисляемых и списываемых валютных денежных средств организации, назначение валютных счетов, открываемых в банках, и механизмы осуществления на них валютных операций имеют особенности, оказывающие влияние на методологию бухгалтерского учета. В частности, в составе таких поступлений и списаний с валютного счета могут быть валютные денежные средства, подлежащие продаже или купленные на внутреннем рынке России.
   Требует уточнения в ПБУ 3/2000 и дата совершения операции при формировании уставного (складочного) капитала, образовании и погашении задолженности его собственников по вкладам в него.
   Особенности бухгалтерского учета этих операций будут рассмотрены в дальнейшем.
   Спорной представляется рекомендация ПБУ 3/2000 о необходимости пересчета стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, выраженных в иностранной валюте, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ России. Использование этой методики в коммерческих организациях существенно повысит трудоемкость учетных работ, не оказывая влияния на результаты пересчета. Такой пересчет иностранной валюты осуществляется в банках, где составляется ежедневный баланс. Однако действие ПБУ 3/2000 на банки не распространяется.
   Обращает на себя внимание противоречие, допущенное в ПБУ 3/2000. Так, в пункте 2 ПБУ 3/2000 указано, что этот документ не применяется при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами, а в пункте 4 этого же документа содержится требование о необходимости переоценки средств в расчетах, включая заемные обязательства. Действующая практика взаимоотношений организаций с банками по полученным и погашенным кредитам показывает, что в выписках банка с соответствующих валютных счетов эта задолженность оценивается как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу ЦБ РФ на соответствующую дату: зачисления валютных средств или погашения валютной задолженности. Следовательно, получаемые и погашаемые организацией валютные кредиты переоцениваются. В этой связи вызывает сомнение целесообразность сохранения пункта 2 в ПБУ 3/2000.
   Согласно действующему таможенному законодательству за товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, организации до оформления грузовой таможенной декларации (ГТД) уплачивают в таможенные органы таможенные платежи в рублях и (или) в иностранной валюте. В случае уплаты таможенных платежей в иностранной валюте перечисленные средства подлежат переоценке. Эти валютные средства признаются в качестве уплаченных таможенных платежей на дату оформления ГТД. Однако эта дата отсутствует в основном документе, регулирующем порядок переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
   Второй датой пересчета имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, является дата составления бухгалтерской отчетности, в качестве которой в ПБУ 4/2000 признается последний календарный день отчетного периода.
   Исходя из этой нормы переоценке по официальному курсу ЦБ РФ на последний календарный день отчетного периода подлежат активы и обязательства в иностранной валюте, числящиеся в бухгалтерском учете на этот последний календарный день. В частности, если валютная выручка, зачисленная на текущий валютный счет 1 октября в объеме 200 тыс. долларов США, сохранилась на счете в том же объеме (без движения) по состоянию на 31 октября, то она подлежит переоценке по официальному курсу ЦБ РФ на этот последний календарный день.
   Переоценке на дату совершения операций в иностранной валюте и дату составления бухгалтерской отчетности подлежат остатки по следующим счетам: 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76, 79.
   Не подлежат пересчету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю счета:
   – внеоборотных активов (с 01 по 09);
   – производственных запасов (с 10 по 19);
   – затрат на производство (с 20 по 29);
   – готовой продукции и товаров (с 40 по 46);
   – расчетов (69, 70, 73);
   – капитала (с 80 и др.);
   – финансовых результатов (с 90 по 99).
   Для определения рублевого эквивалента имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, важное значение имеет установление вида курса, служащего основой для пересчета иностранной валюты в рубли.
   Курс валюты – это цена определенной национальной или международной валюты, выраженная в денежных единицах другой страны.
   В практике заключения валютных сделок отечественными предприятиями применяются разные виды курсов: котируемый Центральным банком России; биржевой курс; договорной курс; аукционный и др.
   В бухгалтерском учете и налогообложении валютных операций применяется курс Центрального банка России, называемый согласно Закону «О денежной системе в Российской Федерации» официальным курсом рубля к денежным единицам других государств.
   Биржевой, договорной и аукционный курсы валюты применяются при совершении операций по покупке и продаже иностранной валюты на валютных биржах, в коммерческих банках, обменных пунктах и на аукционах.
   Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» (пункт 2 статьи 11) пересчет стоимости имущества и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, для этой иностранной валюты на соответствующую дату.
   С колебаниями официального курса Центрального банка России связано возникновение курсовых разниц, доходов и расходов от покупки и продажи иностранной валюты и суммовых разниц.
   В ПБУ 3/2000 приводится следующее определение понятия «курсовая разница». Курсовая разница – это «разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период».
   В составе курсовых разниц следует различать положительные и отрицательные курсовые разницы.
   При росте курсов иностранных валют по отношению к рублю возникают положительные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовые разницы по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранных валют по отношению к рублю – положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса и отрицательные – по активным статьям баланса.
   Согласно ПБУ 3/2000 (пункт 13), курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме разниц, связанных с формированием уставного капитала). Следует отметить, что курсовые разницы включены в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов также ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, в редакции от 30.03.2001 г.), ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н, в редакции от 30.03.2001 г.) и НК РФ.
   Согласно ПБУ 3/2000 (пункт 14) курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал (счет 83).
   В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета курсовые разницы учитываются на следующих счетах:
   – положительные курсовые разницы:
   Д сч. 50, 52, 55, 57, 60 субсчет «Авансы выданные», 62, 71 и др. К сч. 91/1 «Прочие доходы»;
   – отрицательные курсовые разницы:
   Д сч. 91/2 «Прочие расходы» К сч. 50, 52, 55, 57, 60, 62, 71 и др.
   Например, согласно выписке банка из текущего валютного счета и приходному кассовому ордеру от 10.02.20… г. оприходована 1 тысяча долларов США, поступившая в кассу предприятия для командирования работника за границу. Официальный курс ЦБ РФ на 10.02.20… г.: доллар США равен 29 рублям.
   Согласно расходному кассовому ордеру от 14.02.20… г., аванс на командировочные расходы в валюте выдан подотчетному лицу в сумме 1 тысяча долларов США. Официальный курс ЦБ РФ на 14.02.20… г.: доллар США равен 30 рублям.
   Отчет по загранкомандировке с приложенными к нему оправдательными документами подотчетного лица утвержден 21.02.20… г. Официальный курс ЦБ РФ на 21.02.20… г.: доллар США равен 31 рублю.
   В соответствии с приведенными данными по состоянию на 10.02.20… г. в приходном ордере и отчете кассира наряду с иностранной валютой, оприходованной кассиром в сумме 1 тысяча долларов США, будет указан ее рублевый эквивалент 29 000 рублей (1 тысяча долларов США × 29 руб.) и составлена бухгалтерская запись:
   Д сч. 50/1 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте»;
   К сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет» 29 000 рублей.
   При выдаче из кассы в подотчет аванса на командировочные расходы за границу в расходном кассовом ордере от 14.02.20… г. его сумма также будет указана в валюте (1 тысяча долларов США) и в рублевом эквиваленте 30 000 рублей (1 тысяча долларов США × 30 рублей), а в бухгалтерском учете будет сделана запись:
   Д сч. 71/2 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «В иностранной валюте»;
   К сч. 50/1 «Касса» субсчет «Касса в иностранной валюте» 30 000 рублей.
   В результате указанных операций на счете 50/1.2 «Касса в иностранной валюте» образовалась курсовая разница в сумме 1 000 рублей (30 000 рублей – 29 000 рублей):
   Д сч. 50 1.2 К сч. 91/11000 рублей.
   На основании авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов, утвержденных руководителем предприятия, списание израсходованных сумм найдет отражение в учете:
   Д сч. 26, 44 и др. К сч. 71/2 31 000 рублей
   (1 тысяча долларов США × 31 рублей).
   В результате этой операции на счете 71/2 также образуется курсовая разница в сумме 1 000 рублей (31 000 рублей – 30 000 рублей):
   Д сч. 71/2 К сч. 91/1 1 000 рублей.
   В конце месяца сальдо курсовых разниц подлежит списанию: – превышение итога положительных курсовых разниц над итогом отрицательных курсовых разниц (далее по тексту – превышение положительных курсовых разниц над отрицательными):
   Д сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,
   К сч. 99 «Прибыли и убытки»;
   – превышение итога отрицательных курсовых разниц над итогом положительных курсовых разниц (далее по тексту – превышение отрицательных курсовых разниц над положительными):
   Д сч. 99 «Прибыли и убытки»;
   К сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
   В конце отчетного года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются:
   Д сч. 91/1 К сч. 91/9;
   Д сч. 91/9 К сч. 91/2.

Глава 3. Организация и учет операций продажи и покупки иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации

3.1. Организация и учет операций обязательной, добровольной и обратной продажи иностранной валюты

   – обязательная продажа части экспортной выручки;
   – добровольная (необязательная) продажа иностранной валюты, принадлежащей организации;
   – обратная продажа иностранной валюты, купленной на внутреннем рынке РФ.
   С 1992 г. обязательную продажу части экспортной валютной выручки осуществляют резиденты – юридические лица, созданные по законодательству РФ с местонахождением в РФ. Применение этого инструмента государственной валютной политики было обусловлено формированием в России рыночных отношений, внутреннего валютного рынка и либерализацией внешнеэкономической деятельности. Дело в том, что по Конституции СССР зарабатываемая советскими предприятиями иностранная валюта признавалась общенародной собственностью. Поэтому большая ее часть формировала казну государства. В распоряжение предприятий перечислялось лишь от 3 до 15 процентов заработанной валютной выручки. Законодательство СССР открытие расчетных валютных счетов юридическим лицам (за исключением организаций бывшего Министерства внешней торговли СССР, через которые осуществлялось более 90 процентов внешнеторговых операций предприятий СССР) не разрешало. Соответственно План счетов бухгалтерского учета валютные счета организациям не устанавливал. Валютная выручка организаций зачислялась на их внебалансовые валютные счета и отражалась в бухгалтерском учете за балансом.
   С распадом СССР, возникновением предприятий разных организационно-правовых форм и переходом от монополии внешней торговли к либерализации внешнеэкономической деятельности иностранная валюта, зарабатываемая российскими предприятиями, стала зачисляться на открываемые предприятиям валютные счета.
   Вместе с тем с целью погашения долгов бывшего СССР, поддержания курса национальной валюты, формирования внутреннего валютного рынка и развития импорта Банк России своей Инструкцией от 22.01.1992 г. № 3 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями и гражданами в Республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей в составе Российской Федерации, стабилизационный фонд Банка России» обязал предприятия продавать 50 процентов экспортной выручки. Обязательная продажа экспортной выручки осуществлялась в установленных размерах (30 и 20 процентов) в соответствующие фонды (республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей РФ и стабилизационный валютный фонд Банка России).
   В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 14.06.1992 г. № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» механизм обязательной продажи валютной выручки претерпел изменения:
   – с 1 июля 1992 г. обязательная продажа 50 процентов экспортной выручки стала осуществляться на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу, но без деления ее по разным фондам (республиканский валютный резерв Российской Федерации, валютные фонды республик, краев и областей РФ и стабилизационный валютный фонд Банка России);
   – порядок обязательной продажи стал осуществляться в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее – Инструкция ЦБ РФ № 7), основные требования которой будут рассмотрены ниже.
   В последующие годы объем обязательной продажи части валютной выручки изменялся как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения: в марте 1999 г. он был повышен до 75 процентов экспортной выручки, в августе 2001 г. – понижен до 50 процентов (в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 130-ФЗ), а в июле 2003 г. – до 25 процентов. При этом в 2003 г. в Законе впервые появилась норма, определяющая верхний предел объема обязательной продажи, в рамках которого точную долю продажи устанавливает Банк России:
   «Обязательная продажа валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) осуществляется в объеме, установленном Центральным банком Российской Федерации, но не свыше 30 процентов суммы валютной выручки» (пункт 5 статьи 6 Закона № 3615-1 в редакции Федерального закона от 07.07.2003 г. № 116-ФЗ). Указанием от 09.07.2003 г. № 1304-У Банк России установил размер обязательной продажи на уровне 25 процентов от суммы валютной выручки. В проекте нового закона «О валютном регулировании и валютном контроле» сохранена норма, предоставляющая ЦБ РФ право установления норматива обязательной продажи резидентами валютной выручки, а также предел – не свыше 30 процентов от суммы валютной выручки.
   Следует отметить, что обязательность продажи части экспортной выручки характерна не только для России, а широко применяется более чем в 70 странах, выполняя важную роль в осуществлении экономической программы каждой из этих стран.
   В соответствии с валютным законодательством и пунктом 6 раздела II Инструкции ЦБ РФ № 7 поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц, включая выручку от реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311, Указания ЦБ РФ от 31.12.1998 г. № 476-У). Для открытия валютного счета за границей необходимо наличие у юридического лица-резидента разрешения ЦБ РФ.
   Согласно пункту 6 Инструкции ЦБ РФ № 7 юридическому лицу на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно открываются:
   – транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций в соответствии с настоящей Инструкцией (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311);
   – текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
   Для открытия этих валютных счетов в российском банке необходимо представить следующие документы:
   – заявление об открытии валютного счета;
   – нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
   – карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);
   – справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции по месту нахождения;
   – копию справки о присвоении статистических кодов;
   – справку из банка, в котором открыт расчетный счет (если валютный счет открывается в том же банке, в котором открыт расчетный счет, представления этой справки не требуется).
   В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях и на условиях, установленных ЦБ РФ.
   Порядок открытия счетов в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации установлен:
   – приказом ЦБ РФ от 11 октября 1996 г. № 02-378;
   – Временным порядком предоставления Главными управлениями (Национальными банками) Центрального банка Российской Федерации разрешений на проведение отдельных видов валютных операций от 11 октября 1996 г. № 341;
   – Указанием ЦБ РФ «О перечне иностранных государств (территорий) и их валют, не являющихся свободно конвертируемыми, в которых резиденты могут в уведомительном порядке открывать счета за пределами Российской Федерации для обеспечения расчетов по договорам международного строительного подряда» от 3 августа 2001 г. № 1010-У;
   – Инструкцией ЦБ РФ «О счетах физических лиц-резидентов в банках за пределами Российской Федерации» от 29 августа 2001 г. № 100-И;
   – Положением ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда» от 16 октября 2002 г. № 200-П;
   – Положением ЦБ РФ «О порядке открытия и ведения юридическими лицами-резидентами счетов в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для обслуживания деятельности их представительств» от 16 октября 2002 г. № 201-П и др.
   В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ организация обязана в течение 10 дней письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения об открытии счета. Своим письмом от 01.02.2002 г. № 14-3-04/218-Г530 МНС РФ обязывает организации уведомлять об открытии (закрытии) как текущего, так и транзитного валютных счетов. Аналогичный подход содержится в письме Минфина России от 24.04.2002 г. № 04-00-11 в отношении транзитного валютного счета.
   За нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета установлена следующая налоговая и административная ответственность:
   – согласно статье 118 НК РФ это правонарушение влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 5000 рублей;
   – согласно статье 15.4 КоАП РФ административный штраф в этом случае налагается на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.
   Однако транзитный валютный счет открывается организации независимо от ее волеизъявления (служит для осуществления банком возложенных на него законодательством функций по контролю за обязательной продажей части валютной выручки и проведению валютных операций на внутреннем рынке России) параллельно текущему валютному счету. Поэтому требование об уведомлении налогового органа об открытии транзитного валютного счета является недостаточно обоснованным.
   В соответствии с пунктом 2 статьи 5 ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты обязаны уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии счетов в иностранной валюте, не являющейся свободно конвертируемой валютой, в банках за пределами Российской Федерации для расчетов по договорам международного строительного подряда и ежемесячно отчитываться перед налоговыми органами о движении денежных средств на этих счетах с приложением банковских выписок по таким счетам.
   Порядок представления сведений об этих счетах, а также отчета о движении средств по соответствующему счету установлен Положением ЦБ РФ № 200-П. Кроме того, Положение ЦБ РФ № 201-П устанавливает порядок представления сведений о счетах представительств юридических лиц-резидентов за пределами РФ, а также отчета о движении денежных средств на этих счетах.
   Осуществление валютных операций с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами РФ является основанием для привлечения резидента к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса РФ «Об административных правонарушениях».
   Нарушение установленного Положениями ЦБ РФ № 200-П и 201-П порядка представления отчетности по соответствующим счетам является основанием для привлечения к административной ответственности, предусмотренной частью 4 статьи 15.25 КоАП.
   Все поступления в иностранной валюте в пользу юридического лица-резидента зачисляются на транзитный валютный счет в уполномоченном банке.
   Согласно пункту 3 раздела I Инструкции ЦБ РФ № 7 обязательная продажа производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты (в редакции письма ЦБ РФ от 26.06.1995 г. № 178; приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
   Вместе с тем пункт 4 раздела I Инструкции ЦБ РФ № 7 определяет следующие валютные поступления от нерезидентов, не подлежащие обязательной продаже:
   – поступления в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;
   – поступления от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям) (в редакции телеграммы ЦБ РФ от 31.12.1992 г. № 286-92);
   – поступления в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;
   – поступления в виде пожертвований на благотворительные цели. Следует иметь в виду, что при поступлении иностранной валюты в виде дара эти суммы подлежат обязательной продаже;
   – поступления от реализации гражданам в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (подпункт 4.5 введен телеграммой ЦБ РФ от 31.12.1992 г. № 286-92). Следует иметь в виду, что с 1997 г. разрешена реализация гражданам товаров с оплатой в иностранной валюте лишь в магазинах беспошлинной торговли;
   – поступления в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам. Основанием для зачисления уполномоченным банком на текущий валютный счет резидента иностранной валюты, поступившей от нерезидента в виде возврата авансового платежа (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам, является заявление резидента об осуществленном им ранее платеже в иностранной валюте с его текущего валютного счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером резидента (лицами, их замещающими). Указанное заявление должно быть заверено уполномоченным банком, с текущего валютного счета которого был осуществлен платеж, и представлено резидентом в уполномоченный банк, в котором на транзитный валютный счет зачислены поступления, предусмотренные настоящим подпунктом (пункт 4.6 в редакции Указания ЦБ РФ от 18.06.1999 г. № 580-У).
   Согласно Указу Президента РФ от 15.03.1999 г. № 334 «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки» (пункт 2), «Льготы по порядку обязательной продажи валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также освобождение резидентов от обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), ранее установленные федеральными законами и указами Президента Российской Федерации, действуют до их изменения либо отмены Федеральным законом или Указом Президента Российской Федерации».
   Указом Президента РФ от 14.02.2001 г. № 160 «О признании утратившими силу некоторых указов Президента РСФСР и Президента Российской Федерации по вопросам продажи валютной выручки» были признаны утратившими силу:
   1. Пункт 6 Указа Президента РСФСР от 11.07.1991 г. № 1 «О первоочередных мерах по развитию образования в РСФСР» (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. № 31. Ст. 1025).
   2. Пункт 3 Указа Президента Российской Федерации от 23.06.1992 г. № 659 «О Международном фонде развития кино и телевидения для детей и юношества «Фонд Ролана Быкова» (Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 26. Ст. 1511).
   3. Пункт 1 Указа Президента Российской Федерации от 21.061993 г. № 934 «О мерах по стабилизации положения в угольной промышленности» (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1993. № 26. Ст. 2418).
   4. Указ Президента Российской Федерации от 28.06.1993 г. № 962 «Об освобождении предприятий и организаций Кемеровской области от обязательной продажи части валютной выручки» (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1993. № 27. Ст. 2532).
   Требование обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке, установленное пунктом 2 Указа Президента РФ от 14.06.1992 г. № 629 и пунктом 1 Указа Президента РФ от 15.03.1999 г. № 334, не распространяется на валютную выручку резидентов, поступающую с разрешения ЦБ РФ и на условиях, установленных им в соответствии с законодательством Российской Федерации, на счета третьих лиц в банках за пределами Российской Федерации, до момента ее поступления на счета резидентов. Эта же норма официально разъяснена также Главным государственно-правовым управлением Президента РФ от 16.10.2000 г. № 16. Согласно разъяснению, в связи с введением во исполнение поручения Президента РФ счетов типа «эскроу» или счетов обеспечения в банках, находящихся за пределами РФ, открываемых на условиях, устанавливаемых ЦБ РФ, следует исходить из того, что требование обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке, установленное пунктом 1 названного Указа Президента Российской Федерации, не распространяется на валютную выручку резидентов, поступающую с разрешения Центрального банка Российской Федерации и на условиях, установленных им в соответствии с законодательством Российской Федерации, на счета третьих лиц в банках за пределами Российской Федерации, до момента ее поступления на счета резидентов.
   В соответствии с пунктом 5 раздела I Инструкции ЦБ РФ № 7 обязательной продаже также не подлежат следующие поступления в иностранной валюте:
   – поступившие от резидентов платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке Российской Федерации (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311);
   – экспортная валютная выручка, поступающая на транзитные валютные счета российских посреднических внешнеэкономических организаций (далее – посреднические организации) в пользу юридических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, включая юридических лиц государств – бывших республик Союза ССР, перечисляемая по поручениям этих посреднических организаций без осуществления обязательной продажи с их транзитных валютных счетов на валютные счета указанных юридических лиц за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредническими организациями в свою пользу, а также расходов в иностранной валюте, указанных в пункте 8 настоящей Инструкции (абзац введен письмом ЦБ РФ от 15.09.1992 г. № 17; в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311);
   – суммы в иностранной валюте, поступившие от резидентов с их текущих валютных счетов на счета российских посреднических организаций в оплату стоимости импортируемых товаров. Эти суммы в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) зачисляются с транзитных валютных счетов указанных посреднических организаций на их текущие валютные счета для выполнения ими соответствующих внешнеторговых договоров / контрактов (абзац введен приказом ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
   Следует обратить внимание, что согласно пункту 5 раздела I Инструкции ЦБ РФ № 7 российскими посредническими организациями в целях этой Инструкции считаются юридические лица-резиденты, действующие от своего имени как комиссионеры или агенты на основании заключенных ими договоров комиссии или агентских договоров (абзац введен приказом ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
   В случае зачисления на транзитный валютный счет юридического лица валютной выручки уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо (по форме приложения № 1 к Инструкции ЦБ РФ № 7) с приложением выписки по транзитному валютному счету (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
   По получении указанного извещения юридическое лицо вправе в течение семи календарных дней дать поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет (по форме приложения № 2 к Инструкции ЦБ РФ № 7) (в редакции письма ЦБ РФ от 28.06.1993 г. № 41; приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
   По получении от юридического лица указанного поручения уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже, на отдельном лицевом счете и в течение трех рабочих дней от даты зачисления на этот счет (включая день зачисления) иностранной валюты обязан продать иностранную валюту.
   С 1 декабря 2002 г. продажа иностранной валюты юридическим лицом-резидентом может осуществляться по поручению последнего через обслуживающий уполномоченный банк на межбанковских валютных биржах, на внебиржевом межбанковском валютном рынке, Центральному банку Российской Федерации (по согласованию с Департаментом валютных операций Банка России) либо непосредственно обслуживающему резидента уполномоченному банку (Указание ЦБ РФ от 05.09.2002 г. № 1192-У).
   Положение ЦБ РФ от 16.06.1999 г. № 77-П устанавливает, что реализация экспортной выручки в долларах США и евро, подлежащей обязательной продаже на межбанковских валютных биржах в соответствии с данной Инструкцией, осуществляется исключительно на ЕТС.
   Департамент внешних и общественных связей Банка России своим письмом от 14.04.2003 г. сообщил, что: «…с 15 апреля 2003 г. на Единой торговой сессии межбанковских валютных бирж (ЕТС) начинаются торги долларами США за российские рубли со сроком расчетов «завтра». При этом сохраняется действующая в настоящее время на ЕТС система управления рисками, а также равный доступ для участников торгов из различных регионов России.
   По оценкам Банка России, новый сегмент биржевого валютного рынка должен стать наиболее ликвидной его частью в связи со значительной продолжительностью торгов, а также снижением операционных рисков по сравнению с конверсионными сделками с расчетами «сегодня». При этом курс, складывающийся на торгах с расчетами «завтра», является более репрезентативным, так как менее подвержен влиянию краткосрочных конъюнктурных факторов, в том числе изменений текущей ликвидности уполномоченных банков.
   В связи с этим Банком России принято решение изменить существующий порядок определения официального курса доллара США к российскому рублю по итогам торгов ЕТС с расчетами «сегодня» и использовать для этих целей средневзвешенное значение курса доллара США на торгах ЕТС со сроком расчетов «завтра», сложившееся по состоянию на 11 часов 30 минут дня торгов».
   При обязательной продаже иностранной валюты в сумме, превышающей 10 миллионов долларов США, уполномоченный банк имеет право по предварительному согласованию с Департаментом иностранных операций Банка России осуществить продажу долларового эквивалента этой суммы иностранной валюты Центральному банку Российской Федерации (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.09.1998 г. № 347-У).
   В случае, если разность между суммой иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, и суммой, кратной размеру одного лота биржевых торгов, меньше размера одного лота биржевых торгов, уполномоченный банк вправе купить иностранную валюту в сумме этой разности от своего имени и за свой счет в пределах лимита открытой валютной позиции (абзац введен Указанием ЦБ РФ от 11.09.1998 г. № 347-У).
   При непредставлении юридическим лицом поручения по истечении 7 календарных дней от даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк на следующий рабочий день депонирует 25 процентов всей валютной выручки, зачисленной на транзитный валютный счет юридического лица, на своем отдельном лицевом счете и продает указанные средства в установленном порядке.
   В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 7 сумма валютной выручки, подлежащая обязательной продаже, может быть уменьшена на отдельные расходы в иностранной валюте, перечень которых установлен в Инструкции. Так, согласно пункту 8 раздела II юридические лица, в том числе посреднические организации, могут оплачивать со своих транзитных валютных счетов расходы в иностранной валюте (за исключением расходов и потерь, относимых на счет прибылей и убытков) (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311):
   – в пользу нерезидентов (на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов. В частности, эта норма применяется в случае, если контрактная цена экспортного товара включает расходы по транспортировке, страхованию и (или) экспедированию грузов. Эта же норма может быть применена при осуществлении этих расходов резидентом за счет нерезидента;
   – в пользу юридических лиц-резидентов (на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках) в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311). Эта норма может быть применена, в частности, в случаях, аналогичных вышеприведенным. Следует отметить, что согласно действующему в России валютному законодательству расчеты между резидентами в иностранной валюте, за отдельными исключениями, запрещены. Возможны расчеты российских экспортеров с юридическими лицами-резидентами в иностранной валюте за оказанные ими услуги по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, если они являются элементами контрактной цены, например, одним из этих исключений;
   – по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311). Следует отметить, что эта норма долгое время не применялась, так как взаимоотношения юридических лиц-резидентов с таможней по уплате таможенных платежей строятся на основе авансовых платежей. В настоящее время разрешается уплата экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов в иностранной валюте за счет валютных поступлений по другим экспортным контрактам. Право уплаты таможенных платежей юридическими лицами-резидентами на таможне предусмотрено валютным и таможенным законодательством, что является также исключением из правил расчетов между резидентами России;
   – в пользу уполномоченных банков по начисленным ими комиссионным вознаграждениям за осуществление с транзитных валютных счетов платежей. Пункт 9 раздела II Инструкции ЦБ РФ № 7 устанавливает, что комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, не должно превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Комиссионное вознаграждение межбанковских валютных бирж по операциям купли-продажи иностранной валюты не должно превышать 0,3 процента от суммы нетто-продажи иностранной валюты, проведенной через биржу. Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с продажей валюты в Валютный резерв Банка России, не взимается. Эта норма также свидетельствует об исключительном ее характере во взаимоотношениях между резидентами;
   – иные расходы в случаях, разрешенных Банком России.
   Вышеуказанные расходы в иностранной валюте, а также начисленное в пользу посреднических организаций комиссионное вознаграждение по экспортным контрактам оплачиваются до осуществления обязательной продажи части валютной выручки, то есть учитываются в уменьшение базы при расчете сумм экспортной выручки, подлежащих обязательной продаже.
   Если юридические лица, в том числе посреднические организации, произвели вышеуказанные расходы со своих текущих валютных счетов, то на сумму фактически произведенных платежей средства в иностранной валюте с транзитных валютных счетов переводятся на текущие валютные счета юридического лица (посреднических организаций).
   При экспорте товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) через посреднические организации посредники вправе:
   – переводить валютную выручку по поручению юридических лиц – поставщиков экспортной продукции со своих транзитных валютных счетов на транзитные валютные счета юридических лиц за вычетом комиссионного вознаграждения, начисленного посредниками в свою пользу. В этом случае юридические лица самостоятельно оплачивают со своих транзитных валютных счетов в уполномоченных банках вышеназванные расходы в иностранной валюте, а также осуществляют обязательную продажу на внутреннем валютном рынке части валютной выручки, поступившей от посреднических организаций в порядке и сроки, предусмотренные Инструкцией ЦБ РФ № 7;
   – без осуществления обязательной продажи части экспортной выручки, причитающейся названным юридическим лицам, оплачивать вышеназванные расходы в иностранной валюте. Оставшаяся часть валютной выручки за вычетом комиссионного вознаграждения в свою пользу переводится посредническими организациями на транзитные валютные счета юридических лиц в уполномоченных банках для осуществления последующей обязательной продажи 25 процентов переводимых сумм в порядке и сроки, установленные Инструкцией ЦБ РФ № 7;
   – осуществлять обязательную продажу части экспортной выручки, причитающейся указанным юридическим лицам после оплаты посредниками вышеназванных расходов в иностранной валюте, а также начисления последними комиссионного вознаграждения в свою пользу. Оставшаяся после обязательной продажи часть валютной выручки переводится посредническими организациями на текущие валютные счета указанных юридических лиц в уполномоченных банках (с отметкой в платежном поручении «Расчеты по обязательной продаже валюты произведены») либо по поручению клиентов на свои текущие валютные счета для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с юридическими лицами договоров на импорт продукции (в редакции приказа ЦБ РФ от 17.07.1997 г. № 02-311).
   В поручениях на обязательную продажу валюты, представляемых юридическими лицами, в том числе посредническими организациями, в уполномоченные банки, указываются суммы фактически произведенных с их транзитных валютных счетов расходов в соответствии с вышеприведенным их перечнем (с указанием видов расходов).
   Обязательной продаже не подлежит также экспортная выручка, полученная от нерезидентов в валюте Российской Федерации. Речь идет об экспортной выручке поступившей по контракту, вступившему в действие с 1.01.2000 г., валютой платежа по которому является валюта РФ. В соответствии с подпунктом «г» пункта 7 статьи 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ отнесены к валютным операциям. Инструкция Банка России и ГТК России «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» от 13.10.1999 г. № 86-И, № 01–23/26541 разрешила с 1.01.2000 г. оформлять паспорта экспортных сделок, предусматривающих расчеты с нерезидентами в валюте РФ.
   Согласно пункту 28 раздела V Инструкции ЦБ РФ № 7 юридические лица за несоблюдение порядка зачисления валютной выручки на свои счета в уполномоченных банках Российской Федерации подвергаются штрафу, налагаемому Государственной налоговой инспекцией Российской Федерации или Инспекцией валютного контроля при Правительстве Российской Федерации, в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по текущему курсу Банка России. Суммы штрафа поступают в федеральный бюджет Российской Федерации.
   Уплата штрафов не освобождает юридические лица от обязательного перевода валютной выручки на счета в уполномоченных банках Российской Федерации и обязательной продажи части экспортной выручки.
   Следует отметить, что понятие «сокрытая валютная выручка» без раскрытия его содержания было введено пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин». С тех пор по настоящее время участникам внешнеэкономической деятельности предъявляются обвинения о нарушении норм действующего валютного законодательства с применением указанного термина. При этом не принимается во внимание, что разъяснения по данной проблеме были опубликованы еще в 1993 г. Государственно-правовым управлением Президента Российской Федерации в «Официальном разъяснении отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629» от 4 ноября 1993 г. № 1. В пункте 2 данного документа содержались следующие, благоприятные для добросовестных экспортеров, выводы:
   «Санкции, предусмотренные абзацем вторым пункта 8 Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин”, применяются в случаях незачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если такая выручка квалифицируется как сокрытая. Под сокрытой валютной выручкой в смысле указанной нормы понимается выручка, умышленно не зачисленная должностными лицами хозяйствующих субъектов на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации в целях уклонения от обязательной продажи части валютной выручки или от налогообложения. Наличие указанных целей устанавливается проверкой соответственно органов (агентов) валютного контроля либо органов Государственной налоговой службы Российской Федерации.
   При отсутствии указанных целей факт незачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации не может служить основанием для применения санкций, предусмотренных пунктом 8 Указа Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 г. № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин”.
   Необходимо отметить, что указанный документ не отменен по настоящее время, в отличие от пункта 8 Указа, утратившего силу в соответствии с Указом Президента РФ от 23.12.2000 г. № 2061».
   Для обособленного бухгалтерского учета операций на транзитном и текущем валютных счетах в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» целесообразно открыть счета второго порядка:
   Сч. 52/1.1 «Транзитный валютный счет»;
   Сч. 52/1.2 «Текущий валютный счет».
   Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций по обязательной продаже валюты будет выглядеть следующим образом:
   1. Выписка из транзитного валютного счета
   Зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка по контракту «А»:
   Д сч. 52/1.1 К сч. 62.
   2. Поручение на обязательную продажу иностранной валюты и выписка из транзитного валютного счета
   Перечислено 25 процентов экспортной валютной выручки для продажи:
   Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 52/1.1.
   3. Поручение и выписка из транзитного валютного счета Погашена задолженность за оказанные услуги (выполненные работы) по экспортному контракту «Б» в соответствии с перечнем расходов, установленным пунктом 8 раздела II Инструкции ЦБ РФ № 7 (оплата услуг нерезидентов или резидентов по транспортировке, страхованию, экспедированию грузов, оплата экспортных пошлин и сборов за таможенное оформление грузов, услуг банка за осуществленные платежи по транзитному валютному счету и др.):
   Д сч. 76 К сч. 52/1.1.
   4. Справка бухгалтерии
   Выявляется и отражается курсовая разница по счетам 62, 52/1.1:
   – положительная: Д сч. 62, 52/1.1 К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 62, 52/1.1.
   5. Выписки из транзитного и текущего валютных счетов и поручения
   Зачислены на текущий валютный счет 75 процентов валютной выручки, оставшейся от обязательной продажи валюты:
   Д сч. 52/1.2 К сч. 52/1.1.
   6. Справка бухгалтерии
   Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.1:
   – положительная: Д сч. 52/1.1 К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.1.
   Примечание
   А. Согласно ПБУ 3/2000, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и НК РФ курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов.
   7. Поручение и выписка из соответствующего счета
   Перечислено банку комиссионное вознаграждение за услуги по обязательной продаже валютной выручки:
   Д сч. 76/ «Банк» К сч. 51, 52/1.2.
   8. Справка бухгалтерии
   Определяется и отражается курсовая разница по счету 52/1.2:
   – положительная: Д сч. 52/1.2 К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2.
   9. Выписка из расчетного счета
   Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной по договорному (рыночному) курсу части валютной выручки:
   Д сч. 51 К сч. 91/1.
   Примечание
   А. В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 32н в редакции от 30.03.2001 г.) доходы от продажи иностранной валюты учитываются в составе операционных доходов: «…операционными доходами являются: … поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров…».
   10. Справка бухгалтерии
   Списана стоимость проданной иностранной валюты:
   Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».
   Примечания
   А. В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н в редакции от 30.03.2001 г.) расходы от продажи иностранной валюты учитываются в составе операционных расходов: «…операционными расходами являются: … расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции…».
   Б. На практике при осуществлении этой записи допускаются ошибки, основанные на неправильном определении даты списания. По аналогии с датой совершения валютных операций на валютных банковских счетах, предусмотренной ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», по дате зачисления средств на валютный счет, организации нередко составляют эту запись по дате зачисления средств на расчетный счет. Однако датой совершения этой операции является дата продажи иностранной валюты, указанная в штампе банка в поручении. Неправильное определение даты совершения этой операции в связи с ее валютным содержанием может исказить данные налогового и бухгалтерского учета. Дело в том, что дата зачисления средств от продажи иностранной валюты на расчетный счет может по объективным и субъективным причинам не совпадать с датой продажи иностранной валюты.
   11. Справка бухгалтерии
   Определены и отражены курсовые разницы по счету 57 или 76/ «Банк»:
   – положительные: Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 91/1;
   – отрицательные: Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».
   12. Мемориальный ордер банка
   Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по обязательной продаже иностранной валюты:
   Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».
   Примечания
   А. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы, связанные с продажей иностранной валюты, учитываются в составе операционных расходов.
   Б. В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ в части изменений, вступивших в силу с 01.01.2002 г.), «в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности: …
   15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем “клиент-банк”».
   В соответствии с пунктом 6 статьи 5 Закона РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 21.03.2002 г.): «к банковским операциям относятся… купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах…».
   Таким образом, комиссионное вознаграждение, уплачиваемое банку при осуществлении операций покупки и продажи валюты (как обязательной, так и добровольной), может включаться во внереализационные расходы для целей налогообложения при соблюдении общих правил признания расходов, в частности нормы, содержащейся в пункте 1 статьи 252 НК, согласно которой «расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
   13. Справка бухгалтерии
   Определяется и отражается курсовая разница по счету 76/ «Банк»:
   – положительная: Д сч. 76/ «Банк» К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».
   14. Справка бухгалтерии
   В конце месяца определяются и списываются:
   – превышение положительных курсовых разниц над отрицательными за отчетный месяц:
   Д сч. 91/9 К сч. 99;
   – превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за отчетный месяц:
   Д сч. 99 К сч. 91/9;
   – результат продажи иностранной валюты:
   Д сч. 99 К сч. 91/9;
   Примечания
   А. Как правило, результат от продажи иностранной валюты является отрицательным. Этот убыток формируется за счет двух показателей:
   – разницы между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ, действующим на дату продажи. Обычно организации продают иностранную валюту по более низкому курсу, чем официальный курс ЦБ РФ на дату продажи;
   – комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по обязательной продаже иностранной валюты.
   Б. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК, «расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту» включаются в состав внереализационных расходов.
   В соответствии с валютным законодательством валютные средства организации, зачисленные на текущий валютный счет (свободная от обязательной продажи валютная выручка, денежный валютный вклад нерезидента в уставный (складочный) капитал организации, валютный кредит и др.), могут быть проданы в необязательном (добровольном) порядке на внутреннем рынке РФ. Методика отражения операций по необязательной (добровольной) продаже иностранной валюты аналогична вышеприведенной и выглядит следующим образом:
   1. Поручение на продажу иностранной валюты и выписка из текущего валютного счета
   Перечислено «Х» долларов США для продажи:
   Д сч. 57, 76 / «Банк» К сч. 52/1.2.
   2. Справка бухгалтерии
   Выявляется и отражается курсовая разница по счету 52/1.2:
   – положительная: Д сч. 52/1.2 К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2.
   3. Поручение и выписка из соответствующего счета Перечислено банку комиссионное вознаграждение за услуги по необязательной продаже иностранной валюты:
   Д сч. 76/ «Банк» К сч. 51, 52/1.2.
   4. Справка бухгалтерии
   Определяется и отражается курсовая разница по счету 52/1.2:
   – положительная: Д сч. 52/1.2 К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 52/1.2.
   5. Выписка из расчетного счета
   Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной по договорному курсу иностранной валюты:
   Д сч. 51 К сч. 91/1.
   Примечание
   А. См. примечание к операции 9 по обязательной продаже иностранной валюты.
   6. Справка бухгалтерии
   Списана стоимость проданной иностранной валюты:
   Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».
   Примечание
   А. См. примечание к операции 10 по обязательной продаже иностранной валюты.
   7. Справка бухгалтерии
   Определены и отражены курсовые разницы по счету 57 или 76/ «Банк»:
   – положительные: Д сч. 57, 76/ «Банк» К сч. 91/1;
   – отрицательные: Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк».
   8. Мемориальный ордер банка.
   Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по необязательной (добровольной) продаже иностранной валюты:
   Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».
   Примечание
   А. См. примечания «А», «Б» к операции 12 по обязательной продаже иностранной валюты.
   9. Справка бухгалтерии
   Определяется и отражается курсовая разница по счету 76/ «Банк»:
   – положительная: Д сч. 76/ «Банк» К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 76/ «Банк».
   10. Справка бухгалтерии
   В конце месяца определяются и списываются:
   – превышение положительных курсовых разниц над отрицательными за отчетный месяц:
   Д сч. 91/9 К сч. 99;
   – превышение отрицательных курсовых разниц над положительными за отчетный месяц:
   Д сч. 99 К сч. 91/9;
   – результат продажи иностранной валюты:
   Д сч. 99 К сч. 91/9.
   Примечание
   А. См. примечание «А», «Б» к операции 14 по обязательной продаже иностранной валюты.
   Наряду с обязательной и необязательной (добровольной) продажей иностранной валюты существует обратная продажа иностранной валюты. Ее возникновение и механизм осуществления связаны с Указанием Банка России от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации». Обратная продажа иностранной валюты осуществляется со специального транзитного валютного счета, характеризующегося определенными особенностями, содержание которых будет рассмотрено ниже. Вместе с тем методика бухгалтерского учета обратной продажи иностранной валюты аналогична учету операций по необязательной (обратной) продаже валюты с той лишь разницей, что продажа осуществляется не с текущего валютного счета, а со специального транзитного валютного счета.
   Отметим также существующую в настоящее время неопределенность в отношении классификации конверсионных операций. По нашему мнению, данные операции следует рассматривать как частные случаи операций продажи валюты (продажа иностранной валюты за иностранную валюту другого вида). Методика их бухгалтерского учета аналогична учету операций необязательной или обратной продажи иностранной валюты.

3.2. Организация и учет операций покупки иностранной валюты

   Согласно Указанию ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У (пункты 1–3) в целях совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем рынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми транзитным валютным счетом и текущим валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.
   На специальный транзитный валютный счет зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на внутреннем валютном рынке РФ.
   Согласно пункту 24 раздела IV Инструкции ЦБ РФ № 7, юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке в следующих целях:
   – для осуществления текущих валютных операций, являющихся таковыми в соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле»;
   – для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, которые в соответствии с нормативными актами Банка России осуществляются резидентами Российской Федерации без лицензий (разрешений) Банка России;
   – для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
   – для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
   – для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями Банка России (территориальных учреждений Банка России), для оплаты расходов на содержание представительств;
   – для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;
   – для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) Банка России на осуществление соответствующих валютных операций в пределах сумм, указанных в этих разрешениях (лицензиях).
   Банк России вправе ввести ограничения на цели покупки резидентами иностранной валюты за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, указанные в пункте 24 раздела IV Инструкции ЦБ РФ № 7, а также установить специальный порядок продажи резидентами неиспользованной иностранной валюты через уполномоченные банки.
   Более полный перечень оснований покупки иностранной валюты за рубли определен Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У. Однако механизм покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты на внутреннем рынке РФ испытывает влияние разных факторов, в частности условий контракта, целей покупки и требований других нормативных документов по регулированию и осуществлению валютных операций.
   В частности, покупка юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за валюту РФ на внутреннем валютном рынке России для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию зависит от условий импортного контракта и определяется нормами Указания ЦБ РФ от 17.12.2002 г. № 1223-У «Об особенностях покупки юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию» (приложение 2). Так, согласно пункту 1 этого документа при покупке юридическим лицом-резидентом иностранной валюты для целей осуществления платежей по договору об импорте товаров в Российскую Федерацию после ввоза товаров на территорию Российской Федерации (после таможенного оформления товаров) юридическое лицо-резидент обязано одновременно с представлением в уполномоченный банк, в котором на специальный транзитный валютный счет юридического лица-резидента зачисляется купленная иностранная валюта, поручения на покупку и обосновывающих документов представить копию грузовой таможенной декларации, заверенную в порядке, установленном исполняющим банком.
   Для товаров, ввозимых с территории Республики Беларусь, юридические лица-резиденты вместо ГТД одновременно с поручением на покупку иностранной валюты за валюту Российской Федерации могут представлять в исполняющий банк копию иного документа, подтверждающего получение товара (накладные, складские свидетельства и др.), заверенную в порядке, установленном исполняющим банком.
   Покупка юридическим лицом-резидентом иностранной валюты для осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до ввоза товаров на территорию Российской Федерации (до таможенного оформления товаров) согласно пункту 2 этого же документа осуществляется при условии открытия юридическим лицом-резидентом в исполняющем банке банковского вклада (депозита) в валюте Российской Федерации в размере двадцати процентов от суммы средств в валюте Российской Федерации, за которую будет покупаться иностранная валюта, в срок не позднее дня, предшествующего дню зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет юридического лица-резидента, открываемый в порядке, установленном Банком России.
   Размер средств в валюте Российской Федерации, подлежащих внесению в банковский вклад (депозит), может быть уменьшен на сумму, указанную в представляемой в исполняющий банк одновременно с поручением на покупку копии одного из следующих документов, заверенной в установленном порядке:
   – поручения юридического лица-резидента на открытие уполномоченным банком безотзывного аккредитива, покрытого за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком должен быть либо российский уполномоченный банк, имеющий генеральную лицензию Банка России на осуществление банковских операций, либо иностранный банк, соответствующий критериям, указанным в приложении к Указанию;
   – гарантии иностранного банка, соответствующего критериям, указанным в приложении к Указанию, выданной в пользу юридического лица-резидента в качестве обеспечения исполнения обязательства нерезидента по договорам об импорте товаров или возврата уплаченного юридическим лицом-резидентом аванса (предварительной оплаты);
   – договора страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной юридическим лицом-резидентом по договорам об импорте товаров (неполучения оплаченных импортируемых в Российскую Федерацию товаров), в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица-резидента по договору об импорте товаров, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента, заключенного между юридическим лицом-резидентом и страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование финансовых рисков, экспортных кредитов;
   – векселя, выданного нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица-резидента по договору об импорте товаров, в пользу этого юридического лица-резидента, авалированного иностранным банком, соответствующим критериям, указанным в Приложении к Указанию;
   – разрешения, выдаваемого территориальными учреждениями Банка России (подпункты 2.1–2.5 Указания).
   Возврат исполняющим банком банковского вклада (депозита) или его части юридическому лицу-резиденту осуществляется при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 Указаний:
   – представлении юридическим лицом-резидентом в исполняющий банк копии ГТД, а при ввозе товаров с территории Республики Беларусь могут представляться копии документов, подтверждающие получение товара (накладные, складские свидетельства и др.) с территории Республики Беларусь;
   – возврате нерезидентом, являющимся контрагентом юридического лица-резидента по договору об импорте товаров, суммы платежей по договору об импорте товаров;
   – осуществлении юридическим лицом-резидентом обратной продажи купленной иностранной валюты в порядке, установленном Банком России и др.
   Покупка юридическими лицами-резидентами иностранной валюты за рубли на внутреннем российском рынке для осуществления платежей в пользу нерезидентов за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности осуществляется при условии соблюдения требований Указания ЦБ РФ от 30.12.1999 г. № 721-У «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности» (с изменениями от 19.07.2001 г.) (см. приложение 3). В частности, покупка иностранной валюты может быть осуществлена при наличии у юридического лица-резидента заключения Министерства финансов РФ. Порядок получения такого заключения установлен совместной Инструкцией Федеральной службы России по валютному и экспортному контролю ЦБ РФ «О порядке выдачи заключений об обоснованности платежей в иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности» от 10.02.2000 г. № 03–26/493 и № 88-И и Указанием ЦБ РФ от 30.03.2000 г. № 761-У «Об уточнении оснований представления документов в соответствии с пунктом 2.4. Инструкции ВЭК России и Банка России “О порядке выдачи заключений об обоснованности платежей в иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании услуг или передаче результатов интеллектуальной деятельности” № 03–26/493 и № 88-И от 10.02.2000».
   Порядок покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов регулируется наряду с Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». Особенности нормативного регулирования и бухгалтерского учета покупки иностранной валюты для командирования работников организации и расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам будут рассмотрены ниже.
   Согласно пункту 11 Указаний ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена исполняющим банком по распоряжению организации о переводе в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку валюты. Перевод должен осуществляться не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.
   Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета допускается лишь для оплаты командировочных расходов.
   Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установленных Банком России.
   Резидент не вправе размещать купленную валюту в депозит, покупку ценных бумаг, покупку одной иностранной валюты за другую, а также передавать купленную валюту в доверительное управление уполномоченному банку, за исключением случаев, установленных ЦБ РФ.
   Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправе без ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты за рубли через банк.
   Иностранная валюта подлежит обратной продаже в следующих случаях:
   – если списание со специального транзитного валютного счета купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение установленного срока;
   – при зачислении на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты в соответствии с подпунктом «б» пункта 4 Указания ЦБ РФ № 383-У.
   Так, если купленная за рубли иностранная валюта не использована в соответствии с основаниями ее покупки, то в течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет организация обязана представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу иностранной валюты.
   При непредставлении организацией такого поручения на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет, уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, и в течение трех рабочих дней от даты депонирования продает ее в порядке, установленном Банком России, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи, на расчетный счет организации.
   Согласно пунктам 4 и 12 этого Указания обратной продаже на валютном рынке подлежит также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению организации с его специального транзитного валютного счета и вновь поступившая на специальный транзитный валютный счет в связи с возвратом:
   – авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;
   – сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;
   – сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;
   – сумм, ранее переведенных организацией нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов;
   – сумм, не использованных для целей оплаты командировочных расходов;
   – сумм, полученных от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов;
   – сумм, переведенных с депозитного счета, открытого за счет средств, переведенных со специального транзитного валютного счета.
   С целью обособленного учета операций на специальном транзитном валютном счете в составе счета 52/1 «Валютные счета внутри страны» целесообразно открыть счет второго порядка 52/1.3 «Специальный транзитный валютный счет».
   Общая схема отражения в бухгалтерском учете операций покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке России выглядит следующим образом:
   1. Выписка из расчетного счета и поручение
   Списаны с расчетного счета денежные средства для приобретения иностранной валюты, в том числе комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:
   Д сч. 57 или 76/ «Банк» К сч. 51.
   На практике даты покупки иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет, как правило, совпадают. Однако имеют место и ситуации, когда эти даты различаются. Во избежание возможных искажений в бухгалтерском и налоговом учете в этом случае необходимо обеспечить контроль за датами совершения этих операций. С этой целью при перечислении денежных средств для приобретения иностранной валюты в бухгалтерском учете следует сделать запись:
   Д сч. 57 субсчет «В рублях» или
   76/ «Банк» К сч. 51.
   На дату покупки иностранной валюты составляется запись:
   Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 57 субсчет «В рублях»
   или 76/ «Банк».
   Использование в бухгалтерском учете субсчета 57 «В инвалюте» и отражение на нем приобретенной иностранной валюты по дате совершения этой операции будет способствовать правильному определению и отражению в учете курсовой разницы.
   2. Выписка из специального транзитного валютного счета Зачислена на специальный транзитный валютный счет купленная иностранная валюта:
   – при совпадении дат покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:
   Д сч. 52/1.3 К сч. 57 или 76/ «Банк»;
   – в случае возникновения расхождения в датах покупки иностранной валюты и ее зачисления на счет организации:
   Д сч. 52/1.3 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».
   3. Мемориальный ордер банка
   Начислено комиссионное вознаграждение банку за услуги по покупке иностранной валюты:
   Д сч. 10, 15, 41, 91/2 и др.
   К сч. 57, 57 субсчет «В рублях» или
   76/ «Банк».
   4. Справка бухгалтерии
   Определена и отражена курсовая разница по счету 57 субсчет «В инвалюте»:
   – положительная: Д сч. 57 субсчет «В инвалюте» К сч. 91/1;
   – отрицательная: Д сч. 91/2 К сч. 57 субсчет «В инвалюте».
   5. Справка бухгалтерии
   Определен и отражен результат от покупки иностранной валюты:
   – отрицательный результат:
   Д сч. 91/2 К сч. 57, 76/ «Банк» или
   57 субсчет «В рублях»;
   – положительный результат:
   Д сч. 57, 76/ «Банк» или
   57 субсчет «В рублях» К сч. 91/1.
   Примечания
   А. Результат от покупки иностранной валюты формируется за счет разницы в курсах (официального курса ЦБ РФ и договорного) приобретаемой иностранной валюты и комиссионного вознаграждения, уплачиваемого организацией банку за услуги по покупке этой валюты. Как правило, организации покупают иностранную валюту по курсу, более высокому, чем официальный курс. Эта разница в курсах наряду с потерями на комиссионном вознаграждении, уплачиваемом банку, как правило, формирует отрицательный результат от покупки иностранной валюты.
   Б. См. примечание «Б» к операции 14 по обязательной продаже иностранной валюты.

Глава 4. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте

   В целях учета кассовых операций с наличной иностранной валютой организации должны руководствоваться следующими основными документами ЦБ РФ:
   – Порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40, изложенный в письме ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18;
   – Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.01 г.
   Однако применение на практике норм этих документов долгие годы вызывало проблемы, ставшие объектом дискуссий ученых и практиков в области бухгалтерского учета.
   В частности, пункт 12 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 установил, что:
   «Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации».
   В этой связи прежде всего возникает вопрос о том, должен ли учет кассовых операций с наличной иностранной валютой осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций.
   Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету кассовых операций: приходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
   Согласно постановлению № 88 первичная документация по учету кассовых операций оформляется для учета наличных денег, то есть независимо от того, является ли валюта национальной или иностранной. На этом основании Центральный банк РФ в своем письме «Обобщение практики применения нормативных актов банка России по вопросам валютного регулирования» определил необходимость организации учета операций с наличными рублями и наличной валютой в отдельных кассовых книгах: «…учет кассовых операций с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге» (Вестник Банка России. 16.05.2001 г. № 31).
   Такой подход подвергался критике отдельных ученых, которые, руководствуясь нормой Порядка ведения кассовых операций, предусматривающей наличие в организации одной кассовой книги, признавали необоснованным ведение отдельной кассовой книги по операциям в иностранной валюте. По их мнению, такие операции должны находить отражение в единой кассовой книге с указанием суммы по операции дробью, где в числителе будет приведена сумма в иностранной валюте, а в знаменателе – сумма в рублях.
   Каждый из вышеперечисленных подходов, на наш взгляд, при определенных обстоятельствах является неприемлемым.
   При принятии решения о ведении отдельной кассовой книги по операциям с иностранной валютой прежде всего следует исходить из содержания этих операций, разрешенных к осуществлению организациями валютным законодательством Российской Федерации.
   Анализ законодательства, регулирующего порядок осуществления валютных операций на территории РФ, позволяет утверждать, что кассовые операции с наличной иностранной валютой в организациях связаны с командированием работников за границу или с продажей товаров в магазинах беспошлинной торговли. Учитывая исключительный характер продажи товаров за иностранную валюту (только в магазинах беспошлинной торговли), можно утверждать, что решение вопроса о ведении отдельной кассовой книги должно определяться масштабами командирования работников за границу.
   Если в организации командировки за границу носят массовый характер, то учет кассовых операций в иностранной валюте в одной кассовой книге с рублевыми операциями, на наш взгляд, усложнит учет и может оказать негативное влияние на качество учетной информации. Поэтому ведение отдельной кассовой книги в этом случае не только упростит учет, обеспечит качественное ведение бухгалтерского учета, но и будет способствовать решению задач валютного контроля.
   Если же количество загранкомандировок незначительно, то ведение отдельной кассовой книги, на наш взгляд, будет нерациональным.
   Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 50-1 «Касса организации». Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует: «Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты». Руководствуясь этой рекомендацией, на отдельных предприятиях под каждый открываемый для конкретной иностранной валюты субсчет ведется отдельная кассовая книга. Такой подход, на наш взгляд, является неэффективным. В большинстве случаев для бухгалтерского учета кассовых операций с наличной иностранной валютой достаточно открыть в составе счета 50-1 счет второго порядка «Касса в иностранной валюте» (50-1.2).
   С целью обособленного учета кассовых операций в иностранной валюте целесообразно выделить в составе счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчета 2 «В иностранной валюте» (71-2).
   Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета кассовых операций с наличной валютой выглядит следующим образом.
   1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер
   Оприходована в кассу организации иностранная валюта для командирования работника за границу:
   Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.
   2. Расходный кассовый ордер
   Выдан подотчетному лицу аванс на командировочные расходы за границей:
   Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.
   3. Справка бухгалтерии
   Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:
   – положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;
   – отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.
   4. Приходный кассовый ордер
   Оприходован в кассу организации неиспользованный подотчетным лицом за границей остаток иностранной валюты:
   Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.
   5. Выписка из соответствующего (текущего или транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер
   Зачислен на соответствующий валютный счет остаток неиспользованных командировочных средств в иностранной валюте:
   Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.
   6. Справка бухгалтерии
   Определяется и отражается курсовая разница по счетам 50-1.2 и 71-2:
   – положительная: Д сч. 50-1.2, 71-2 К сч. 91-1;
   – отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2, 71-2.
   Некоторые проблемы бухгалтерского учета кассовых операций в иностранной валюте связаны с применением пунктов 6 и 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18:
   «6. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. …
   11. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
   Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
   Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
   Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается».
   Однако на практике организациям устанавливается лишь один лимит – для остатка наличных денег в кассе в рублях. Лимит же хранения иностранной валюты в кассе организации уполномоченными банками до сих пор не устанавливается. В сложившейся ситуации на практике возникает проблема, связанная с реализацией требования вышеизложенного пункта 6 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18.
   С целью соблюдения установленных требований к кассовой дисциплине в случае, когда в сроки, согласованные с обслуживающим банком, в кассе организации хранится денежная наличность, как в национальной, так и в иностранной валюте, по нашему мнению, следует исходить из следующего.
   Установленный банком лимит остатка денежных средств в кассе организации в национальной валюте распространяется на остаток денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте.
   Сумма денежных средств, подлежащих сдаче в банк в качестве сверхлимитного остатка денежной наличности, представляет собой разность общего остатка по счету 50 «Касса» (включая остатки по всем субсчетам, открытым к этому синтетическому счету) и суммы установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе. При этом остаток денежных средств в иностранной валюте должен быть пересчитан по правилам ПБУ 3/2000.
   Что касается вышеизложенного пункта 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18, необходимо отметить следующее.
   В целях учета операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых через кассу предприятия при расчетах с командируемыми лицами, порядок осуществления и учета операций по выдаче и приему наличной иностранной валюты, полученной со счета в банке для оплаты командировочных расходов, должен быть организован наряду с другими нормативными документами в соответствии с Положением Банка России от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов». Согласно пункту 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 подотчетные лица обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Пункт 6.1 Положения Банка России № 62 устанавливает: «…По окончании служебной командировки за пределы Российской Федерации командируемое лицо обязано представить клиенту авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации».
   На практике в нарушение требования пункта 11 раздела 1 письма ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18 и других нормативных документов организации руководствуются нормой пункта 6.1 Положения Банка РФ № 62, однако Положение Банка РФ № 62 является документом валютного регулирования и валютного контроля. В целях организации бухгалтерского учета, и, как будет показано далее, – налогового учета, расходы по загранкомандировке признаются на дату утверждения авансового отчета руководителем организации в течение 3 дней по возвращении работника из командировки.
   В течение 2002–2003 гг. документы, регламентирующие порядок применения мер ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций, претерпели следующие изменения.
   До июля 2003 г. порядок применения мер ответственности определялся пунктом 9 Указа Президента Российской Федерации № 1006 от 23.05.1994 г., которым предусматривалось следующее:
   «Установить, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации к предприятиям… применяются следующие меры финансовой ответственности:
   – за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;
   – за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
   – за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.
   На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.
   Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных настоящим пунктом, производится налоговыми органами по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью» (пункт 9 в редакции Указа Президента РФ от 25.07.2000 г. № 1358)».
   Указом Президента РФ от 08.04.2003 г. № 410 была установлена следующая редакция пункта 9 Указа № 1006:
   «Нарушение порядка работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями влечет за собой административную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации».
   С 25 июля 2003 г. Указ Президента РФ № 1006, а также все изменения и дополнения к нему полностью утратили силу в связи с изданием Указа Президента РФ от 25.07.2003 г. № 840.
   Таким образом, начиная с июля 2003 г. ответственность за несоблюдение условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдение порядка ведения кассовых операций определяется исключительно КоАП РФ.
   Статья 15.1 КоАП устанавливает следующие меры ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:
   – наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда;
   – на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.

Глава 5. Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам в страны дальнего и ближнего зарубежья

   Основной разновидностью кассовых операций в иностранной валюте являются расчеты с подотчетными лицами по загранкомандировкам. Рассмотрим вопросы регулирования действующим валютным законодательством расчетов в иностранной валюте по загранкомандировкам, а также организации их учета, налогообложения и аудита.
   Новым Трудовым кодексом РФ, вступившим в силу с 1 февраля 2002 г., определено общее понятие служебной командировки как поездки работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (статья 166). Данное определение не предусматривает никаких различий в зависимости от места командирования работников. Следовательно, все гарантии, предусмотренные Трудовым кодексом РФ по возмещению расходов, сохранению места работы и среднего заработка в период командировки, в полной мере распространяются и на зарубежные командировки сотрудников.
   Кроме того, необходимое уточнение понятия «служебная командировка» содержится в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР», применяющейся, согласно статье 423 Кодекса в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Третий абзац пункта 1 Инструкции вводит важное ограничение: «…Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считаются командировками».
   Таким образом, все изложенное в данной главе, касающееся расчетов с подотчетными лицами, направленными организацией в служебную командировку, не распространяется на расчеты организаций с работниками, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной (подвижной) характер.
   Необходимым условием для оформления зарубежной командировки сотрудника является издание приказа о командировании. Это требование установлено следующими документами:
   – Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
   – Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР»;
   – Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 г. № 62 (в редакции Положения ЦБ РФ от 20.08.2002 г. № 193-П) «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (далее – Положение № 62).
   Уполномоченные банки выдают организациям наличную валюту (дорожные чеки) на командировочные расходы по заявке, которая оформляется на основании двух приказов:
   – приказа, которым сотруднику установлен размер суточных;
   – приказа о направлении сотрудника в служебную зарубежную командировку, в котором указываются фамилия, имя и отчество командируемого лица, предполагаемые даты выезда и возвращения из служебной командировки или планируемый срок командирования, страна командирования.
   Необходимо иметь в виду, что общий порядок направления работников в служебные командировки должен быть определен коллективным договором, или внутренним локальным нормативным актом организации, например приказом по организации.
   Если направление сотрудников в зарубежные командировки носит разовый характер, то всю необходимую информацию об условиях командирования можно определить одним приказом. В случаях, когда работники направляются в зарубежные командировки регулярно в одни и те же страны, руководитель организации может определить размер суточных для каждой страны командирования общим приказом.
   Перечень унифицированных форм документов, которые необходимо заполнить в организации при направлении сотрудника в командировку, приведен в Постановлении Госкомстата России от 06.04.2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Основными из них являются:
   – приказ руководителя по форме № Т-9 или № Т-9а;
   – командировочное удостоверение по форме № Т-10;
   – служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а.
   Приказ (форма № Т-9 или Т-9а) определяет место назначения (командирования), срок, а также цель командировки.
   В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» эти формы приказа должны использовать все организации при направлении своих работников в любые командировки.
   Фактическое время пребывания работника в командировке должно быть подтверждено документально. Это имеет важное значение для обоснования отсутствия работника на рабочем месте, подтверждения величины понесенных расходов, включения их в затраты и осуществления контроля использования организацией наличной валюты уполномоченным банком в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ № 62.
   Время фактического пребывания работника в загранкомандировке подтверждается отметками в загранпаспорте о пересечении государственной границы РФ. Учитывая, что загранпаспорт является личным документом сотрудника, целесообразно после возвращения из командировки приложить к авансовому отчету ксерокопию заграничного паспорта с отметками о датах пересечения границы на контрольно-пропускных пунктах Российской Федерации.
   В отличие от командировок в пределах России, командировочное удостоверение для зарубежных командировок, как правило, не оформляется. Однако если сотрудник направлен в командировку в государство, являющееся участником Таможенного союза, пересечение границы с которым производится свободно, то командировочное удостоверение подлежит обязательному оформлению, поскольку оно будет являться основным документом, подтверждающим факт нахождения работника в той или иной местности, посещения организации, в которую он был командирован.
   В случае применения командировочного удостоверения в загранкомандировке, оно должно быть оформлено по форме № Т-10, установленной Постановлением об унифицированных формах первичной учетной документации, на основании приказа о командировании работника. Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в служебной командировке. В командировочном удостоверении в этом случае делаются отметки о датах прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью той организации, в которую работник был командирован. В случаях, когда работник командируется одновременно в несколько городов (организаций), отметки делаются в каждом месте назначения.

5.1. Расходы, возмещаемые при зарубежных командировках

   – расходы по проезду;
   – расходы по найму жилого помещения;
   – дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
   – иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
   Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
   Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя возмещать командируемому работнику расходы и устанавливает только их нижний предел. Верхние границы по возмещению расходов определяются организациями самостоятельно.
   С введением в действие постановления Минтруда России от 17.01.2003 г. № 3 «О признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Государственного комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 г. № 365 “Об условиях труда советских работников за границей”», Правила об условиях труда советских работников за границей утратили силу. Необходимо отметить, что этот, ныне утративший значение, документ регламентировал наряду с прочими вопросами и порядок расчетов по ненормируемым возмещаемым расходам (например, расходам на проезд к месту командирования, расходам на провоз багажа, аэродромные и консульские сборы, а также расходам на оформление паспорта).
   В связи с отменой ранее применявшихся Правил Трудовой кодекс РФ становится основным нормативным актом, регулирующим отношения работника и работодателя при направлении в служебные загранкомандировки. Однако вопросы, касающиеся расчетов с подотчетными лицами по ненормируемым возмещаемым расходам, в настоящее время остаются неурегулированными.
   Размер суточных, ниже которого работодатель не имеет права выплачивать их командируемому работнику, установлен приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. № 92н (в редакции приказа Минфина России от 04.03.2002 г. № 16н) «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран», а нормы на оплату найма жилого помещения определены Приказом Минфина России от 4 марта 2002 г. № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран».
   Следует обратить внимание, что в настоящее время продолжает применяться совместное письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ. Согласно этому письму работникам, направленным в краткосрочные зарубежные командировки, со дня пересечения государственной границы при выезде из России суточные выплачиваются в иностранной валюте, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию – по правилам, установленным для командировок по территории РФ.
   При направлении работника в командировку в две или более стран со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметкам в паспорте) суточные выплачиваются в полном объеме в валюте по нормам страны, в которую направляется работник.
   В тех случаях, когда работники, направленные в краткосрочную командировку за границу, в период командировки обеспечиваются иностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит. Если принимающая сторона не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, но предоставляет им за свой счет питание, направляющая сторона выплачивает им суточные в размере 30 процентов установленной нормы. Данный порядок введен постановлением Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» (пункт 3).
   Необходимо отметить, что с 01.01.2004 г. вступает в силу новая редакция пункта 3 постановления Правительства № 1261, введенная Постановлением Правительства РФ от 21.10.2003 г. № 639. Новая редакция будет дополнена абзацем следующего содержания:
   «В размере 30 процентов нормы также выплачиваются суточные военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, направленным в краткосрочные командировки за границу для выполнения задач по поддержанию мира в зонах вооруженных конфликтов, в отношении которых продовольственное обеспечение осуществляется в форме организации питания по месту военной службы (при условии отсутствия у них права на получение должностных окладов в иностранной валюте). При этом по решению Министра обороны Российской Федерации либо руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, выплата суточных этим военнослужащим может производиться в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на день фактической выплаты».
   В случае пребывания работника в краткосрочной зарубежной командировке более 60 дней, выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение (пункт 5 постановления Правительства № 1261).
   При направлении работника в служебную зарубежную командировку работодатель может в приказе на командирование определить, каким видом транспорта надлежит воспользоваться работнику, а также по тарифу какого класса ему будет оплачен проезд.
   Помимо расходов на проезд командированному работнику также возмещаются документально подтвержденные расходы по уплате консульских, аэродромных сборов, сборов за право въезда, прохода, транзита и иные аналогичные платежи и сборы. Данный порядок был определен Правилами об условиях труда советских работников за границей. В 2003 г., после отмены Правил, при возмещении таких расходов следует исходить из факта документального подтверждения данных расходов, поскольку в настоящее время ни один из действующих документов не содержит полного перечня указанных расходов.
   Приобрести билет для командировки работник может как самостоятельно – за счет выданного аванса в рублях, так и путем перечисления необходимой суммы в рублях на счет агента по продаже билетов или на счет авиакомпании. Если обратный билет работник будет приобретать в стране командирования, ему потребуется наличная иностранная валюта и на приобретение обратного билета. Расходы по проезду работника к месту командирования и обратно принимаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат.
   При непредставлении (утрате) документов, подтверждающих оплату расходов по проезду, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по заявлению работника с отнесением указанной суммы в бухгалтерском учете в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов в зависимости от цели командировки.
   Расходы, не подтвержденные документально, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, кроме того, подлежат включению в доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ).

5.2. Покупка и выдача иностранной валюты для оплаты командировочных расходов

   Этот порядок установлен Положением ЦБ РФ от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (в редакции Положения ЦБ РФ от 20.08.2002 г. № 193-П). Положение ЦБ РФ № 62 применяется с учетом особенностей, установленных Указанием ЦБ РФ от 20.10.1998 г. № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».
   В соответствии с пунктом 2.1. Положения ЦБ РФ № 62 «клиенты» могут без специального разрешения Банка России покупать в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки иностранную валюту для оплаты командировочных расходов. Под «клиентами» в Положении ЦБ РФ № 62, в частности, понимаются юридические лица (резиденты и нерезиденты), их филиалы и представительства, заключившие договор с уполномоченным банком на открытие и ведение текущего валютного счета (пункт 1.1 Положения).
   Одновременно указанный пункт вводит важное ограничение: «Покупка наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов запрещена». Таким образом, осуществление операций выдачи подотчетным лицам, направляемым в командировку за границу, авансов наличными рублями с последующим предоставлением ими отчетов в иностранной валюте приводит к нарушению требований Положения ЦБ РФ № 62, поскольку в этом случае происходит приобретение физическим лицом, действующим в интересах организации, наличной иностранной валюты за рубли, полученные под отчет для целей обеспечения расходов в загранкомандировке.
   В разделе 3 Положения ЦБ РФ № 62 определен следующий порядок выдачи уполномоченным банком наличной иностранной валюты клиентам для оплаты командировочных расходов:
   «Выдача уполномоченным банком клиентам наличной иностранной валюты, продажа дорожных чеков осуществляется только для оплаты командировочных расходов. Запрещается использование средств в иностранной валюте, выданных для оплаты командировочных расходов на иные цели, в том числе для осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам» (пункт 3.1).
   То есть вопрос о фактическом направлении использования наличной иностранной валюты, полученной для оплаты командировочных расходов, является принципиальным для определения соответствия требованиям действующего валютного законодательства порядка осуществления данных операций.
   Практика аудиторской деятельности показывает, что наиболее часто нарушения изложенных требований Положения ЦБ РФ № 62 организации допускают при совершении следующих операций:
   – выдача аванса в рублях подотчетному лицу, направленному в загранкомандировку. Часто в этом случае к авансовому отчету в качестве документа, подтверждающего расходы командируемого лица, прилагается справка уполномоченного банка формы № 0406007 о приобретении в обменном пункте за рубли наличной иностранной валюты, впоследствии израсходованной в загранкомандировке;
   – расчеты наличной валютой, полученной для использования в загранкомандировке, на территории РФ, например при оплате консульских сборов за оформление визы, а также оплата авиабилетов при расчетах с представительствами иностранных авиакомпаний, действующих на территории РФ.
   Проверку соблюдения валютного законодательства на предмет наличия указанных фактов следует включить в план аудиторской проверки раздела «Аудит расчетов» элемент «Аудит расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам» (подробнее см. программу аудиторской проверки внешнеторговой деятельности и валютных операций, представленную в § 8.3).
   Во избежание нарушений при осуществлении расчетов с подотчетными лицами, направляемыми в загранкомандировку, организациям можно рекомендовать:
   1) при невозможности обеспечить выдачу аванса в иностранной валюте применять корпоративной банковской карты, на которую может быть переведен аванс, как в рублях, так и в иностранной валюте безналичным порядком (подробнее см. § 5.5); возмещать расходы по возвращении подотчетного лица из командировки в порядке, установленном Положением ЦБ РФ № 62 (подробнее см. § 5.6) и т. п.;
   2) при необходимости осуществить расчеты в иностранной валюте с консульствами или авиакомпаниями, когда суммы оплат являются существенными (например, для обеспечения поездки группы сотрудников), целесообразно применять безналичный порядок расчетов – через счета в уполномоченных банках. Когда же сумма оплаты не существенна, рекомендуется проявить настойчивость и производить наличные выплаты исключительно в рублях.
   В соответствии с пунктом 3.3 Положения, снятие наличной иностранной валюты с текущих валютных счетов в уполномоченных банках производится на основании заявки клиента. Форма и порядок оформления заявки установлены в приложении № 1 к рассматриваемому Положению ЦБ РФ. Как уже отмечалось, заявка оформляется на основании двух приказов: приказа о направлении сотрудника в служебную зарубежную командировку и приказа, устанавливающего размер выплаты суточных.
   В разделе 3 Положения ЦБ РФ № 62 определяется, что наличная валюта может быть получена не ранее чем за 10 дней до даты начала командировки: «…после представления клиентом заявки в уполномоченный банк, но не ранее, чем за 10 рабочих дней до даты убытия командируемых лиц в служебную командировку за пределы Российской Федерации, указанной в графе 5 заявки, уполномоченный банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валюты клиенту либо дорожные чеки командируемому лицу с одновременной выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих за пределы Российской Федерации» (пункт 3.6 Положения).
   Следует обратить внимание, что нарушение установленного срока может привести к превышению установленного организации лимита остатка денежной наличности в кассе.
   При планировании аудиторской проверки необходимо включить данный вопрос в программу проверки раздела «Аудит денежных средств» элемент «Аудит кассовых операций» (подробнее см. программу аудиторской проверки внешнеторговой деятельности и валютных операций в § 8.3).
   Справка по форме № 0406007 является основанием для вывоза из Российской Федерации наличной иностранной валюты и дорожных чеков командируемыми лицами в соответствии с действующим порядком.
   Пункт 3.7 Положения ЦБ РФ № 62 определяет необходимость хранения полученных в уполномоченном банке в соответствии с пунктом 3.6 Положения справок по форме № 0406007 в кассе организации. Учет движения справок по форме № 0406007 должен быть организован в отдельном Журнале учета справок по форме № 0406007 в порядке и по форме, приведенным в приложении № 3 к Положению № 62.

5.3. Расчеты по авансам, выданным в иностранной валюте

   В случае, когда общая сумма обоснованных расходов, произведенных подотчетным лицом в загранкомандировке, превышает сумму аванса в иностранной валюте, полученного этим лицом при направлении за рубеж, сумма образовавшейся задолженности организации перед командируемым лицом может погашаться последнему одним из следующих способов (пункт 4.1. Положения № 62):
   – путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета клиента на валютный счет командируемого лица-резидента в уполномоченном банке;
   – путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте;
   – путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
   Интерес представляет то обстоятельство, что Положение ЦБ РФ № 62 не предусматривает вариант перевода рублевого эквивалента задолженности на рублевый счет командируемого лица. Однако, по нашему мнению, при наличии договоренности с подотчетным лицом, такая операция не будет рассматриваться как нарушение требований данного Положения.
   Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяется по договоренности организации с командируемым лицом.
   При этом пунктом 4.2 Положения ЦБ РФ № 62 установлен предел расчетов по рассматриваемым операциям, по достижении которого информация о сделках передается заинтересованным контролирующим органам: «…В случае, если сумма перерасхода, погашаемая уполномоченным банком в иностранной валюте, превышает эквивалент 10 тысяч долларов США по курсу, установленному Банком России на дату погашения указанной суммы, уполномоченный банк направляет извещение в Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю в соответствии с пунктом 3.8 Положения».
   В этом случае уполномоченный банк запрашивает авансовый отчет командируемого лица и документы, подтверждающие его расходы за пределами Российской Федерации. При непредставлении организацией по требованию уполномоченного банка авансового отчета и подтверждающих документов уполномоченный банк имеет право отказать в выдаче суммы задолженности в наличной иностранной валюте либо в осуществлении перевода на валютный счет командируемого лица на основании пункта 1 статьи 15 Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», согласно которому:
   «Должностные лица органов и агентов валютного контроля в пределах компетенции этих органов имеют право:
   а) проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства;
   б) приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления упомянутых в настоящей статье документов и информации».
   В случае неполного использования в загранкомандировке командируемым лицом полученного аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов, согласно пункту 4.3 Положения, «сумма задолженности погашается командируемым лицом путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты».
   Одновременно пункт 4.4 Положения ЦБ РФ № 62 установил особый порядок возврата средств, не израсходованных подотчетным лицом в загранкомандировке:
   «Командируемое лицо в случае возникновения задолженности в иностранной валюте по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы имеет право по договоренности с клиентом погасить сумму задолженности наличной иностранной валютой иной, чем полученная командируемым лицом под отчет, только в том случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается Банком России, либо путем внесения в кассу клиента эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности. При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности».
   Таким образом, указанным пунктом фактически вводится ограничение на возможность погашения аванса, неизрасходованного в загранкомандировке, валютой, иной, чем валюта выдачи.
   Изложенное в пункте 4.4 означает, что в случае неполного использования в загранкомандировке командированным лицом полученного аванса в иностранной валюте, Положение предусматривает возможность погашения образовавшейся задолженности командированного лица путем внесения в кассу организации эквивалента суммы задолженности, одним из следующих способов:
   – наличной иностранной валютой, иной, чем полученная командируемым лицом под отчет, при условии, что валюта, вносимая в кассу организации, относится к числу свободно конвертируемых, перечень которых установлен ЦБ РФ. При этом должны предоставляться документы, подтверждающие факт обмена в стране командирования выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. Для расчета применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (при отсутствии необходимой информации применяется курс ЦБ РФ, действующий для вида вносимой в кассу валюты на дату погашения задолженности);
   – наличными рублями в сумме, исчисленной исходя из курса рубля к иностранным валютам, установленного Банком России на дату погашения задолженности.
   Очевидно, что первый вариант погашения задолженности применяется в случае, когда валюта выданного аванса не совпадает с валютой страны командирования и обмениваемая валюта относится к числу свободно конвертируемых.
   Второй вариант (наличными рублями) применяется только в случаях, когда валюта страны командирования не является свободно конвертируемой, либо когда сумма неизрасходованного аванса представлена разменной монетой (мелочью), не принимаемой кассами уполномоченных банков.
   Здесь необходимо отметить, что формально, из текста пункта 4.4 не следует категорический вывод о недопустимости погашения рублями неизрасходованного аванса в иностранной валюте. Однако из проведенных нами предварительных консультаций с представителями ГУ ЦБ РФ по Санкт-Петербургу следует, что изложенное является принципиальной позицией служб валютного контроля по данному вопросу, в связи с чем иное мнение, видимо, следует обосновывать в порядке арбитражного разбирательства.
   Необходимо обратить внимание, что Положение (пункт 6.3) устанавливает определенный срок сдачи возвращенного в кассу остатка не израсходованных в командировке денежных средств на счета организации в уполномоченном банке: «Подотчетные суммы наличной иностранной валюты (дорожные чеки), не использованные во время служебной командировки за пределами Российской Федерации, возвращаются командируемым лицом в кассу клиента и сдаются клиентом в уполномоченный банк в течение 10 рабочих дней с момента их возвращения командируемым лицом в кассу клиента».
   Раздел 5 Положения ЦБ РФ № 62 регламентирует порядок перевода безналичных средств в иностранной валюте за пределы Российской Федерации в пользу командируемого лица-резидента для оплаты командировочных расходов.
   Раздел 6 Положения ЦБ РФ № 62 устанавливает процедуры, связанные с предоставлением в уполномоченные банки отчетности об использовании наличной иностранной валюты (дорожных чеков) и справок по форме № 0406007.
   Согласно пункту 6.1 Положения ЦБ РФ № 62, по окончании служебной командировки за пределы Российской Федерации командируемое лицо обязано представить клиенту (уполномоченным сотрудникам организации) авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации.
   В случае несостоявшейся служебной командировки, не использованная наличная иностранная валюта (дорожные чеки), а также справки по форме № 0406007 возвращаются из кассы организации в уполномоченный банк в течение 5 рабочих дней с даты предполагавшегося убытия командируемого лица в служебную командировку за пределы Российской Федерации, указанной в графе 5 заявки клиента (п. 6.2 Положения ЦБ РФ № 62).
   Пункт 6.12 Положения ЦБ РФ № 62 определяет последовательность действий в случае, если загранкомандировка откладывается на небольшой срок: «…Если служебная командировка за пределы Российской Федерации откладывается на срок, не превышающий даты представления отчета, указанной в графе 12 заявки, клиент представляет в уполномоченный банк новую заявку на сумму наличной иностранной валюты, полученной ранее на основании предыдущей заявки. При этом дата представления отчета рассчитывается уполномоченным банком от даты представления новой заявки. Предыдущая заявка закрывается новой заявкой и не требует представления отчета».
   Раздел 7 определяет ответственность организации за нарушение требований Положения ЦБ РФ № 62:
   «…Организация несет ответственность в виде штрафа в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установленном порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона Российской Федерации “О валютном регулировании и валютном контроле” за следующие нарушения:
   – за нарушение срока представления отчета в уполномоченный банк;
   – за нарушение порядка ведения Журнала учета справок по форме № 0406007.
   В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Закона Российской Федерации “О валютном регулировании и валютном контроле” в случае непредставления в уполномоченный банк отчета в установленные сроки уполномоченный банк приостанавливает операции по выдаче наличной иностранной валюты с текущего валютного счета клиента до представления им отчета».
   Как уже отмечалось, административная ответственность за нарушение валютного законодательства устанавливается статьей 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Содержание указанной статьи КоАП показывает, что меры административной ответственности могут быть применены к юридическим лицам, а также их руководителям, допустившим нарушение установленного порядка совершения операций с наличной иностранной валютой, в соответствии с частями 1 и 4 статьи 15.25 КоАП:
   – за осуществление с наличной иностранной валютой операций, не предусмотренных и/или прямо запрещенных Положением ЦБ РФ № 62, могут быть применены меры ответственности в виде административного штрафа должностных лиц и юридических лиц в размере от одной десятой до одного размера суммы незаконной валютной операции (часть 1 статьи 15.25 КоАП);
   – за несоблюдение установленного Положением ЦБ РФ № 62 порядка ведения учета, составления и представления отчетности по операциям с наличной иностранной валютой, выдаваемой под отчет сотрудникам организации, направлявшимся в командировку за пределы Российской Федерации, могут быть применены меры ответственности в виде административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда (часть 4 статьи 15.25 КоАП).

5.4. Вывоз наличной иностранной валюты

   В соответствии с этим Законом физические лица могут единовременно вывозить из России наличную иностранную валюту в сумме, не превышающей в эквиваленте 10 000 долларов США, без предъявления разрешительных документов.
   Единовременный вывоз с территории РФ физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10 000 долларов США, не допускается.
   При вывозе сотрудником, направленным в зарубежную командировку, наличной иностранной валюты в пределах 3 000 долларов США иностранная валюта при пересечении границы РФ не декларируется.
   В новом Законе «О валютном регулировании и валютном контроле» данные нормы сохранены.
   В случае выдачи сотруднику аванса на командировочные расходы в иностранной валюте в сумме более эквивалента 3 000 долларов США вывозимая наличная иностранная валюта подлежит обязательному письменному декларированию.
   Таким образом, Закон № 28-ФЗ ввел норму прямого действия, определившую предельную сумму наличной иностранной валюты, которую допускается единовременно вывозить из Российской Федерации, независимо от цели вывоза (личные нужды, оплата командировочных расходов и т. д.), что прямо указано в письме ГТК России от 28.03.2003 г. № 01–06/13396. Однако это не отменяет необходимость ведения Журнала учета справок по форме № 0406007.

5.5. Организация расчетов по загранкомандировкам с применением корпоративных карт

   Юридическим лицам уполномоченный банк может выдавать банковские карты следующих типов:
   – расчетная корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций;
   – кредитная корпоративная карта – банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом в соответствии с условиями договора с клиентом, согласно перечню разрешенных операций (пункт 3.2 Положения «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием», далее – Положение ЦБ РФ № 23-П).
   Пункт 4.6 Положения ЦБ РФ № 23-П устанавливает перечень допустимых операций юридических лиц-резидентов с использованием корпоративных карт, в частности:
   – безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;
   – безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;
   – получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства;
   – наличные и безналичные операции в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории Российской Федерации, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации.
   При этом для осуществления рублевых операций с корпоративными картами Положение ЦБ РФ № 23-П допускает списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в иностранной валюте. При совершении операций в иностранной валюте данный документ допускает списание средств со счетов юридических лиц-резидентов в валюте Российской Федерации при условии, что характер данных расчетов в иностранной валюте не противоречит действующему валютному законодательству РФ.
   Кроме того, Положение ЦБ РФ № 23-П определяет, что средства, списанные с корпоративного карточного счета юридического лица в результате совершения указанных операций, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
   Следует обратить внимание на то, что Положение ЦБ РФ № 23-П устанавливает запрет на использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера (подпункт 4.6.1 Положения). По нашему мнению, данное ограничение следует рассматривать как запрет на осуществление с корпоративной банковской карты также и расходов личного характера, даже при условии соблюдения требований налогового законодательства в отношении таких расходов. При необходимости осуществления расходов личного характера в загранкомандировках рекомендуется использовать личные банковские карты или средства в наличной иностранной валюте, предоставленные подотчетным лицам в виде аванса для покрытия расходов в загранкомандировке.
   Раздел 5 Положения ЦБ РФ № 23-П устанавливает общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт.
   В частности, операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление следующих документов на бумажном носителе:
   – слип;
   – квитанция электронного терминала;
   – иные документы (квитанция банкомата и пр.), предусмотренные банковскими правилами и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.
   В разделе 5 приведены перечни обязательных реквизитов указанных документов.
   Согласно пункту 5.11 Положения ЦБ РФ № 23-П, на юридическое лицо возложена обязанность предоставлять по требованию уполномоченного банка все первичные документы: счета за проживание, билеты на транспорт, квитанции, чеки и иные документы с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов по всем операциям, совершенным с использованием корпоративных карт, а также отчеты о командировках (если денежные средства списываются со счета на командировочные расходы), что также подтверждает нежелательность осуществления подотчетными лицами личных расходов за счет средств корпоративных банковских карт.
   Вместе с тем существует и другая проблема, возникающая, когда расходы в загранкомандировке оплачиваются с личных банковских карт командированных лиц.
   При обнаружении в отметках на расчетно-платежных документах указаний на оплату с использованием банковских карт аудитору необходимо иметь в виду следующее:
   1) оплата расходов в загранкомандировке с банковских карт, в частности, не состоящих на балансе организации, не является подтверждением расхода наличной иностранной валюты, поскольку в данном случае расчеты имеют безналичный характер;
   2) в связи с этим при планировании и проведении аудита кассы и расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте следует обращать внимание на способ оплаты подотчетными лицами расходов в валюте, произведенных в загранкомандировке (подробнее см. программу аудиторской проверки внешнеторговой деятельности и валютных операций в § 8.3).
   Возвращаясь к требованиям Положения ЦБ РФ № 23-П, следует отметить, что раздел 6 Положения устанавливает обязательность осуществления уполномоченными банками контроля за операциями с использованием банковских карт, в частности контроля за соблюдением клиентами валютного законодательства:
   – при совершении операций с использованием корпоративных карт (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитентом);
   – при совершении валютных операций с использованием корпоративных карт, в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях осуществленных расходов. В этом случае юридическое лицо обязано в течение одного месяца с даты совершения операции предоставить в уполномоченный банк обоснование совершения указанных операций, в том числе отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции (пункт 6.2 Положения ЦБ РФ № 23-П).
   Необходимо отметить, что указанное в пункте 6.2 временное ограничение (1 месяц) не позволяет применять корпоративные карты для расчетов в долгосрочных командировках, поскольку в этом случае установленный Положением срок для предоставления отчета может быть нарушен, что, согласно пункту 6.3 Положения, будет признано нарушением установленного порядка.
   В соответствии с пунктом 6.3 Положения ЦБ РФ № 23-П, «в случае непредставления юридическим лицом-резидентом информации и документации в установленный срок, а также в случае выявления уполномоченным банком факта совершения указанным юридическим лицом-резидентом валютной операции с нарушением установленного порядка (в том числе при совершении трансграничных платежей с последующим возмещением в рублях расходов эмитента) уполномоченный банк обязан направить уведомление о совершенной операции органам валютного контроля в порядке, установленном Банком России». Ответственность за нарушение установленного Положением порядка осуществления операций с корпоративными банковскими картами определяется, в соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ, как нарушение валютного законодательства в виде «несоблюдения установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов» и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.
   Учитывая требования Положения ЦБ РФ № 23-П, оплата командировочных расходов, в том числе за пределами РФ, может производиться за счет средств корпоративной банковской карты с последующим оформлением авансового отчета. Держателями корпоративной пластиковой карты могут быть один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее счет в банке – специальный карточный счет. Количество держателей карт регулируется по согласованию между руководителем организации и обслуживающим банком.

   Поскольку, в соответствии с пунктом 4.6 Положения ЦБ РФ № 23-П, с использованием корпоративных банковских карт в рублях может осуществляться списание средств как в рублях (для оплаты расходов на территории Российской Федерации), так и в иностранной валюте (для оплаты командировочных расходов в загранкомандировках), можно считать данный режим карточного счета предпочтительным для проведения расчетов подотчетных лиц, направляемых в загранкомандировки, сопровождающиеся необходимостью оплачивать расходы в рублях (например, проезд через Москву или из удаленных мест).
   В данном случае организация, не открывая текущего валютного счета и не приобретая наличной валюты для оплаты командировочных расходов, а имея только специальный карточный счет в рублях, может направить сотрудника в зарубежную командировку. Карточный счет организация может пополнить в любой момент, даже при нахождении сотрудника в командировке на территории иностранного государства. При этом отпадает необходимость в обмене валюты, выданной при направлении в командировку, например долларов США, на местную валюту, например евро, с потерей на обменном курсе. Здесь необходимо отметить, что пополнение корпоративной банковской карты для оплаты командировочных расходов не может быть произведено организацией со специального транзитного валютного, поскольку это прямо запрещено пунктом 13 Указания Банка России № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»:
   «Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты со своего специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета, за исключением случаев, установленных Банком России».
   На данное обстоятельство указывается в письме ЦБ РФ «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования» (Вестник Банка России. 2000. № 28): «…Юридическое лицо-резидент вправе осуществлять переводы иностранной валюты на счет своей корпоративной банковской карты для оплаты командировочных расходов со своего текущего валютного счета.
   …Допускается списание средств для оплаты командировочных расходов за пределами Российской Федерации со счетов юридических лиц-резидентов в валюте Российской Федерации. В этом случае иностранная валюта, приобретаемая за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента – владельца рублевого счета (пункт 4.6 Положения Банка России № 23-П). Средства, списанные со счета юридического лица для оплаты командировочных расходов за пределами Российской Федерации в соответствии с указанным пунктом 4.6 Положения Банка России № 23-П, считаются выданными под отчет держателю корпоративной карты».
   Из требований пункта 5.11 Положения ЦБ РФ № 23-П вытекает необходимость документального подтверждения операций с использованием банковских карт соответствующими первичными документами: счетами за проживание, билетами на транспорт, квитанциями, чеками и иными документами с приложением оригиналов слипов, квитанций электронных терминалов/банкоматов, а также отчетами о командировках. То есть оплата работником командировочных расходов по корпоративной карте не освобождает его от обязанности собирать и хранить все первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, а также по возвращении из командировки представить авансовый отчет с приложением первичных документов.
   Следует также учитывать, что, применяя корпоративные пластиковые карты, организация не освобождается от необходимости представить в банк отчет о зарубежной командировке сотрудника. В течение одного месяца с даты совершения валютных операций с применением корпоративных карт (в том числе и с использованием карт по специальным счетам, открытым в рублях) организация обязана представить в банк обоснование для совершения операций, в том числе отчет о расходах с приложением расчетных и иных документов по каждой операции (пункт 6.2 Положения № 23-П).
   Кроме того, необходимо учитывать еще одну немаловажную особенность режима корпоративной банковской карты – он не предусматривает возможность взноса наличных денежных средств подотчетным лицом, например при наличии у подотчетного лица неизрасходованного аванса наличной иностранной валюты, излишне снятой с корпоративного карточного счета в период пребывания в зарубежной командировке. Нарушение этого требования Положения № 23-П рассматривается как совершение организацией незаконной валютной операции. Неизрасходованная часть суммы не будет документально подтверждена. У организации в такой ситуации будут отсутствовать основания для зачисления неизрасходованного аванса в кассу и перечисления на валютный счет в уполномоченном банке, поскольку данная наличная валюта не получалась организацией в порядке, предусмотренном Положением ЦБ РФ № 62. При проведении проверки органами валютного контроля сложившаяся ситуация будет признана незаконной операцией с наличной иностранной валютой и к организации будут применены меры ответственности, предусмотренные статьей 15.25 КоАП РФ.
   Таким образом, осуществление подотчетными лицами расходов в наличной иностранной валюте, полученной с корпоративных карточных счетов организации, должно быть строго регламентировано.
   Необходимо учитывать указанное обстоятельство при выборе способа обеспечения расходов подотчетных лиц, направляемых в зарубежные командировки.
   Корпоративные карточные счета, открытые организацией, относятся к специальным счетам в банках. Денежные средства, перечисленные на такие счета, согласно Плану счетов должны учитываться на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». С целью обособленного учета наличия и движения денежных средств на карточном счете целесообразно выделить в составе счета 55 субсчет 4 «Специальный карточный счет».
   Перечисление денежных средств на карточный счет отражается по дебету счета 55, субсчет 4 «Специальный карточный счет», в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет», если карточный счет открыт в рублях, или со счетом 52 «Валютные счета», если карточный счет открыт в иностранной валюте.
   Суммы вознаграждений банку за открытие и обслуживание специальных карточных счетов согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете включаются в состав операционных расходов и учитываются на счете 91-2 «Прочие расходы». Для целей налогообложения прибыли такие затраты учитываются как внереализационные расходы (подпункт 15 пункта 1 ст. 265 НК РФ).

5.6. Отчеты о служебной командировке за пределы РФ

   – отчет о выполнении задания на командировку по форме № Т-10а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26;
   – авансовый отчет по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55.
   Согласно Положению ЦБ РФ № 62, подотчетное лицо обязано сдать в бухгалтерию авансовый отчет и рассчитаться с организацией за выданную ему под отчет иностранную валюту в течение 10 календарных дней с момента окончания служебной командировки. При этом для возврата ранее полученной в уполномоченном банке на командировочные расходы иностранной валюты (дорожных чеков), организации отведено 10 рабочих дней с даты возвращения подотчетным лицом неизрасходованной в загранкомандировке валюты в кассу организации. Этот же срок установлен Положением ЦБ РФ для предоставления в уполномоченный банк отчетов об использовании выданной под отчет иностранной валюты (дорожных чеков) и справок по форме № 0406007.

5.7. Учет и налогообложение расходов по загранкомандировкам

   В настоящее время основными документами, регламентирующими величину и порядок определения расходов организации на командировки работников за границу, являются:
   – Трудовой кодекс Российской Федерации;
   – Положение Банка России от 25.06.1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов»;
   – постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
   – приказ Минфина России от 06.07.2001 г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» (в редакции от 09.11.2001 г.);
   – постановление Совета Министров – Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» (в редакции постановлений от 21.03.1998 г. и 23.10.2003 г.);
   – приказ Минфина России от 12.11.2001 г. № 92н «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (в редакции приказа от 04.03.2002 г. № 16н);
   – приказ Минфина России от 04.03.2002 г. № 15н «Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран»;
   – Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР».

Выплата суточных

   Для обоснования правильности расчета суточных в состав первичных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы, включается ксерокопия загранпаспорта с отметками о дате пересечения границы. Это особенно важно в тех случаях, когда данные имеющихся документов не позволяют сделать вывод о факте пересечения границы в указанный в них день. Как уже отмечалось выше, при командировке работника в страны дальнего зарубежья командировочное удостоверение не требуется. Оформление командировочного удостоверения при выезде в командировку в страны СНГ необходимо, так как для пересечения границ государств – участников СНГ загранпаспорт не требуется.
   Для целей бухгалтерского учета при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) командировочные расходы (в том числе суточные), связанные с производственной деятельностью, учитываются в полном объеме.
   В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей обложения налогом на прибыль суточные учитываются в составе затрат, принимаемых в целях налогообложения прибыли, в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 93. Указанные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Таким образом, нормы, установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.1993 г. № 1261 (с учетом изменений размера суточных, введенных приказом Минфина России от 12.11.2001 г. № 92н в редакции приказа от 04.03.2002 г. № 16н), которые ранее регламентировали порядок учета суточных в целях налогообложения прибыли, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, начиная с 2002 г. применяются только для исчисления налога на доходы физических лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ).
   Порядок исчисления единого социального налога в данном случае применяется с учетом требований, установленных пунктом 3 статьи 236 НК РФ.
   В соответствии с указанным пунктом, выплаты и иные вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся), начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
   Необходимо отметить еще одну особенность определения величины нормы расходов на выплату суточных в случае, когда нормируемая величина установлена в валюте, не совпадающей с валютой страны командирования работников или работник направляется одновременно в несколько стран, национальные валюты которых различны, а также отличаются от вида валюты, в которой установлена норма суточных для данных стран. В изложенной ситуации бухгалтер, как правило, сталкивается с проблемой несоответствия рублевого эквивалента величины нормы суточных, определенной в день выдачи аванса в иностранной валюте подотчетному лицу, с рублевым эквивалентом данного показателя, определенного на дату завершения служебной командировки. Расхождение связано с колебанием курсов иностранных валют к рублю, а также изменением соотношения нормы валюты к национальной валюте страны (стран) пребывания.
   По нашему мнению, данную проблему следует разрешать, основываясь на норме подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ, совпадающей с требованиями ПБУ 3/2000, согласно которой величина расходов на командировки определяется на дату утверждения авансового отчета. Следовательно, величина применяемых к рассматриваемым расходам нормируемых величин подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета руководителем организации.
   В отношении срока, установленного для предоставления отчета по командировке подотчетным лицом, необходимо руководствоваться следующим.
   Положение ЦБ РФ № 62 определяет срок для предоставления отчета в размере 10 календарных дней: «…По окончании служебной командировки за пределы Российской Федерации командируемое лицо обязано представить клиенту авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации» (пункт 6.1 Положения).
   Пунктом 19 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62 устанавливает срок предоставления командированным работником отчета: «…В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду».
   Поскольку, в отличие от Положения ЦБ РФ № 62, являющегося элементом валютного регулирования и контроля, Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62 является в данном случае специальным документом, регламентирующим наряду с прочим и порядок определения расходов организаций, связанных с пребыванием работников в служебных командировках, срок предоставления отчета должен определяться на основании пункта 19 Инструкции, то есть в течение 3 дней с момента возвращения работника из командировки.

Расходы на проживание

   Таким образом, с 1 января 2002 г. найм жилого помещения для целей налогообложения прибыли принимается в размере фактических затрат как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств. Указанные расходы будут отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом приказ Минфина России от 11.07.2001 г. № 51н признан утратившим силу на основании приказа Минфина России от 04.03.2002 г. № 15н.
   Для целей бухгалтерского учета при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) командировочные расходы (в том числе оплата найма жилья) учитываются в полном объеме.
   В отличие от порядка налогообложения сверхнормативных суточных расходы на проживание не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку принимаются в размере фактически произведенных расходов при условии документального подтверждения расходов (пункт 3 статьи 217 и пункт 2 статьи 238 НК РФ). При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данные нормы при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения на территории иностранных государств, не установлены, поэтому сумма расходов по найму жилого помещения в полном объеме включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, но не будет являться объектом обложения единым социальным налогом, поскольку расходы за проживание без документального подтверждения нельзя отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы на проезд

   Таким образом, с 1 января 2002 г. расходы на проезд работника к месту командировки за границу и обратно к месту постоянной работы также принимаются в размере фактических затрат.
   Однако следует учитывать, что в главе 25 НК РФ приведено понятие «обоснованные расходы», под которыми понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. В Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» второй части Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98, под экономически оправданными затратами понимаются «затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако полностью содержание понятия «оправданные затраты» так и не раскрыто, и поэтому налоговые органы, возможно, на этом основании при наличии неоправданно больших сумм, истраченных на командировочные расходы (расходы на проживание, на проезд, суточные и др.), не будут принимать их для целей налогообложения прибыли. Величина повышенных, по сравнению с обычным уровнем, компенсационных выплат может быть обоснована распоряжением руководителя предприятия.
   В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ командированному работнику также возмещаются консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
   Стоимость билетов, приобретенных для поездки за границу, в том числе в страны СНГ (за исключением Республики Беларусь), НДС не облагается, поскольку стоимость услуг по перевозке пассажиров подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов (подпункт 4 пункта 1 статьи 164 НК РФ).
   Как и расходы на проживание, расходы на проезд не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, поскольку принимаются в размере фактически произведенных расходов при условии их документального подтверждения. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов на проезд, данная сумма расходов в полном объеме включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, но не будет являться объектом обложения единым социальным налогом, поскольку расходы на проезд без документального подтверждения нельзя отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль.

Прочие расходы

   Главой 25 НК РФ предусмотрено включение в состав прочих расходов расходы на телефонные услуги (подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Мнение проверяющих МНС РФ относительно данной категории расходов сводится к тому, что «возмещение расходов на телефонные переговоры сотрудникам при командировке возможно только при документальном подтверждении того, что эти переговоры были произведены для деятельности, направленной на получение дохода». Принимая во внимание спорность данного вывода и во избежание возникновения разногласий рекомендуется по возможности оформлять данные расходы первичными документами с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, например, счета телефонной станции с расшифровкой, счета-фактуры, иные документы (договоры, доверенности, информационные письма и т. п.), в которых указаны соответствующие телефонные номера.
   Ряд иностранных государств не разрешает оформлять документы на въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. В таких случаях расходы по оплате обязательной медицинской страховки учитываются для целей налогообложения прибыли, так как относятся к расходам по оформлению выездных документов и подпадают под действие абзаца 4 подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Особенности порядка признания расходов по загранкомандировкам

   Как уже отмечалось, статья 168 Трудового кодекса Российской Федерации устанавливает возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. При направлении в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику расходы на проезд и найм жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким образом, повышенный уровень компенсационных выплат и дополнительные выплаты должны быть оговорены в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, как это следует из части 2 статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.
   Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ содержит закрытый перечень расходов на командировки, которые организация вправе включить в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. К таким расходам, в частности, относятся расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения; суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, и расходы по оформлению и выдаче виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.
   На основании изложенного, расходы по аренде автомобиля во время заграничной командировки сотрудников организации не относятся на расходы, принимаемые к вычету для целей налогообложения прибыли.
   Практический интерес представляет проблема признания для целей налогообложения расходов за пользование мини-баром, как правило, включаемых в счет гостиницы, а также расходов за пользование VIP-залами аэропортов. Сложившаяся к настоящему времени практика арбитражных рассмотрений указанных вопросов складывается не в пользу налогоплательщиков. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2003 г. № А05-3238/03-166/11 содержит вывод о необходимости включения в налогооблагаемый доход работника дополнительных услуг гостиницы, оказанных работнику во время командировки, в виде услуг мини-бара, поскольку указанные расходы признаны судом превышающими нормы расходов по найму жилого помещения и, следовательно, не подлежащими компенсации. В отношении стоимости услуг VIP-залов аэропортов суд отметил, что данные расходы не подлежат налогообложению только в случае оплаты в соответствии с пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 24.11.1995 г. № 1177 федеральным государственным служащим, замещающим высшую или главную государственную должность федеральной государственной службы, и статьей 33 Федерального закона от 08.05.1994 г. № 3-ФЗ «О статусе депутата Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации».
   Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по загранкомандировкам выглядит следующим образом:
   1. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и приходный кассовый ордер
   Оприходована в кассу иностранная валюта для целей командирования работника за границу:
   Д сч. 50-1.2 К сч. 52-1.2, 52-1.3.
   2. Расходный кассовый ордер
   Выдана в подотчет иностранная валюта на командировочные расходы за границей:
   Д сч. 71-2 К сч. 50-1.2.
   3. Справка бухгалтерии
   Определяется и отражается курсовая разница по счету 50-1.2:
   – положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;
   – отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.
   4. Авансовый отчет
   На основании утвержденного руководителем организации отчета командированного лица списаны расходы по загранкомандировке:
   Д сч. 26, 44, 19 и др. К сч. 71-2.
   5. Справка бухгалтерии
   Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:
   – положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;
   – отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.
   6. Приходный кассовый ордер
   Оприходован в кассу организации остаток неиспользованного в загранкомандировке аванса в иностранной валюте:
   Д сч. 50-1.2 К сч. 71-2.
   7. Справка бухгалтерии
   Определена и отражена курсовая разница по счету 71-2:
   – положительная: Д сч. 71-2 К сч. 91-1;
   – отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 71-2.
   8. Расходный кассовый ордер
   Погашена задолженность перед подотчетным лицом в размере суточных в рублях за один день при въезде на территорию РФ:
   Д сч. 71-1 К сч. 50-1.
   9. Выписка из соответствующего (текущего или специального транзитного) валютного счета и расходный кассовый ордер
   Зачислен на соответствующий валютный счет неиспользованный остаток аванса по загранкомандировке:
   Д сч. 52-1.2, 52-1.3 К сч. 50-1.2.
   10. Справка бухгалтерии.
   Определена и отражена курсовая разница по счету 50-1.2:
   – положительная: Д сч. 50-1.2 К сч. 91-1;
   – отрицательная: Д сч. 91-2 К сч. 50-1.2.

Глава 6. Особенности организации учета и налогообложения вкладов иностранных партнеров в уставный (складочный) капитал российских организаций

   Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (раздел I, статья 10, пункт «а») прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием, являются валютной операцией, связанной с движением капитала. Как уже отмечалось, валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются резидентами в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации (пункт 2 статьи 6 Закона РФ).
   С мая 1991 г. по март 1997 г. Банк России в своем письме «Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР» (письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 г. № 352 с учетом внесенных в него изменений и дополнений от 18.11.1991 г., 20.01.1993 г., 25.03.1993 г., 16.07.1993 г., 02.09.1994 г., 03.03.1997 г.) установил (пункт 4 раздела II) обязательность наличия лицензий банка по валютным операциям, связанным с движением капитала.
   Вклады в уставные капиталы организации могут различаться по их содержанию, структуре и территориальной направленности инвестиций.
   По содержанию вклады подразделяются на вклады в виде денежных средств, основных средств, товаров, материалов.
   Структура вкладов в уставные капиталы определяется учредительными документами и может состоять из отдельных видов вкладов (денежных вкладов, товаров, основных средств и др.) или комплекса разных их видов (денежных вкладов и товаров или денежных вкладов и основных средств и др.).
   По территориальной направленности следует различать вклады нерезидентов в российские предприятия, организуемые с их участием, и вклады резидентов в предприятия, организуемые ими или с их участием за рубежом.
   С 1991 г. по настоящее время Банк России определяет порядок осуществления и контроля вкладов в виде валютных ценностей. Согласно пункту 4 статьи 1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 07.07.2003 г.) к валютным ценностям относятся:
   «а) иностранная валюта;
   б) ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, – платежные документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги (включая акции, облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки), опционы, дающие право на приобретение ценных бумаг, и долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (подпункт «б» в редакции Федерального закона от 31.05.2001 № 72-ФЗ);
   в) драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
   г) природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.
   Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливаются Правительством Российской Федерации».
   Сказанное не означает отсутствия контроля по другим видам вкладов.
   Вложения в уставные капиталы организаций в виде иного имущества (основных средств, товаров, материалов и др.) контролируются таможенными и налоговыми органами. Документом, подтверждающим вклад нерезидента или резидента в виде вышеназванного имущества в уставный капитал организации, служит грузовая таможенная декларация. При ее отсутствии, за отдельными исключениями, предусмотренными таможенным законодательством, вклад нерезидента в уставный капитал российской организации будет признан налоговыми органами недействительным. Этим фактом может быть вызван риск возникновения нарушения по соблюдению установленного российским законодательством срока погашения задолженности участниками организации по вкладам в уставный капитал. Следовательно, товар, приобретенный нерезидентом на территории Российской Федерации и не подтвержденный грузовой таможенной декларацией, не может быть оприходован российским предприятием, организованным с участием иностранного партнера, в качестве вклада в уставный капитал. Товар, передаваемый российским предприятием в качестве его вклада в уставный капитал организации за рубежом, не будет выпущен с таможенной территории РФ без оформления ГТД.
   Вместе с тем следует иметь в виду, что на основании Указа Президента Российской Федерации от 25.05.1995 г. № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь» и в соответствии с приказом ГТК России от 07.07.1995 г. № 443 с 15.07.1995 г. не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление перемещаемых между Российской Федерацией и Республикой Беларусь российских товаров и товаров, происходящих с территории Республики Беларусь. Согласно письму ГТК РФ от 14.06.2001 г. № 13–15/23 253 «О направлении информационных писем Банка России по вопросам применения инструкций Банка России и ГТК России» и информационному письму ЦБ РФ «Вопросы по применению Инструкции Банка России и ГТК России от 13 октября 1999 г. № 86-И и 01–23/26541 (соответственно) “О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров”» (вопрос 14): «Для подтверждения факта экспорта товаров в Республику Беларусь экспортеры представляют в уполномоченные банки, принявшие соответствующие контракты на расчетное обслуживание, заверенные копии товаросопроводительных (товарораспорядительных) и иных документов, подтверждающих поставку товаров в Республику Беларусь». Эта норма, на наш взгляд, может быть применена и по отношению к товарным вкладам в уставные капиталы организаций, создаваемые на территории РФ с участием партнеров из Республики Беларусь или на территории Республики Беларусь с участием российского юридического лица.
   В большинстве случаев будет признан незаконным вклад в уставный капитал зарубежной организации товара, приобретенного резидентом по импорту, без его ввоза в Россию и оформления грузовой таможенной декларации.
   Согласно пункту 4 положения ЦБ РФ от 03.07.1998 г. № 44-П «О порядке обращения на территории Российской Федерации процентных документарных именных облигаций Внешэкономбанка» (в редакции Указания ЦБ РФ от 29.11.2000 г. № 857-У): «Внесение резидентами процентных облигаций в оплату уставного капитала нерезидентов осуществляется с разрешения Банка России, выдаваемого в каждом конкретном случае в соответствии с требованиями действующего законодательства».
   До июля 1997 г. лицензии на вклады валютных ценностей нерезидентов в российские предприятия выдавались последним сначала Госбанком СССР, а впоследствии Центральным банком РФ. В частности, письмом от 06.10.1995 г. № 12-524 ЦБ РФ разъяснил порядок предоставления документов, необходимых для получения лицензий по валютным операциям, связанным с движением капитала.
   С 1 ноября 1996 г. согласно приказу Центрального банка России от 11.10.1996 г. № 02-378 был введен в действие «Временный порядок предоставления Главными управлениями (Национальными банками) Центрального банка Российской Федерации разрешений на проведение отдельных видов валютных операций», утвержденный ЦБ РФ 11.10.1996 г. № 341.
   Следует отметить, что нормы этих документов с учетом внесенных в них изменений Положениями ЦБ РФ от 20.07.1999 г. № 82-П и от 05.07.2001 г. № 142-П являются действующими.
   Иностранная валюта, перечисляемая нерезидентами в качестве вклада в уставный капитал, зачислялась в период с 1987 по 1997 г. на валютный счет организованного с его участием предприятия. В июле 1997 г. этот механизм претерпел изменения.
   На основании Гражданского кодекса РФ и Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» Центральный банк России своим Положением «О регистрационном порядке оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале организаций – резидентов Российской Федерации» от 07.07.1997 г. № 482 установил новый порядок перевода и конверсии иностранной валюты для целей взноса в уставный (складочный) капитал организаций – резидентов РФ. Это положение распространялось на поступающие в иностранной валюте инвестиции нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций, осуществляемые в следующих формах:
   – путем приобретения акций и оплаты долей в уставном (складочном) капитале или имуществе при создании организации;
   – путем приобретения акций, оплаты долей (паев) при увеличении размера уставного (складочного) капитала организации.
   В отличие от ранее действовавшего порядка, поступающие в иностранной валюте в счет оплаты этих инвестиций средства нерезидентов зачислялись в уставный (складочный) капитал организаций только в валюте Российской Федерации. С этой целью нерезиденты-инвесторы открывали в уполномоченном банке России валютный счет и счет в рублях типа «И». Валютный счет открывался для зачисления иностранной валюты, перечисленной нерезидентом для оплаты участия в уставном капитале организации, и ее последующей конверсии и зачисления рублевого эквивалента на счет типа «И». На основании должным образом оформленных документов и в установленные сроки средства со счета типа «И» списывались на счет резидента.
   Согласно этому Положению привлечение резидентами инвестиций от нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций не требовало предварительного получения лицензий Банка России. Однако зачисление средств нерезидентов в уставный (складочный) капитал организаций осуществлялось только при условии регистрации этих операций в Главных управлениях (национальных банков) ЦБ РФ.
   Вновь введенный указанным Положением регистрационный порядок оплаты иностранными инвесторами участия в уставном (складочном) капитале резидентов РФ не распространялся на операции, связанные:
   а) с внесением нерезидентами иностранной валюты в оплату акций, долей в уставном капитале кредитных организаций-резидентов;
   б) с покупкой нерезидентом акций на вторичном рынке, а также приобретением долей в уставном (складочном) капитале или имуществе у участников организации;
   в) с приобретением иных ценных бумаг, в том числе ценных бумаг, конвертируемых в акции.
   Этим же Положением регламентировался следующий порядок расчетов при продаже нерезидентом акций, долей в уставном (складочном) капитале организации:
   а) расчеты производились в рублях;
   б) рублевая выручка, полученная нерезидентом, могла быть по указанию нерезидента зачислена на его рублевые счета типа «И» в уполномоченном банке РФ или продана на внутреннем валютном рынке РФ с соблюдением правил проведения операций на валютном рынке с зачислением в полном объеме на валютные счета нерезидента.
   С октября 1999 г. согласно пункту 1 Указания Центрального банка Российской Федерации «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций» (от 08.09.1999 г. № 660-У) была отменена необходимость получения разрешений Банка России на осуществление следующих операций:
   «1.1. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.
   1.2. Зачисление юридическим лицом-резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)».
   Учитывая, что в соответствии с Федеральными законами «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» к моменту государственной регистрации общества должно быть оплачено не менее 50 процентов его уставного капитала, правомерно возникает вопрос о счете, на который уполномоченный банк должен производить зачисление указанных средств в иностранной валюте.
   Центральный банк РФ своим письмом «Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного регулирования» рекомендует в этом случае при оплате уставного капитала юридическому лицу-резиденту руководствоваться Инструкцией Госбанка СССР от 30.10.1986 г. № 28 «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР», действующей в части, не противоречащей российскому законодательству и нормативным актам Банка России, в соответствии с которой одному из учредителей юридического лица – резиденту может быть открыт валютный счет (накопительный счет) для предварительного зачисления первоначально поступающих взносов учредителей. После государственной регистрации и открытия валютного счета эти средства перечисляются на открытый на имя созданного юридического лица-резидента валютный счет.
   Указанием ЦБ РФ от 08.10.1999 г. № 660-У (пункт 2) устанавливает:
   «Возврат средств, ранее поступивших от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале юридического лица-резидента по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), осуществляется в рублях на счет нерезидента, открытый в уполномоченном банке в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации».
   С 1991 г. по настоящее время обязательным условием выдачи Госбанком СССР, а впоследствии Банком России разрешения на вывоз капитала инвестором, не являющимся кредитной организацией, служит наличие положительного заключения Министерства внешних экономических связей (МВЭС) СССР и Минэкономики России. В частности, ЦБ РФ и Минэкономики России 20 июля 1999 г. приняли совместное Положение № 82-П «О порядке выдачи Банком России разрешений на проведение отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала», обязывающее юридические лица до обращения в ЦБ России получить положительное заключение Минэкономики России на вывоз капитала за границу. С упразднением МВЭС СССР и Минэкономики России эти функции были переданы Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации.
   В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 24.08.1999 г. № 421 «Об организации в Минэкономике России работы по подготовке заключений Министерства экономики Российской Федерации о возможности (невозможности) и целесообразности (нецелесообразности) проведения инвестиционных операций» было утверждено одноименное с приказом Положение. Этот документ до сих пор не утратил своего значения.
   Согласно пункту 2 приложения 1 к Положению ЦБ РФ от 21.12.2000 г. № 129-П «О выдаче территориальными учреждениями Центрального банка Российской Федерации разрешений юридическим лицам-резидентам на осуществление отдельных видов валютных операций, связанных с движением капитала», валютная операция, связанная с получением иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 100 миллионов долларов США, на банковские счета юридических лиц-резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках, поступающей от нерезидентов в качестве возврата ранее осуществленных данными резидентами инвестиций (приобретение доли в уставном капитале (акций) нерезидента, прочая инвестиционная деятельность) за рубежом, требует оформления разрешения на ее осуществление в территориальном учреждении ЦБ РФ.
   Для получения такого разрешения юридическое лицо-резидент представляет следующие документы:
   1. Нотариально заверенные копии учредительных документов.
   2. Нотариально заверенную копию документа о государственной регистрации юридического лица-резидента.
   3. Оригинал справки из налогового органа, в котором юридическое лицо-резидент состоит на учете в качестве налогоплательщика, об открытых валютных счетах в уполномоченных банках.
   4. Оригиналы справок из уполномоченных банков, в которых у юридического лица-резидента открыты валютные счета (с указанием реквизитов этих счетов), об отсутствии задолженности по поступлению валютной выручки.
   5. Копию справки из соответствующего государственного органа по статистике о присвоении кодов юридическому лицурезиденту.
   6. Заверенные уполномоченным банком копии договоров или иных документов, подтверждающих осуществление инвестиций, с информацией о сумме, дате и назначении платежа.
   7. Обоснование проведения операции, подписанное руководителем юридического лица-резидента и заверенное печатью.
   Этим же Положением № 129-П Банк России устанавливает возможность получения разрешения на осуществление валютной операции по переводу иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 1 миллиона долларов США, с банковских счетов в иностранной валюте юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках, в оплату доли в уставном капитале (акций) нерезидента в территориальных учреждениях ЦБ РФ.
   Для получения разрешения по такой валютной операции резидент обязан представить в территориальное учреждение ЦБ РФ наряду с документами, поименованными выше в пунктах 1–5 и 7, следующие:
   1. Копию положительного заключения Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации.
   

notes

Примечания

1

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →