Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

В Великобритании не менее одного человека в неделю подает заявление о смене второго имени на Дэнджер (англ., «опасность»).

Еще   [X]

 0 

Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления (Гартвич Андрей)

автор: Гартвич Андрей категория: Бухучет

В книге объясняются правила исчисления таких обязательных платежей государству, как налоги, сборы и обязательные страховые взносы.

Год издания: 2014

Цена: 185 руб.



С книгой «Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления» также читают:

Предпросмотр книги «Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления»

Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

   В книге объясняются правила исчисления таких обязательных платежей государству, как налоги, сборы и обязательные страховые взносы.
   Акцент делается на здравый экономический смысл и внутреннюю логику законодательства, освоение которой позволит читателю в дальнейшем легко разобраться в самых запутанных налоговых ситуациях. Обязательные платежи государству рассматриваются не с позиции их сборщика, как в других книгах по налогообложению, а с позиции плательщика – предприятия, предпринимателя, обычного человека


Андрей Гартвич Налоги, сборы и страховые взносы. Правила исчисления

   © ООО Издательство "Питер", 2014

   Все права защищены. Никакая часть электронной версии этой книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме и какими бы то ни было средствами, включая размещение в сети Интернет и в корпоративных сетях, для частного и публичного использования без письменного разрешения владельца авторских прав.

* * *

Введение

   В нашей книге объясняются правила исчисления таких обязательных платежей государству, как налоги и сборы, а также обязательные страховые взносы.
   В отличие от других книг по этой теме мы делаем акцент на здравый экономический смысл и внутреннюю логику законодательства.
   Рассматриваемая область человеческой деятельности регулируется множеством правил, причем каждое правило имеет большое количество исключений. Объем законодательных и околозаконодательных текстов исчисляется десятками тысяч страниц. Запомнить все это обычный человек не в состоянии. Тем не менее в этом можно разобраться.
   Правила исчисления налогов, сборов и обязательных страховых взносов образуют иерархическую структуру с четкими взаимосвязями. Если с помощью нашей книги вы освоите внутреннюю логику этой структуры, то сможете легко выделить тот небольшой набор правил, который распространяется на подавляющее большинство ваших ситуаций, и сумеете быстро найти особые правила для сложных случаев.
   Другая отличительная особенность нашей книги – разворот подхода к теме на 180 градусов.
   Законы и прочие нормативные документы составлены с позиции государственных органов, собирающих обязательные платежи. С той же позиции в основном написаны и другие книги, которые пересказывают и объясняют налоговое законодательство. Такие книги удобны налоговым инспекторам.
   У нас же данные вопросы рассматриваются с позиции противоположной стороны, которая платит все эти налоги, сборы и взносы. То есть с позиции предприятий, предпринимателей и обычных граждан. Разумеется, к этой стороне относитесь и вы, наш читатель.
   Следующая особенность нашей книги заключается в том, что, помимо налогов и сборов, исчисление которых регулируется Налоговым кодексом и дополняющими его нормативными актами, мы рассматриваем обязательные страховые взносы.
   Исчисление обязательных страховых взносов регулируется собственной отраслью законодательства. Поэтому страховые взносы обычно рассматриваются в отдельных книгах.
   Но для обязательных страховых взносов применяются те же самые правила исчисления и уплаты, что и для налогов и сборов. А с точки зрения плательщика обязательные страховые взносы являются такими же платежами в бюджет, как налоги и сборы. Объединение в одной книге информации о страховых взносах, налогах и сборах позволит нашему читателю сэкономить усилия на самообразование.
   А чтобы чтение было более легким, по страницам книги вас будет сопровождать неутомимый помощник – Мудрый Ворон.

Общество и государство

   Государство отличается от простого неорганизованного общества тем, что имеет специальные структуры для управления обществом. Некоторые члены общества работают в этих структурах: государственные служащие, военные и др. При этом государство налагает на остальных членов общества обязанность предоставлять средства на содержание граждан, занятых в государственных структурах, а также на оказание государственных услуг по обеспечению коллективных потребностей общества.
   К коллективным потребностям общества, которые обеспечивает государство, можно отнести:
   • создание условий для благополучного существования и развития общества в целом, то есть обеспечение экономического и социального процветания;
   • защиту общества от внешних врагов (оборона);
   • поддержание порядка внутри самого общества;
   • защиту общества от эпидемий, природных катаклизмов и т. д.
   В этой книге мы исходим из того, что современное общество является обществом потребления. Члены общества потребляют различные блага – материальные ценности и услуги. Это еда и одежда, квартиры и дома, автомобили, книги и фильмы, развлекательные и спортивные мероприятия, медицинские и образовательные услуги и т. п.
   Чтобы блага могли быть потреблены, их сначала нужно произвести. Производством благ также занимаются члены общества.
   Современное общество является узкоспециализированным. Разные блага производят разные люди, причем подавляющее большинство благ производится коллективно. Для коллективного производства благ граждане создают предприятия.
   Произведенными благами предприятия и отдельные граждане обмениваются друг с другом. Государство устанавливает правила обмена и следит за тем, чтобы никто их не нарушал.

Деньги и финансы

   Выпуском денег занимается государство. Оно объявляет, что выпущенные им деньги являются обязательным средством платежа за ценности и услуги на его территории. Государство содержит организационные структуры, которые обеспечивают быстрое и беспрепятственное перемещение денег между членами общества.
   Совокупность взаимоотношений, возникающих в процессе обращения денег, называется финансами.
   В быту слово финансы часто используется для обозначения денег, хотя это понятие гораздо шире.

Государственный бюджет


   Поскольку в современном обществе деньги являются универсальным эквивалентом обмена, государству удобно обеспечивать собственные нужды путем расходования денег. Необходимые для этого деньги государство собирает с общества.
   Система сбора и распределения денег называется государственным бюджетом.
   В рамках государственного бюджета устанавливается схема доходов и расходов государства, с основной периодичностью в один год. В этой схеме определяются потребности, подлежащие удовлетворению за счет государства, а также указываются источники и размеры ожидаемых поступлений со стороны общества. Налоги, сборы и обязательные страховые взносы являются видами доходов государственного бюджета.
   Государственный бюджет нашего государства – Российской Федерации – представляет собой сложную бюджетную систему. Это связано с тем, как оно устроено.
   Наше государство имеет трехуровневую структуру территориального устройства:
   • Федерация (государство в целом);
   • субъекты Федерации (республики, края, области, города Москва и Санкт-Петербург);
   • муниципальные образования (районы, округа, города, поселки, прочие населенные пункты).
   Соответственно территориальному устройству в бюджетную систему Российской Федерации входят бюджеты следующих уровней:
   • федеральный бюджет;
   • бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты);
   • бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).
   Для муниципальных образований предусмотрена двухуровневая структура управления. Соответственно, уровень местных бюджетов делится на два подуровня.
   Федеральный бюджет находится в ведении Министерства финансов, которое входит в состав Правительства Российской Федерации. Региональные и местные бюджеты находятся в ведении органов финансового управления соответствующих уровней власти.
   Кроме того, в бюджетную систему Российской Федерации входят бюджеты государственных внебюджетных фондов. Государственные внебюджетные фонды – это государственные структуры федерального и регионального уровней, которые занимаются финансированием отдельных направлений деятельности государства.

   Рис. 1
   Слово внебюджетный в термине государственные внебюджетные фонды подчеркивает независимость таких фондов от федерального, региональных и местных бюджетов. То есть внебюджетные фонды не подчиняются ни Министерству финансов, ни финансовым органам регионального и местного уровней. Тем не менее государственные внебюджетные фонды входят в структуру государственного бюджета. Деятельность внебюджетных фондов регулируется законодательством Российской Федерации.
   В нашей книге рассматриваются только те государственные внебюджетные фонды, которые занимаются сбором обязательных взносов на социальную поддержку, то есть на денежные выплаты гражданам в ситуациях, когда они признаются нуждающимися в такой поддержке. Это следующие государственные внебюджетные фонды:
   • Пенсионный фонд Российской Федерации;
   • Фонд социального страхования Российской Федерации;
   • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации.
   Все перечисленные внебюджетные фонды соответствуют первому уровню территориального устройства нашего государства – государству в целом.

Что такое налог

   Помимо налогов, государственный бюджет имеет неналоговые доходы:
   • доходы от использования государственной или муниципальной собственности;
   • доходы от продажи государственной или муниципальной собственности;
   • доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти и местного самоуправления;
   • штрафы, компенсации.
   Под налогом понимается обязательный платеж, уплачиваемый в бюджет государства в целях финансового обеспечения его деятельности.
   Налог характеризуется следующими признаками:
   • обязательностью платежей;
   • индивидуальной безвозмездностью платежа;
   • денежной формой;
   • целью взимания налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований.
   Налоги взимаются с граждан и организаций.
   Рассмотрим признаки налога подробнее.
   Обязательность уплаты налога связана с тем, что государству необходимы ресурсы, обеспечивающие его существование. Именно поэтому государство обязывает организации и граждан платить налоги.
   Индивидуальная безвозмездность платежа означает, что государство не принимает на себя обязательство оказать какую-либо конкретную услугу или компенсацию гражданину или организации, уплатившей налог.
   Задача любого государства заключается в удовлетворении коллективных потребностей общества. Эти потребности государство удовлетворяет путем предоставления определенных услуг, получателем которых выступают не отдельные граждане и организации, а все общество в целом. К таким услугам относятся оборона, поддержание общественного порядка и т. п. Но при этом невозможно вычислить, в какой степени тот или иной член общества испытывает нужду в государственных услугах, предоставляемых обществу в целом.
   Денежная форма налога означает, что платеж осуществляется исключительно в денежной форме. Это удобно и государству, и плательщикам налогов.
   В принципе, для налога возможна натуральная форма, когда государство собирает с граждан и организаций некоторые материальные ценности. Натуральная форма использовалась на ранних стадиях экономического развития и даже в недалеком прошлом – в период разрухи и гражданской войны в советской России (продразверстка). Но в условиях нормально функционирующих финансов для всех гораздо удобнее денежная форма налога.
   Цель взимания налога – финансирование государственных нужд. Государство расходует существенные средства на содержание государственного аппарата, на экономические и социальные мероприятия.
   В доходах бюджетов развитых государств преобладают налоги. Именно финансирование государственных нужд является основной задачей налогов, и это во многом позволяет провести различие между налогами и платежами, имеющими компенсационное значение.
   К платежам компенсационного характера относятся сборы (о них речь пойдет позже) и санкции имущественного характера – штрафы и конфискация имущества. Такие санкции налагаются за допущенные нарушения закона, их цель – компенсировать потери общества и заставить правонарушителя отказаться от дальнейшего нарушения. Кроме того, к платежам компенсационного характера можно отнести страховые взносы (мы также рассмотрим их в нашей книге).
   Финансирование государственных нужд – не только признак, но и одна из функций налога.
   Налоги выполняют четыре важнейшие функции, причем каждая из них реализует то или иное практическое назначение.
   Первая по важности функция налогов – финансирование государственных нужд, или, другими словами, фискальная функция. Эта функция обеспечивает перераспределение части финансовых ресурсов общества в пользу государства. Название фискальной функции происходит от слова «фиск» – казна.
   Социальная функция характеризует стремление государства придать системе налогообложения черты социальной справедливости. Пример реализации социальной функции – неравное обложение разного по стоимости имущества, когда более дорогое имущество облагается по повышенным ставкам (богатые платят больше). Разумная реализация социальной функции позволяет государству получить поддержку налоговой политики со стороны широких слоев населения.
   Регулирующая функция характеризует намерение государства в особых случаях смягчать негативное воздействие налогообложения и способствовать позитивному экономическому и социальному развитию общества. Государство снижает налоги на предприятия и на проекты, которые с точки зрения бизнеса рискованны или не гарантируют быструю прибыль, но в случае успеха могут принести большую пользу обществу.
   Свежий пример – чемпионат мира по футболу 2018 года. Налогоплательщики, причастные к подготовке этого чемпионата, получают существенные налоговые льготы. Другие примеры – Олимпиада Сочи-2014, проект «Сколково».
   Отечественная налоговая система старается способствовать (точнее, не мешать) модернизации промышленного производства, развитию сельского хозяйства, медицины и образования. Поддерживаются трудовая занятость инвалидов, народные промыслы, традиционные занятия малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока. Поддерживается стремление граждан решать жилищные проблемы собственными силами, а также учиться и укреплять здоровье.
   Разновидность регулирующей функции налогов – ререгулирующая функция. Путем применения повышенных налоговых ставок государство старается уменьшить продажи товаров и объемы предоставления услуг, потребление которых оказывает вред обществу.
   К таким товарам относятся алкогольные напитки и сигареты, к услугам – азартные игры.
   Контрольная функция позволяет государству отслеживать полноту и своевременность уплаты налогов. Контрольная функция реализуется через налоговые проверки, меры принуждения и наказания.
   Для каждой области человеческой деятельности присуща своя терминология. Не является исключением налогообложение.
   Если для обычного человека налог рассчитывается, а для бухгалтера – начисляется, то специалист по налогообложению скажет, что налог исчисляется. Исчисленный налог затем удерживается из денег налогоплательщика и уплачивается в бюджет (а не просто платится).
   К описанному процессу – исчисление, удержание и уплата – иногда применяют термин взимание налога.

Что такое сбор

   Сбор схож с налогом следующими признаками: обязательность уплаты и денежная форма. Но, в отличие от налога, сбор является возмездным платежом. Сборы взимаются за оказание государством конкретных услуг гражданам и организациям. Соответственно, сбор имеет иную цель, чем налог. Цель сбора – компенсировать затраты государства на содержание государственных органов и государственных служащих, занятых оказанием услуг гражданам и организациям.

Что такое обязательный страховой взнос

   Обязательный страховой взнос (как и сбор) схож с налогом такими признаками, как обязательность уплаты и денежная форма. В то же время такой признак налога, как индивидуальная безвозмездность платежа, относится к обязательному страховому взносу лишь частично. Страховые взносы можно отчасти считать возмездными платежами.
   Обязательные страховые взносы собираются за счет тех денег, которые граждане, в принципе, могли бы получить в качестве личных доходов. За граждан, работающих в организациях или у предпринимателей, взносы уплачивают организации и предприниматели. Собираемые суммы пропорциональны личным доходам работающих граждан.
   Собранные средства расходуются на социальную поддержку граждан в ситуациях, когда государство признает их нуждающимися в этой поддержке: когда гражданин не способен зарабатывать деньги самостоятельно или утратил такую способность по уважительным причинам. Это следующие ситуации: временная нетрудоспособность по причине болезни, травмы, беременности; постоянная нетрудоспособность по причине достижения пенсионного возраста. Но социальная поддержка, оказываемая гражданину со стороны фонда, не всегда пропорциональна сумме взносов, собранных за счет его доходов. То есть применительно к страховым взносам принцип индивидуальной безвозмездности платежа соблюдается лишь частично.
   К социальной поддержке граждан, оказываемой за счет средств государственных внебюджетных фондов, относятся трудовые пенсии и выплаты по больничным листам в связи с временной нетрудоспособностью. Работающие граждане могут получать социальную поддержку через организации и предпринимателей, у которых работают, и тем же способом, каким они получают заработную плату.
   Следует заметить, что в Российской Федерации социальная поддержка граждан осуществляется не только за счет средств внебюджетных фондов, но также за счет средств бюджетов: федерального, региональных и местных. В частности, за счет федерального бюджета выплачиваются пенсии бывшим военнослужащим и государственным служащим, а также пенсии никогда не работавшим гражданам. Также за счет федерального бюджета начисляется материнский капитал при рождении второго ребенка.
   Еще одно отличие обязательного страхового взноса от налога – цель взимания. Обязательные страховые взносы взимаются не для финансирования государственных нужд в целом, а строго для финансирования социальной поддержки граждан.

Общее и различия между налогами, сборами и взносами


   Налоги, сборы и обязательные страховые взносы являются обязательными денежными платежами государству со стороны граждан и организаций.
   С точки зрения государства разница между налогами, сборами и взносами весьма существенна. Налоги, сборы и взносы собираются разными государственными структурами. Расходуются они также разными государственными структурами (не обязательно теми же, которые их собирают) и на разные нужды.
   Взаимоотношения, возникающие по поводу взимания налогов, сборов и обязательных страховых взносов между плательщиками и государственными структурами, регулируются разными законодательными актами. Для налогов и сборов главным законодательным актом является Налоговый кодекс. А для обязательных страховых взносов – Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
   Несмотря на то что Налоговый кодекс регулирует исчисление не только налогов, но и сборов, в названии кодекса сборы не упоминаются. Это связано с тем, что для государства сборы имеют второстепенное значение, а для плательщика разница между налогами, сборами и взносами невелика.
   Цель взимания платежа, то есть государственные нужды, на которые будет потрачен тот или иной налог, сбор или взнос, воспринимается плательщиком как абстракция. Основное значение для плательщика имеет размер изымаемой у него денежной суммы. Обычно плательщик относится ко всем этим платежам как к неизбежности и заинтересован в том, чтобы поменьше заплатить.
   Государство понимает такой интерес плательщика и старается ему противодействовать. Законодательством предусмотрена целая система контроля над плательщиками налогов, сборов и обязательных взносов. За неуплату и недоплату предусмотрены меры принуждения и наказания.
   Однако, с точки зрения плательщика, между налогами, сборами и взносами наблюдаются небольшие различия (скорее формального характера). Основное различие заключается в том, что по поводу уплаты налогов, сборов и обязательных страховых взносов плательщик вступает во взаимодействие с разными государственными структурами.
   По поводу налогов и сборов плательщик чаще всего взаимодействует с налоговой инспекцией – территориальным подразделением Федеральной налоговой службы. Сама Федеральная налоговая служба подчиняется Министерству финансов Российской Федерации, которое, в свою очередь, подчиняется Правительству Российской Федерации.
   Федеральная налоговая служба – это структуры федерального уровня государственного управления. Тем не менее она отвечает за сборы платежей в бюджеты всех уровней: федерального, регионального и местного.
   На региональном и местном уровнях управления нет аналогичных структур. Это объясняется желанием государства устроить систему государственного управления рационально, без дублирования функций. Подобное устройство структур государственного управления также удобно плательщикам налогов и взносов.
   Если налоги и сборы исчисляются по торговым операциям с зарубежным партнером (экспорт или импорт), то плательщик взаимодействует с таможней – территориальным подразделением Федеральной таможенной службы. Указанная служба подчиняется непосредственно Правительству Российской Федерации.
   Сборы могут взиматься и другими государственными структурами в случаях, когда они оказывают конкретные услуги гражданам и организациям. Такой сбор может выглядеть как оплата услуги.
   При уплате обязательных страховых взносов плательщик взаимодействует со следующими внебюджетными государственными фондами:
   • Пенсионный фонд Российской Федерации;
   • Фонд социального страхования Российской Федерации.
   Обязательные страховые взносы также уплачиваются Федеральному фонду обязательного медицинского страхования. Однако плательщик взносов не взаимодействует с указанным фондом непосредственно. Сторону государства при уплате взносов в эти фонды представляет Пенсионный фонд.
   Столь мудрое (без иронии) государственное решение можно объяснить следующими соображениями:
   • схема расчета взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования аналогична схеме расчета взносов в Пенсионный фонд, причем суммы взносов в фонд медицинского страхования существенно меньше;
   • государство старается упростить взаимодействие граждан и организаций с государственными органами.

   Рис. 2

   Несмотря на то что по поводу уплаты налогов и сборов, с одной стороны, и обязательных страховых взносов, с другой, плательщик взаимодействует с разными государственными структурами и на основании разных законодательных актов, техника этого взаимодействия аналогична. Меры принуждения и наказания, применяемые в отношении плательщика, уклоняющегося от своих обязанностей, также аналогичны.
   Все это позволяет нам сэкономить усилия на самообразование, объединяя налоги, сборы и страховые взносы в одно понятие – обязательные платежи государству – и изучая эти виды платежей параллельно, в одной книге.
   Экономически активному члену общества, который желает производить и продавать товары или предоставлять услуги другим членам общества, приходится взаимодействовать с весьма большим количеством государственных структур. Но в нашей книге рассматриваются только те структуры, с которыми приходится взаимодействовать по поводу исчисления налогов, сборов и обязательных страховых взносов.

Правила взимания налогов, сборов и взносов


   Общие правила взимания обязательных денежных платежей государству прописаны в Налоговом кодексе – главном законодательном акте, касающемся налогов и сборов. Эти правила в полной мере применимы к страховым взносам с учетом отличия терминологии.
   Для каждого налога и сбора должны быть определены:
   • налогоплательщики (плательщики налогов или взносов);
   • элементы налогообложения.
   Согласно соответствующему закону для страховых взносов определяются:
   • страхователь, или плательщик страховых взносов (соответствует налогоплательщику);
   • элементы обложения страховыми взносами (соответствуют элементам налогообложения).

Плательщики налогов, сборов и страховых взносов

   Один и тот же плательщик обязательных денежных платежей государству может именоваться плательщиком налогов, плательщиком сборов или плательщиком страховых взносов в зависимости от того, что он уплачивает. Для краткости плательщик налогов и сборов именуется налогоплательщиком, а плательщик страховых взносов – страхователем.
   Налоговый кодекс и законодательство о страховых взносах различают две основные категории налогоплательщиков и плательщиков взносов:
   • физические лица;
   • организации.
   Причем в законодательстве о страховых взносах физические лица рассматриваются также в качестве получателей дохода от государства – застрахованных лиц.

Физические лица

   Для целей налогообложения доходов физических лиц выделяются налоговые резиденты и налоговые нерезиденты Российской Федерации. Критерием этого разделения является преимущественное место пребывания.
   К налоговым резидентам относятся физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году. Налоговые резиденты уплачивают налоги со всех доходов, полученных как на территории России, так и за ее пределами; нерезиденты – только с доходов, полученных на территории России, но по повышенной ставке.
   В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах выделяются категории физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой. К ним относятся:
   • индивидуальные предприниматели – физические лица, которые зарегистрированы в установленном законом порядке и осуществляют предпринимательскую деятельность;
   • главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
   • нотариусы, занимающиеся частной практикой;
   • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
   Для таких физических лиц предусмотрена государственная регистрация и постановка на учет. Способы регистрации и постановки на учет зависят от категории, к которой относится физическое лицо. Различия по исчислению и уплате налогов и страховых взносов для указанных категорий физических лиц не столь существенны.
   Перечисленные категории физических лиц также можно называть самозанятыми гражданами.
   Нотариусы и адвокаты, представленные соответствующими профессиональными организациями, добились того, что в законодательстве их нельзя приравнивать к индивидуальным предпринимателям, утверждая, что их деятельность не нацелена на получение доходов с клиентов.
   Поэтому в действующем налоговом законодательстве нотариусов и адвокатов именуют отдельно от индивидуальных предпринимателей, также применяя термин физические лица, занимающиеся частной практикой.
   А врачи, занимающиеся частной практикой, подобного права не отстояли. Поэтому они вынуждены регистрироваться как индивидуальные предприниматели.

Организации

   Юридическое лицо – это организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Так же как и физическое, юридическое лицо может быть истцом и ответчиком в суде.
   Юридическое лицо – это абстрактная конструкция, которая позволяет объединить людей и имущество для занятия определенной деятельностью. Перед внешним миром юридическое лицо выглядит как механизм, несущий ответственность за свои действия.
   Связь между юридическим лицом с одной стороны и имуществом и работающими на него людьми – с другой не является жесткой. Могут смениться имущество и люди, а юридическое лицо останется прежним. И наоборот, юридическое лицо может исчезнуть, а люди и имущество останутся.
   Во взаимодействии с внешним миром от имени юридического лица выступают его исполнительный орган и законные представители.
   Исполнительный орган – это структурное подразделение организации (например, дирекция), которое отвечает за взаимодействие организации с контролирующими органами. А законные представители – это физические лица, которыми могут быть единоличные руководители организации: директор, его заместители и пр. Кроме того, законными представителями юридического лица могут быть коллективы физических лиц – коллегиальные руководители (правление, совет директоров и др.).
   В случае нарушения налогового законодательства санкции могут применяться как к юридическому лицу (штрафы, арест счетов), так и к его руководителям (вплоть до уголовного преследования).
   Законный представитель может быть также у налогоплательщика – физического лица. В частности, это родители и опекуны несовершеннолетних детей.
   Налоговый кодекс различает следующие категории налогоплательщиков-организаций:
   • российские организации;
   • иностранные организации.
   Под российскими организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Регистрацию юридических лиц осуществляют органы государственной власти, которые в разных регионах называются по-разному.
   Под иностранными организациями понимаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
   Кроме того, организации подразделяются на:
   • коммерческие;
   • некоммерческие.
   Основная цель существования коммерческой организации – получение прибыли. Средством получения прибыли является предпринимательская деятельность, то есть бизнес.
   Коммерческая организация может также именоваться предприятием.
   Цель существования некоммерческой организации не связана с получением прибыли. В частности, к некоммерческим организациям относятся политические партии и общественные объединения, религиозные организации, благотворительные фонды.
   Но если некоммерческая организация дополнительно займется видом деятельности, приносящим прибыль, то есть коммерческой деятельностью, этот вид деятельности будет рассматриваться государством отдельно и без скидки на то, что организация является некоммерческой.
   Законодательство о страховых взносах не делает различия между российскими и иностранными организациями, между коммерческими и некоммерческими организациями. Это связано с тем, что данные различия никак не влияют на объект обложения страховыми взносами.

Обособленные подразделения организаций

   Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.
   В соответствии с учредительными документами организации создаются такие виды обособленных подразделений, как филиалы и представительства. Наибольшим количеством полномочий обладает филиал. Обычно филиал имеет собственную печать и счет в банке, а руководитель филиала обладает значительной частью прав руководителя организации.
   Кроме того, в организации могут быть созданы обособленные подразделения, не предусмотренные учредительными документами.
   Для исчисления налогов и страховых взносов важна следующая классификация обособленных подразделений:
   • обособленные подразделения на отдельном балансе;
   • обособленные подразделения без отдельного баланса.
   Обычно обособленное подразделение на отдельном балансе соответствует филиалу. Такое обособленное подразделение может иметь собственного бухгалтера, которому поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность. Поэтому законодательство считает возможным возложить на такое обособленное подразделение дополнительные обязанности по исчислению налогов и страховых взносов.
   Выделение такой категории плательщиков, как обособленные подразделения, способствует более справедливому распределению собираемых средств между территориями Российской Федерации. За исключением сумм, направляемых в федеральный бюджет и в федеральные внебюджетные фонды, собираемые налоги и взносы должны попадать в бюджеты территорий, где реально работают люди, а не в бюджет той территории, где размещается головной орган управления компанией.

Обязанности разных категорий плательщиков

   Однако законодательство налагает разные наборы обязанностей на разные категории плательщиков. Больший набор обязанностей налагается на индивидуальных предпринимателей и организации, меньший – на физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
   Государство исходит из того, что индивидуальный предприниматель (а также глава крестьянского хозяйства; нотариус, занимающийся частной практикой; адвокат, учредивший адвокатский кабинет) – это человек, продекларировавший экономически активную жизненную позицию. Такой человек занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой на свой страх и риск, а в случае привлечения наемных работников принимает на себя обязательства соблюдать трудовое законодательство (в частности, свое временно выплачивать работникам заработную плату). Недомогания, болезни, личные проблемы не должны быть помехой принятым обязательствам.
   Поэтому государство считает возможным возложить на такого человека следующие обязанности:
   • самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, сборы и взносы за себя и за своих работников;
   • регулярно представлять отчеты в инспекцию Федеральной налоговой службы и другие контролирующие органы;
   • подвергаться проверкам со стороны таких органов по поводу правильности исчисления и уплаты налогов, сборов и взносов.
   Теперь обратимся к организациям.
   Для исчисления налогов и взносов организация может нанять специальных работников – бухгалтеров. Средняя или крупная организация обычно имеет в своем составе целое подразделение таких работников – бухгалтерию. Поэтому государство считает себя вправе возложить на организацию максимальное количество обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налогов и взносов.
   Как правило, структурное подразделение организации под названием бухгалтерия, помимо исчисления налогов, сборов и страховых взносов, занимается бухгалтерским учетом и безналичными денежными платежами.
   Обратимся к «обычным» физическим лицам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и частной практикой. Законодательство возлагает на таких физических лиц минимум обязанностей по исчислению и уплате налогов и взносов. Для них, по возможности, исключается необходимость делать что-либо в этой области самостоятельно.
   Обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, работающих по найму, возлагаются на их работодателей – организации и предпринимателей.
   Расчет сумм налогов, связанных с личным имуществом (налог на имущество физических лиц, транспортный налог), выполняют инспекции Федеральной налоговой службы. Результаты этих расчетов рассылаются физическим лицам в виде документов, готовых к оплате.
   В особых случаях от физического лица, не являющегося предпринимателем, может потребоваться личное участие в расчете налогов. Это может быть связано с тем, что человек ведет себя экономически активно, получает доходы из разных источников. То есть физическое лицо по экономической активности приближается к индивидуальному предпринимателю, хотя необходимость зарегистрировать себя в таком качестве у него не возникла.
   С переносом ответственности за исчисление и уплату налогов связаны такие понятия, как источник дохода и налоговый агент.
   Источник дохода (или источник выплаты) – это юридическое или физическое лицо, производящее выплаты другим юридическим и физическим лицам.
   Обязанность по исчислению и уплате налога с дохода, получаемого в виде таких выплат, может быть перенесена на источник дохода, то есть на лицо, производящее выплаты. Такое лицо будет именоваться налоговым агентом.
   Налоговый агент должен удержать сумму налога из денег, причитающихся получателю дохода, и перечислить ее государству.
   Обязанности налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц исполняют работодатели – организации и физические лица, привлекающие работников по найму. При начислении заработной платы своим работникам работодатель должен сделать следующее:
   • исчислить (то есть рассчитать) сумму налога на доходы физических лиц для каждого работника;
   • удержать (то есть вычесть) эти суммы из заработной платы работников;
   • перечислить государству общую сумму налога на доходы физических лиц, удержанную с работников.
   То есть сам работник не должен заниматься уплатой налога на доходы физических лиц со своей заработной платы, это за него делает работодатель.

Регистрация и учет физических лиц


   В нашей стране налажен регистрационный учет физических лиц по месту их жительства (пребывания); также налажен учет физических лиц как налогоплательщиков и как застрахованных лиц, то есть лиц, за которых уплачиваются обязательные страховые взносы.
   Регистрационным учетом физических лиц в Российской Федерации занимается Федеральная миграционная служба, которая подведомственна Правительству Российской Федерации. Факты рождения и смерти граждан регистрируются органами записи актов гражданского состояния (ЗАГС), которые входят в структуры региональных властей.
   По достижении гражданином Российской Федерации 14-летнего возраста территориальное подразделение Федеральной миграционной службы вручает ему основной регистрационный документ – общегражданский паспорт. Паспорт содержит сведения о своем владельце, которые позволяют его идентифицировать. В частности, указываются фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, ставятся отметки о месте жительства, а также размещается фотография гражданина.
Регистрация в Федеральной налоговой службе
   Учет физических лиц как налогоплательщиков ведет Федеральная налоговая служба (ФНС). Сведения, необходимые для постановки физических лиц на учет, ФНС получает от Федеральной миграционной службы.
   ФНС присваивает каждому налогоплательщику – физическому лицу идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), представляющий собой последовательность из 12 цифр. Первые две цифры – это код субъекта Российской Федерации; следующие две – номер инспекции ФНС; следующие шесть цифр – номер налоговой записи налогоплательщика, и последние две – так называемые «контрольные цифры» для проверки правильности записи. Физическое лицо может узнать свой ИНН, подав заявление в инспекцию ФНС по месту жительства. ИНН присваивается физическому лицу пожизненно: он остается прежним при изменении места жительства физического лица, а также при изменении фамилии и других анкетных данных.
   Физическое лицо вправе отказаться от получения ИНН по религиозным соображениям.
Регистрация в Пенсионном фонде
   Пенсионным фондом Российской Федерации создана система индивидуального (персонифицированного) учета физических лиц. Физические лица, учтенные в этой системе, именуются застрахованными лицами. По достижении пенсионного возраста физическое лицо может рассчитывать на ежемесячное получение трудовой пенсии, размер которой будет зависеть от суммы накопленных страховых взносов.
   В системе индивидуального (персонифицированного) учета на каждого работающего человека в начале его трудовой деятельности открывается индивидуальный лицевой счет, номер которого в дальнейшем не меняется. На этом счете накапливаются все данные, необходимые для назначения ему в будущем трудовой пенсии. Где бы человек ни работал в разные периоды своей жизни, в том числе и по совместительству, сведения о его стаже и уплаченных страховых взносах будут попадать на один и тот же индивидуальный лицевой счет. Застрахованными лицами являются граждане России, работающие по договору, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг. Также к ним относятся иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории России.
   Сведения, необходимые для постановки физического лица на индивидуальный (персонифицированный) учет, передаются в территориальный орган Пенсионного фонда его первым работодателем – организацией или физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой. Если человек начинает трудовую деятельность как индивидуальный предприниматель, то сведения для постановки на учет он передает самостоятельно.
   Пенсионный фонд Российской Федерации выдает каждому застрахованному лицу страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, которое представляет собой пластиковую карточку. Страховое свидетельство содержит номер индивидуального лицевого счета, дату регистрации и анкетные данные: фамилия, имя, отчество, дата рождения, место рождения, пол. Лицо, впервые поступившее на работу, получает указанное страховое свидетельство через работодателя.
   Страховое свидетельство не может служить удостоверением личности, поскольку в нем не предусмотрена фотография.
   Изменения анкетных данных застрахованного лица должны отражаться в его индивидуальном лицевом счете. Сведения о таких изменениях сообщает Пенсионному фонду работодатель или само физическое лицо. При этом застрахованному лицу должно быть выдано новое страховое свидетельство. Номер индивидуального лицевого счета при изменении анкетных данных не меняется.
   ФНС и Пенсионный фонд регистрируют физических лиц в противоположных качествах: ФНС – как налогоплательщиков, то есть как источники дохода для государств, Пенсионный фонд – как застрахованных лиц, то есть как получателей дохода от государства.
   В Фонде социального страхования постановка физических лиц на учет не предусмотрена.

Регистрация и учет физических лиц, занимающихся предпринимательством и частной практикой


   Физическое лицо может заняться предпринимательской деятельностью или частной практикой. Но сначала физическое лицо должно пройти государственную регистрацию и встать на учет в инспекции ФНС и территориальном органе Пенсионного фонда в новом качестве.
   Физическое лицо может прекратить свою деятельность или практику. На этот случай предусмотрены процедуры снятия с учета в ФНС и внебюджетных фондах.
   Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны сообщать в инспекцию ФНС и территориальные органы внебюджетных фондов, где они зарегистрированы, об открытии или закрытии счетов в банках, используемых для целей предпринимательской деятельности.
   Данное положение обеспечивает инспекции ФНС и территориальные органы государственных внебюджетных фондов возможностью применять к индивидуальному предпринимателю такую меру, как приостановление операций по счетам в банке.
   Если предприниматель будет использовать свой личный счет (личный счет физического лица) для предпринимательской деятельности, то он также должен сообщить об этом.
   Для большинства видов деятельности физическому лицу следует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Но для занятия отдельными видами предпринимательской деятельности физическое лицо регистрируется как:
   • глава крестьянского (фермерского) хозяйства;
   • нотариус, занимающийся частной практикой;
   • адвокат, учредивший адвокатский кабинет.
Регистрация индивидуальных предпринимателей
   Физическое лицо может заняться предпринимательской деятельностью, под которой понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для этого физическому лицу следует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.
   Физическое лицо должно подать заявление в инспекцию ФНС по месту жительства, приложив к нему копию паспорта и квитанцию об уплате государственной пошлины, которая составляет (в 2013 году) 800 руб. ФНС регистрирует физическое лицо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и присваивает ему основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП), содержащий 15 цифр. После этого инспекция ФНС выдает физическому лицу свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
   Постановка на учет индивидуального предпринимателя выполняется одновременно с регистрацией по принципу одного окна, которое расположено в инспекции ФНС. После завершения процедуры регистрации и постановки на учет на руках у индивидуального предпринимателя должны оказаться следующие документы:
   • свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (с указанием ОГРНИП);
   • уведомление о постановке на налоговый учет физического лица;
   • уведомление о регистрации физического лица в территориальном органе Пенсионного фонда.
   Кроме перечисленных документов у индивидуального предпринимателя должно быть на руках свидетельство с номером ИНН физического лица. Номер ИНН не меняется при регистрации физического лица как индивидуального предпринимателя. Также должно быть страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.
   Пока у индивидуального предпринимателя нет наемных работников, вставать на учет в территориальном органе Фонда социального страхования ему не требуется.
   Когда у индивидуального предпринимателя появятся наемные работники, он должен будет встать на учет в Фонде социального страхования и Пенсионном фонде как работодатель.
   Индивидуальный предприниматель обязан сообщать в инспекцию ФНС об изменении данных, которые были использованы при его государственной регистрации. В случае изменения места жительства может потребоваться перейти на учет в другую инспекцию ФНС, которая также поставит его на учет в соответствующих территориальных органах Пенсионного фонда и Фонда социального страхования.
   ФНС учитывает индивидуального предпринимателя как налогоплательщика, уплачивающего налоги с предпринимательской деятельности. В государственных внебюджетных фондах индивидуальный предприниматель учитывается как страхователь – плательщик страховых взносов за себя и за своих работников (при их наличии). Кроме того, индивидуальный предприниматель учитывается в Пенсионном фонде в качестве обычного физического лица как застрахованное лицо.
Регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств
   Предпринимательская деятельность в области сельского хозяйства может вестись в форме крестьянского (фермерского) хозяйства.
   Крестьянское (фермерское) хозяйство – это объединение физических лиц, которые совместно владеют имуществом и осуществляют хозяйственную деятельность. В состав крестьянского (фермерского) хозяйства могут входить члены трех семей и до пяти человек со стороны. Физические лица должны подписать соглашение о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, указав кого-нибудь одного как главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
   Крестьянское (фермерское) хозяйство может быть создано одним физическим лицом. При этом соглашение составлять не требуется.
   Государственная регистрация фермерских хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Сведения о главе крестьянского (фермерского) хозяйства вносятся в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
   Таким образом, глава крестьянского (фермерского) хозяйства признается индивидуальным предпринимателем. Во всех официальных документах хозяйство именуется так: Крестьянское (фермерское) хозяйство, главой которого является Иванов Иван Иванович.
   В законодательстве предусмотрена возможность заменить главу крестьянского (фермерского) хозяйства. Такая необходимость может возникнуть, например, в связи со смертью главы.
   В налоговом законодательстве и законодательстве о страховых взносах упоминаются члены крестьянского (фермерского) хозяйства как отдельная категория физических лиц. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства не являются работниками по найму. Их можно рассматривать как «коллективного» индивидуального предпринимателя, интересы которого в ФНС и внебюджетных фондах представляет глава крестьянского (фермерского) хозяйства.
   Глава крестьянского (фермерского) хозяйства имеет право нанимать сезонных работников.
Регистрация нотариусов и адвокатов
   Государственную регистрацию нотариусов, занимающихся частной практикой, осуществляет Министерство юстиции. Органы указанного министерства выдают лицензии на право нотариальной деятельности и наделяют нотариусов соответствующими полномочиями. Указанные органы передают в инспекции ФНС сведения, необходимые для постановки нотариусов на учет.
   Государственной регистрацией адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, занимаются адвокатские палаты субъектов Российской Федерации, подотчетные Министерству юстиции. Адвокатские палаты передают в инспекции ФНС сведения, необходимые для постановки адвокатов на учет.
   Таким образом, нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, самостоятельно вставать на учет не требуется.

Регистрация и учет организаций

   Регистрацию и постановку на учет некоммерческих организаций мы рассматривать не будем.
   Учредители должны оформить решение о создании юридического лица в виде протокола или решения, если учредитель один, и оформить учредительный документ (обычно это устав). Учредители должны определить место нахождения исполнительного органа будущей организации (на практике его часто называют головным офисом). Для этого им необходимо заключить договор аренды с собственником подходящего помещения или получить от него гарантийное письмо. Адрес данного помещения в дальнейшем будет использоваться как юридический адрес организации.
   Государственной регистрацией юридических лиц занимается Федеральная налоговая служба (ФНС). Чтобы зарегистрировать юридическое лицо, учредители должны подать заявление в инспекцию ФНС по месту расположения регистрируемой организации, приложив к нему упомянутые выше документы и квитанцию об оплате государственной пошлины, которая в 2013 году составляет 4 тыс. руб.
   ФНС регистрирует юридическое лицо в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и присваивает ему основной государственный регистрационный номер (ОГРН), который содержит 13 цифр.
   Постановка на учет юридического лица выполняется одновременно с регистрацией по принципу одного окна. После завершения процедуры регистрации и постановки на учет юридическое лицо должно получить следующие документы:
   • свидетельство о государственной регистрации юридического лица (с указанием ОГРН);
   • свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе (с указанием идентификационного номера налогоплательщика – ИНН и кода причины постановки на учет – КПП);
   • уведомления и извещения о постановке на учет юридического лица в качестве страхователя в Пенсионном фонде и Фонде социального страхования, где будут указаны коды регистрации юридического лица в этих фондах.
   Кроме того, новой организации может понадобиться выписка из ЕГРЮЛ. Выписка содержит сводные сведения о юридическом лице, в том числе коды ОГРН, ИНН и КПП.
   При постановке на учет в инспекции ФНС организация получает идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). ИНН организации содержит 10 цифр, а КПП – 9 цифр. Следует заметить, что ИНН физических лиц содержит 12 цифр. КПП для физических лиц не предусмотрен. Цифровой код ИНН организации имеет следующую структуру:
   • код региона – 2 цифры;
   • порядковый номер инспекции ФНС в регионе – 2 цифры;
   • порядковый номер налогоплательщика в налоговой инспекции – 5 цифр;
   • контрольное число – 1 цифра.
   Например, по коду ИНН 7750019994 можно определить следующее: ИНН присвоен организации, зарегистрированной в регионе Москва (код региона – 77), в инспекции № 50. Порядковый номер организации в инспекции – 1999.
   Цифровой код КПП также содержит номер региона и номер инспекции, после которых следует код причины постановки на учет (2 цифры) и порядковый номер постановки на учет по этой причине (3 цифры). Например, по коду КПП 775001001 можно определить, что организация поставлена на учет в Москве, в налоговой инспекции № 50, по причине 01 (постановка на налоговый учет российской организации по месту ее нахождения – самая распространенная причина постановки на учет), причем поставлена на учет по этой причине первый раз.
   Коды ИНН и КПП обычно используются в паре. Это сочетание проставляется в денежных документах и бухгалтерских отчетах рядом с наименованием организации.
   В процессе дальнейшей деятельности юридическое лицо может вносить изменения в учредительный документ. Об этих изменениях оно обязано своевременно информировать инспекцию ФНС, чтобы та вносила соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.
   Юридическое лицо имеет право изменить место расположения исполнительного органа, указываемое в учредительном документе. Если новое место находится на подотчетной территории другой инспекции ФНС, то такое событие влечет снятие с учета в инспекции ФНС (и территориальных органах внебюджетных фондов) и постановку на учет в другой инспекции ФНС (и территориальных органах фондов). Указанный процесс происходит автоматически после того, как юридическое лицо передаст в инспекцию ФНС сведения об изменении места расположения.
   Юридическое лицо может быть ликвидировано. Факт ликвидации также подлежит государственной регистрации. Ликвидированное юридическое лицо снимается с учета в инспекции ФНС и внебюджетных фондах.
   Юридическое лицо может быть реорганизовано. Законодательством предусмотрены следующие формы реорганизации:
   • преобразование одного юридического лица в другое;
   • слияние двух (или нескольких) юридических лиц в одно;
   • разделение юридического лица на несколько новых юридических лиц;
   • выделение нового юридического лица из состава существующего.
   Для всех этих случаев предусмотрены процедуры государственной регистрации, постановки на учет образующихся юридических лиц и снятия с учета ликвидируемых (в результате преобразования) юридических лиц.
   Юридическое лицо может создавать обособленные подразделения. Факт создания таких подразделений должен быть отражен в учредительном документе и, соответственно, отражен в ЕГРЮЛ.
   Обособленные подразделения подлежат постановке на учет в инспекции ФНС и территориальных органах внебюджетных фондов по месту своего расположения.
   Теоретически обособленным подразделением организации считается любое подразделение, расположенное по адресу, который отличается от адреса исполнительного органа организации. Но на практике обособленные подразделения требуется ставить на учет, только когда они располагаются на территории, подотчетной другой инспекции ФНС.
   Организации обязаны сообщать в инспекцию ФНС об открытии или закрытии счетов в банках.

Элементы налогообложения и обложения страховыми взносами

   Для каждого налога или сбора должны быть определены элементы налогообложения, которые применительно к страховым взносам именуются элементами обложения страховыми взносами.
   Элементы налогообложения и элементы обложения страховыми взносами – это аналогичные термины. В зависимости от того, о каком виде обязательного платежа идет речь, выбирается тот или иной термин.
   Согласно Налоговому кодексу, для каждого налога и сбора должны быть определены следующие элементы налогообложения:
   • объект налогообложения;
   • налоговая база;
   • налоговый период;
   • налоговая ставка;
   • порядок исчисления;
   • срок уплаты;
   • порядок уплаты.
   Законодательство о страховых взносах предполагает те же самые условия для установки обязательных страховых взносов, которые налоговое законодательство предполагает для налогов и сборов, но с учетом следующих терминологических соответствий:
   • объекту налогообложения соответствует объект обложения страховыми взносами;
   • налоговой базе соответствует база для начисления страховых взносов;
   • налоговому периоду соответствует расчетный период;
   • налоговой ставке соответствует тариф страхового взноса.

Объект налогообложения и объект обложения страховыми взносами

   Объекты налогообложения – это операции, имущество, результаты хозяйственной деятельности, которые можно каким-либо образом оценить в деньгах или количественно. В качестве объектов налогообложения могут выступать:
   • операции по реализации товаров, работ или услуг;
   • имущество;
   • прибыль;
   • доход;
   • расход;
   • иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.
   Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
   Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Например, бумага для принтера, лежащая в канцелярском магазине или на складе оптовой торговой компании, – это товар. Но после того как эта бумага будет куплена какой-либо организацией для использования по назначению, она перестанет быть товаром.
   Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физического лица. Например, работой является монтаж оборудования, оштукатуривание и окраска стен.
   Услуга определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в результате этой деятельности. К услугам можно отнести обучение и лечение работников, бизнес-консультирование.
   Реализацией товаров, работ или услуг признается:
   • передача на возмездной основе (то есть в обмен на деньги или на другие товары, работы, услуги) права собственности на товары, результатов выполненных работ;
   • оказание услуг на возмездной основе.
   Не признается реализацией:
   • передача права собственности инвестиционного характера (например, вложения в уставные фонды других организаций);
   • передача имущества некоммерческим организациям;
   • передача права на имущество в результате приватизации.
   Понятия доход, расход и прибыль определяются применительно к конкретным налогам:
   • налог на доходы физических лиц;
   • налог на прибыль организаций;
   • налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и пр.
   В законодательстве о страховых взносах предусмотрен только один объект обложения страховыми взносами – оплата труда физических лиц, работающих по найму.
   Под оплатой труда подразумеваются выплаты, начисляемые работодателями физическим лицам за выполнение работ и оказание услуг. Основанием выплат являются договоры, заключенные между работодателем и физическими лицами.
   Договоры могут быть следующих видов:
   • трудовой;
   • гражданско-правового характера, в том числе договор на выполнение работ или оказание услуг, договор авторского заказа и пр.
   Порядок заключения этих договоров регулируется трудовым и гражданским законодательством.
   Если по найму работает иностранный гражданин, находящийся за пределами Российской Федерации, то оплата его труда в объект обложения страховыми взносами не включается.
   Налоги и сборы уплачиваются по месту расположения организации или ее обособленных подразделений. Однако некоторые налоги могут уплачиваться по месту расположения объектов налогообложения.
   В последнем случае налогоплательщику может потребоваться дополнительная регистрация в «чужой» инспекции ФНС – по месту регистрации объекта налогообложения – в качестве плательщика соответствующего налога. Объясняется это тем, что инспекции удобнее проверять объект налогообложения, когда он зарегистрирован на подотчетной ей территории.

Налоговая база и база для начисления страховых взносов

   Налоговая база представляет собой оценку – денежную или количественную – объекта налогообложения.
   База для начисления страховых взносов представляет собой денежную оценку объекта обложения страховыми взносами – оплаты труда физических лиц, работающих по найму. В базу для начисления страховых взносов должны включаться вознаграждения в натуральной форме – в виде товаров (работ, услуг), пересчитанные в деньги.

Налоговый период и расчетный период

   Налоговый период – это период времени, который используется при расчете налоговой базы. Для большинства налогов за налоговый период принимается календарный год. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых могут представляться промежуточные отчеты.
   Если налогоплательщик был зарегистрирован после начала календарного года, то первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца данного года. Если же налогоплательщик был зарегистрирован в декабре, первым налоговым периодом для него является период времени со дня регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания (то есть декабрь присоединяется к следующему году).
   В законодательстве о страховых взносах расчетным периодом признается календарный год. В состав расчетного периода входят отчетные периоды, которыми признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год. Если налогоплательщик был зарегистрирован после начала календарного года, то первым расчетным периодом для него является период со дня создания до окончания данного календарного года (даже если он был зарегистрирован в декабре).
   В случае ликвидации юридического лица или прекращения частной практики физического лица налоговый и расчетный периоды укорачиваются до даты прекращения деятельности.

Налоговая ставка и тариф страхового взноса

   Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Если налоговая база оценивается в деньгах, то налоговая ставка устанавливается в процентах.
   Налоговые ставки могут быть пропорциональными, прогрессивными и твердыми. Пропорциональные ставки действуют в одинаковом размере к налоговой базе без учета ее величины. Прогрессивные ставки возрастают по мере роста налоговой базы. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме независимо от размера налоговой базы.
   Тариф страховых взносов является пропорциональным до определенного предела по каждому застрахованному лицу, после которого страховые взносы не увеличиваются. Поэтому можно сказать, что страховые взносы взимаются по регрессивному тарифу.

Порядок исчисления

   Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на инспекцию ФНС, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа инспекция направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны: сумма налога, подлежащая уплате; расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
   Порядок исчисления страховых взносов предусматривает, что страхователь самостоятельно исчисляет сумму взносов исходя из базы для начисления страховых взносов и страховых тарифов.
   Налоги и страховые взносы исчисляются с точностью до целых рублей.

Срок уплаты

   Срок уплаты страховых взносов устанавливается следующим образом.
   Если страхователь осуществляет выплаты физическим лицам (то есть страхователь является организацией или физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой с привлечением наемных работников), страховые взносы должны уплачиваться не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется платеж. Если указанное число попадает на выходной или праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий рабочий день.
   Если страхователем является физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой без привлечения наемных работников, оно должно платить страховые взносы до окончания расчетного периода (то есть до 31 декабря).
   При ликвидации организации или прекращении предпринимательской деятельности или частной практики физического лица сроки уплаты отсчитываются от даты ликвидации или прекращения деятельности.
   При уплате налога, сбора или взноса позже установленного срока налогоплательщик (страхователь) должен начислить пени пропорционально количеству календарных дней просрочки.
   Пеня (множественное число – пени) – это небольшой штраф за просрочку платежа, рассчитываемый пропорционально сумме причитающегося платежа и количеству дней просрочки. По принципу своего расчета пени аналогичны процентам по банковскому кредиту. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 доли действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.
   Ставка рефинансирования – это годовая ставка кредита, предоставляемого Банком России коммерческим банкам. Таким образом, ставка пени за день просрочки получается чуть больше однодневной ставки кредита Банка России, которая в пересчете составляет 1/360 от ставки рефинансирования (где 360 – приблизительное количество дней в году).
   В 2013 году ставка рефинансирования Банка России составила 8,25 %. Если разделить эту ставку на 300, то получим, что пеня за каждый календарный день просрочки уплаты налога, сбора или взноса составила 0,0275 %. А теперь, если умножить последний результат на 360, получим, что пеня соответствует годовой ставке кредита 9,9 %.
   Казалось бы, чудесная ставка! Российские коммерческие банки выдают кредиты под заметно более высокие проценты. А если организация или физическое лицо находится в трудном финансовом положении, то кредит просто не дадут.
   Поэтому почему бы налогоплательщику-страхователю, испытывающему финансовые трудности, не «взять кредит» у государства, просто отложив уплату налогов и взносов?
   Однако такой возможностью лучше не пользоваться. Налоги и взносы следует платить вовремя. В арсенале ФНС и Пенсионного фонда достаточно средств (их мы рассмотрим позже), чтобы у налогоплательщиков и страхователей не возникало желания играть в «кредитные игры» с государством.
   В некоторых случаях налогоплательщик может воспользоваться отсрочкой или рассрочкой уплаты налога, а также инвестиционным налоговым кредитом. Но об этом надо договариваться с ФНС.
   Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога, сбора и взноса или после такой уплаты.
   Отсрочка и рассрочка уплаты налогов могут быть предоставлены группам налогоплательщиков решением Правительства Российской Федерации или министра финансов. Кроме того, отсрочка может быть предоставлена правительством или министром финансов по заявлению налогоплательщика по следующим обстоятельствам:
   • налогоплательщику причинен ущерб в результате стихийного бедствия;
   • налогоплательщик своевременно не получил причитающиеся ему бюджетные ассигнования;
   • налогоплательщик испытывает угрозу банкротства и др.
   В зависимости от обстоятельств отсрочка и рассрочка предоставляются без процентов или под проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка, то есть под существенно более щадящие проценты, чем при начислении пени.
   Отсрочка и рассрочка уплаты налогов предоставляется только благонадежным налогоплательщикам.
   Инвестиционный налоговый кредит – это рассрочка уплаты налога, которую можно получить через инспекцию ФНС. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется под проценты по ставке, которая составляет от одной второй до двух третей ставки рефинансирования Центрального банка, что хотя и больше, чем при предоставлении отсрочки и рассрочки, но все равно весьма приемлемо.
   Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщикам, которые занимаются инновационной и внедренческой деятельностью и выполняют особо важные социальные заказы.
   Для обязательных же страховых взносов отсрочка и рассрочка уплаты, а также инвестиционные кредиты не предусмотрены.

Порядок уплаты

   Обычно налог, сбор или взнос уплачивается в безналичной форме, то есть со счета в банке. Но налогоплательщики (страхователи), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги, сборы и взносы через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.
   Налогоплательщик (страхователь) может ошибочно переплатить налог, сбор или взнос. В этом случае возможны следующие варианты исправления ошибки:
   • сумма переплаты может быть засчитана в счет будущей уплаты;
   • налогоплательщик (страхователь) может обратиться в инспекцию ФНС (территориальный орган государственного внебюджетного фонда) с просьбой вернуть переплаченную сумму;
   • если был переплачен налог, то налогоплательщик может обратиться в инспекцию ФНС с просьбой зачесть переплаченную сумму как уплату другого налога.

Отчетность по налогам, сборам и взносам


   Налогоплательщик (страхователь) обязан периодически представлять отчеты с расчетами сумм налогов, сборов и страховых взносов в инспекцию ФНС, территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования. Итоговые суммы указанной отчетности должны совпадать с уплачиваемыми суммами налогов, сборов и взносов.
   Отчеты по суммам налогов и сборов, представляемые в инспекцию ФНС, именуются налоговыми декларациями. Отчеты, представляемые в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, именуются расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Налоговая декларация

   Налоговая декларация представляется индивидуально по каждому налогу, подлежащему уплате. Налоговая декларация – это заявление налогоплательщика государству о том, что он собирается уплатить налог в некоторой денежной сумме. Налоговая декларация содержит расчет суммы налога и другие данные, имеющие отношение к исчислению и уплате налога.
   Декларация заполняется по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, на бумаге или в электронном виде, то есть в виде компьютерного файла.
   Налогоплательщики со среднесписочной численностью работников более 100 человек обязаны представлять налоговую отчетность в электронном виде. А налогоплательщики с меньшей численностью могут делать это добровольно, поскольку это всем удобно. Налоговую декларацию в электронном виде можно представить через Интернет. Но декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) в любом случае требуется представлять в электронном виде!
   Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в сроки, установленные Налоговым кодексом для данного налога. Обычно этот срок составляет 30 дней после окончания налогового периода (для налога на добавленную стоимость – 20 дней).
   Срок уплаты налога обычно совпадает со сроком представления налоговой декларации или может быть немного позже. Датой уплаты налога считается дата приема соответствующего платежного поручения банком.
   Налогоплательщик может сначала уплатить налог, а затем сдать налоговую декларацию. Но лучше сначала сдать декларацию, поскольку в процессе подготовки и сдачи декларации могут выявиться ошибки в расчете налога.
   При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме.
   Формы налоговых деклараций утверждает Министерство финансов Российской Федерации.
   Налогоплательщики-организации, помимо налоговых деклараций, представляют в инспекции ФНС бухгалтерскую отчетность.

Расчет по страховым взносам

   • в территориальный орган Пенсионного фонда – до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;
   • в территориальный орган Фонда социального страхования – до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
   Страхователи со среднесписочной численностью работников более 50 человек обязаны представлять отчетность в электронном виде.
   Требование представлять отчетность в электронном виде распространяется на страхователей со среднесписочной численностью работников более 50 человек и на налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников более 100 человек. Здесь мы видим редкий случай несогласованности Налогового кодекса и законодательства о страховых взносах. Вероятно, в дальнейшем эта несогласованность будет исправлена.
   Если же страхователь не осуществляет выплаты физическим лицам, то есть страхователь является физическим лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой без привлечения наемных работников, то он должен представлять в территориальный орган Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам раз в год, до 1 марта календарного года, следующего за истекшим годом.
   Формы расчетов по страховым взносам утверждает Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
   Налоговые декларации и расчеты по страховым взносам можно заполнять в электронном виде с помощью специализированных программ, которые предназначены только для этих целей и бесплатно распространяются ФНС и государственными внебюджетными фондами. Но гораздо удобнее заполнять электронные отчетные формы с помощью компьютерных программ, главное назначение которых – ведение учета хозяйственных операций, и лишь побочное – подготовка отчетности. Программа может заполнить отчетную форму (полностью или частично) на основании учетных данных. Одной из таких программ является «1С: Бухгалтерия 8».
   При ликвидации организации или прекращении частной практики физического лица сроки представления отчетности определяются от даты ликвидации или прекращения деятельности.

Внесение исправлений

   Если после представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) налогоплательщик (страхователь) обнаружит ошибки или неточности, которые привели к занижению суммы, подлежащей уплате, то он обязан подать исправленную налоговую декларацию (исправленный расчет по страховым взносам). Если же обнаруженные ошибки не привели к занижению суммы, он может подавать или не подавать исправленную декларацию (расчет) по собственному выбору.
   Если ошибка обнаружена до истечения срока представления декларации (расчета), то налогоплательщик (страхователь) может представить декларацию (расчет) повторно, взамен ранее поданной декларации (расчета).
   Если ошибка обнаружена после истечения срока представления декларации (расчета) и ошибки привели к занижению уплачиваемой суммы, то налогоплательщику (страхователю) следует представить исправленную декларацию (исправленный расчет) как можно быстрее, пока инспекция ФНС, территориальный орган Пенсионного фонда или территориальный орган Фонда социального страхования не обнаружили эти ошибки. При этом налогоплательщик (страхователь) будет освобожден от мер ответственности. Но если инспекция ФНС или территориальный орган фонда уже обнаружит ошибку и известит налогоплательщика (страхователя) об этом, то даже самая быстрая подача исправленной декларации (исправленного расчета) не спасет от мер ответственности.

Проверки и штрафы


   Инспекции ФНС и территориальные органы Пенсионного фонда и Фонда социального страхования могут налагать на налогоплательщиков (страхователей) штрафы за нарушения правил постановки на учет, составления и представления отчетности, уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Для выявления нарушений составления отчетности указанные органы используют проверки. По результатам проверки налогоплательщику (страхователю) может быть направлено требование об уплате недоимки, пеней и штрафов. Это требование может быть оспорено в вышестоящем органе или суде.
   Если налогоплательщик (страхователь) отказывается уплачивать требуемую сумму, она может быть принудительно взыскана с его банковских счетов или за счет его имущества.
   Меры наказания и принуждения налогоплательщиков (страхователей) описаны в Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах. Эти меры применяются к налогоплательщику (страхователю) в целом. То есть, если плательщик является организацией, штраф налагается на организацию, а не на конкретных руководителей.
   Меры наказания и принуждения, описанные в Налоговом кодексе, с одной стороны, и в законе о страховых взносах, с другой стороны, в значительной степени совпадают.
   Возможность налагать штрафы на руководителей организаций за нарушение налогового законодательства предусмотрена в Кодексе об административных правонарушениях. Такие штрафы могут налагать инспекции ФНС.
   В особых случаях инспекции ФНС могут передавать сведения о налоговых правонарушениях следственным органам, которые, в свою очередь, могут инициировать применение мер, предусмотренных Уголовным кодексом, к руководителям организаций, а также к физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Штрафы

   Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в инспекции ФНС наказывается штрафом в размере 10 тыс. руб.
   Кроме того, на основании Кодекса об административной ответственности за нарушение срока подачи заявления о постановке на учет на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 500 до 1000 руб.
   Ведение налогоплательщиком предпринимательской деятельности без постановки на учет в инспекции ФНС наказывается штрафом в размере 10 % от полученных доходов, но не менее 40 тыс. руб.
   Наказания за нарушение сроков постановки на учет в территориальных органах Пенсионного фонда и Фонда социального страхования не предусмотрены, так как организации и физические лица ставятся на учет в указанных органах инспекцией ФНС.
   За нарушение срока представления сведений в ФНС и государственные внебюджетные фонды об открытии и закрытии счета в банке предусмотрен штраф в размере 5 тыс. руб.
   Кроме того, на основании Кодекса об административной ответственности за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 1 тыс. до 2 тыс. руб.
   Нарушение срока представления налоговой декларации или расчета по страховым взносам наказывается штрафом в размере 5 % от суммы, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 1 тыс. руб.
   Кроме того, на основании Кодекса об административной ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации на должностных лиц организации может быть наложен административный штраф от 300 до 500 руб.
   Несоблюдение порядка представления налоговой декларации или расчета по страховым взносам в электронном виде наказывается штрафом в размере 200 руб.
   Неуплата или неполная уплата сумм налогов, сборов и страховых взносов в результате занижения налоговой базы (базы для начисления страховых взносов) наказывается штрафом в размере 20 % от неуплаченной суммы. Если указанные деяния совершены умышленно, то штраф увеличивается до 40 %.
   За грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствуют первичные документы, не ведется налоговый учет) Налоговый кодекс предусматривает штраф в размере 10 тыс. руб., а при повторном нарушении – 30 тыс. руб.
   Неуплата или неполная уплата налога, сбора или взноса в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога влечет штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы. А если данное деяние совершено умышленно, штраф увеличивается до 40 % от неуплаченной суммы.
   В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены штрафы за препятствование проведению проверок.
   Срок давности по привлечению к ответственности за представленные нарушения составляет три года.
   Указанный срок давности не распространяется на сумму самого налога и пени.

Камеральные проверки

   Камеральная проверка проводится в самой инспекции ФНС или территориальном органе государственного внебюджетного фонда на основе налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам) и других документов, представленных налогоплательщиком (страхователем). В ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении налоговой декларации (расчета по страховым взносам) и противоречия с другими документами.
   Камеральная проверка должна быть проведена не позднее трех месяцев после представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам).
   На практике камеральная проверка может производиться налоговыми инспекторами (инспекторами внебюджетного фонда) в процессе приема налоговых деклараций (расчетов по страховым взносам). Процесс камеральной проверки облегчают персональные компьютеры с установленными на них специальными программами.
   Такая программа автоматически проверяет полноту заполнения, самостоятельно и правильно выполняет расчеты. При проверке налоговых деклараций проверяется достоверность исходных данных по собственным алгоритмам ФНС. Если какие-либо данные вызовут подозрение, это может быть основанием для назначения более серьезной проверки – выездной.

Проверки контролируемых сделок

   Особому вниманию подвергается налоговая база, которая определяется по операциям реализации товаров, работ или услуг. Данные операции учитываются при определении налоговой базы основных налогов, уплачиваемых организациями и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью или частной практикой.
   В общем случае за налоговую базу по операции реализации принимается выручка или цена сделки, которая определяется исходя из цен, установленных в договоре между покупателем и продавцом. Если сделка выражена в иностранной валюте, то цены пересчитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации.
   Однако есть опасение, что в отдельных случаях цена сделки может быть заниженной относительно рыночных цен. Поэтому Налоговый кодекс предоставляет инспекциям ФНС право проверять сделки на предмет, действительно ли используемые цены являются рыночными.
   Инспекция ФНС может проверять цены только так называемых контролируемых сделок, к которым относятся:
   • сделки между взаимозависимыми лицами;
   • сделки с участием посредников или лиц, зарегистрированных в офшорах;
   • сделки с лицами, использующими некоторые льготные режимы налогообложения (уплачивают единый сельскохозяйственный налог или единый налог на вмененный доход, участвуют в проекте «Сколково»);
   • внешняя торговля нефтью и товарами из нефти, металлами, минеральными удобрениями, драгоценными камнями.
   Для отнесения к контролируемым сделкам сумма доходов по таким сделкам в течение года должна превысить пороговое значение – от 60 млн до 1 млрд руб. (в зависимости от категории сделки).
   Проверка контролируемых сделок проводится на территории инспекции ФНС. Налогоплательщики должны регулярно предоставлять в инспекцию документы и расчеты, необходимые для проведения проверок. Если проверка покажет, что цены товаров, работ или услуг отклонились от рыночной цены более чем на 20 %, то инспекция ФНС вправе вынести решении о доначислении налога и начислении пени.
   Инспекция ФНС не вправе проводить две проверки и более в отношении одной сделки или группы однородных сделок в течение одного года.
   Юридические лица считаются взаимозависимыми, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой превышает 25 % или доля прямого или косвенного участия в них одного физического лица превышает 25 %. Физические лица считаются взаимозависимыми, если состоят в брачных или родственных отношениях.
   Чтобы облегчить себе жизнь, взаимозависимые лица могут создать так называемую консолидируемую группу налогоплательщиков. Такая группа будет рассматриваться как один налогоплательщик налога на прибыль организаций. А инспекции ФНС утратят право проверять контролируемые сделки.

Выездные проверки

   Если камеральные проверки – это повседневная работа инспекторов, то выездная проверка – особое мероприятие, проводимое по распоряжению руководителя (заместителя руководителя) инспекции ФНС или территориального органа государственного внебюджетного фонда. Выездная проверка, как правило, проводится по местонахождению налогоплательщика (страхователя). Если у налогоплательщика (страхователя) отсутствует возможность предоставить помещение для выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения проверяющего органа.
   В ходе выездной проверки проверяются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов и страховых взносов. Если выездная проверка проводится инспекцией ФНС, то дополнительно может проводиться инвентаризация имущества налогоплательщика.
   Выездная проверка налогоплательщика (страхователя) не может охватывать период более трех лет.
   Налоговый кодекс ограничивает возможности инспекций ФНС «терроризировать» налогоплательщиков:
   • в течение одного календарного года нельзя проводить более двух выездных проверок, за исключением случаев, когда проверка назначается на самом высоком уровне – руководителем ФНС;
   • выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, за исключением особых случаев;
   • нельзя проводить повторную проверку по тем же налогам и за тот же период времени, за исключением случаев, когда повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом или когда налогоплательщик своевременно не представил уточненную налоговую декларацию, отражающую результаты первой проверки.
   Налоговый кодекс дает право инспекциям ФНС в особых случаях прибегать к следующим действиям:
   • приостановление выездной проверки (с соответствующим продлением общего срока проверки);
   • привлечение свидетелей;
   • принудительная выемка документов;
   • экспертиза полученной информации.
   Возможности территориальных органов государственных внебюджетных фондов «терроризировать» страхователей также ограничены:
   • выездная проверка страхователя не может проводиться чаще чем один раз в три года;
   • выездная проверка страхователя не может продолжаться более двух месяцев.
   Выездная проверка страхователя (так же, как и выездная проверка налогоплательщика) в особых случаях может приостанавливаться с соответствующим продлением общего срока проверки.
   Можно заметить, что возможности государственных внебюджетных фондов «терроризировать» плательщиков ограничены существенно более жестко, чем возможности ФНС. Чрезмерная жесткость компенсируется тем, что ФНС одна, а внебюджетных фондов, которые могут устраивать выездные проверки, два: Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Результаты проверок

   Если камеральная проверка выявила нарушения, то в течение 10 дней после ее завершения должен быть оформлен акт проверки. Если нарушения выявила проверка контролируемых сделок, акт составляется в течение 20 дней после завершения. По результатам выездной проверки акт составляется в течение двух месяцев после ее завершения, причем как в случае выявления нарушений, так и при их отсутствии.
   В течение пяти дней после даты подписания акта проверки он должен быть передан налогоплательщику (страхователю).
   В случае своего несогласия налогоплательщик (страхователь) в течение 15 дней (для проверки контролируемых сделок – в течение 20 дней) после получения акта направляет в инспекцию ФНС (территориальный орган внебюджетного фонда) письменные возражения.
   По истечении 10 дней после того, как налогоплательщик (страхователь) представит (или имел бы возможность представить) свои возражения, руководитель или заместитель руководителя инспекции ФНС (территориального органа государственного внебюджетного фонда) назначает дату и место рассмотрения материалов проверки с учетом полученных письменных возражений и извещает об этом налогоплательщика (страхователя).
   По результатам рассмотрения указанный руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика (страхователя) к ответственности за совершение правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности.
   Если было принято решение о привлечении к ответственности, то налогоплательщику (страхователю) направляется требование об уплате недоимки по налогам (страховым взносам), пеней и штрафов. В этом требовании указывается срок уплаты.
   В Налоговом кодексе предусмотрены так называемые обеспечительные меры, помогающие добиться исполнения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности:
   • запрет на отчуждение (то есть на передачу третьим лицам) имущества налогоплательщика;
   • приостановление операций по счетам в банке (если стоимость имущества, на которое наложен запрет, недостаточна для исполнения решения).
   Разумеется, обеспечительные меры снимаются, как только налогоплательщик оплатит предъявленное требование.
   В Налоговом кодексе описаны способы, которыми налогоплательщик может добиться отмены обеспечительных мер без оплаты требования: банковская гарантия, поручительство третьего лица и пр.
   А в законодательстве о страховых взносах обеспечительные меры не предусмотрены.
   Если налогоплательщик (страхователь) не согласен с решением о привлечении его к ответственности, он может обжаловать его в вышестоящем органе ФНС или государственного внебюджетного фонда. Если же он и там не добьется желаемого результата, можно обратиться в арбитражный суд.
   В Налоговом кодексе и законодательстве о страховых взносах предусмотрены меры принуждения к налогоплательщику (страхователю), который отказывается исполнять требование уплатить недоимку, пени и штрафы. По истечении срока уплаты, указанного в требовании, но не позднее двух месяцев после него, инспекция ФНС или территориальный орган внебюджетного фонда принимает решение о принудительном взыскании требуемой суммы с налогоплательщика (страхователя). Решение доводится до налогоплательщика (страхователя) в течение шести дней. В течение месяца после принятия решения о взыскании инспекция ФНС или территориальный орган государственного внебюджетного фонда направляет в банк, где находятся счета налогоплательщика (страхователя), поручение на принудительное списание требуемых сумм с его счетов.
   А если денежных средств налогоплательщика (страхователя) окажется недостаточно, то предусмотрена возможность погасить задолженность за счет его имущества. Данная процедура реализуется через суд.
   Для налогоплательщика (страхователя) – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, процедура принудительного списания требуемых сумм с его банковских счетов не предусмотрена. Если такое физическое лицо не желает исполнять требование об уплате, то инспекции ФНС (территориальному органу государственного внебюджетного фонда) потребуется обратиться в суд.
   Инспекции ФНС имеют право проводить еще один вид проверок, не относящихся прямо к налогообложению: проверку соблюдения кассовой дисциплины налогоплательщиками.
   Организации и индивидуальные предприниматели независимо от применяемого налогового режима обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях нарушение порядка влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.; на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

Классификация налогов, сборов и взносов


   Налоги, сборы и обязательные страховые взносы можно классифицировать по следующим основаниям:
   • уровни территориального устройства Российской Федерации, для которых предназначаются налоги, сборы или обязательные страховые взносы: федеральный уровень, региональный уровень и местный уровень;
   • способы взимания: прямые и косвенные;
   • объект обложения (то есть объект налогообложения и объект обложения страховыми взносами);
   • категории плательщиков: организации, физические лица и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и частной практикой.

Классификация по уровням территориального устройства

   • федеральный (уровень Российской Федерации);
   • региональный (уровень субъектов Российской Федерации);
   • местный (уровень муниципальных образований).
   Налоги и сборы можно классифицировать по этим уровням. А обязательные страховые взносы относятся к федеральному уровню территориального устройства.
   Согласно Налоговому кодексу к федеральным налогам и сборам относятся:
   • налог на добавленную стоимость;
   • акцизы;
   • налог на доходы физических лиц;
   • налог на прибыль организаций;
   • налог на добычу полезных ископаемых;
   • водный налог;
   • сбор за пользование объектами животного мира;
   • сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;
   • государственная пошлина;
   • налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
   • налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения;
   • единый сельскохозяйственный налог;
   • единый налог на вмененный доход.
   К федеральным налогам примыкает таможенная пошлина, которая взимается на основе Таможенного кодекса Таможенного союза.
   Налог на прибыль организаций, который формально отнесен к федеральным налогам, фактически является федеральным и региональным налогом, причем даже в большей степени региональным налогом. Ставка налога делится на две части: ставка для федерального и ставка для регионального бюджета. После того как организация рассчитает общую сумму налога на прибыль организаций, она должна разделить ее на две неравные части и уплатить их в разные бюджеты.
   Другие федеральные налоги частично или полностью перечисляются в региональные и местные бюджеты в долях, указанных в Бюджетном кодексе Российской Федерации. Сначала уплаченные налогоплательщиками суммы зачисляются в федеральный бюджет, а затем проводится перечисление соответствующих долей от собранных сумм региональным и местным бюджетам.
   Таким образом, разделение налогов и сборов на федеральные, региональные и местные, заданное Налоговым кодексом, смещается Бюджетным кодексом в пользу региональных и местных налогов. Это способствует большей «территориальной» справедливости: территории, чья экономика более эффективна, получают больше средств в свои бюджеты.
   К региональным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:
   • налог на имущество организаций;
   • налог на игорный бизнес;
   • транспортный налог.
   К местным налогам и сборам относятся:
   • земельный налог;
   • налог на имущество физических лиц.
   Региональные и местные власти не имеют права вводить дополнительные налоги. Но они могут устанавливать отдельные элементы налогообложения для региональных и местных налогов.
   Региональные и местные власти заинтересованы в создании благоприятного налогового климата на своих территориях: чем меньше ставки региональных и местных налогов, тем лучше развивается региональный и местный бизнес и тем привлекательнее их территория для бизнесменов из других регионов и из-за границы. В перспективе же все это даст увеличение денежных поступлений в региональный и местный бюджеты.
   Но такая перспектива сдерживается необходимостью удовлетворять насущные нужды, поэтому ставки региональных и местных налогов чаще всего устанавливаются в максимально допустимом размере.

Классификация по способу взимания

   Прямые налоги и сборы взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Большинство налогов, взимаемых в Российской Федерации, являются прямыми налогами.
   Косвенные налоги и сборы добавляются к цене товаров и услуг, то есть конечным плательщиком косвенных налогов можно считать конечного потребителя товара. А на продавца товара законодательство возлагает обязанность периодически перечислять государству общую сумму налога, которую он собирает с покупателей (или может собрать в будущем). Так что фактическим плательщиком косвенного налога является продавец.
   Оплачивая товар в кассе магазина, многие граждане даже не подозревают, что они заодно оплачивают продавцу его косвенные налоги.
   К косвенным налогам относятся:
   • налог на добавленную стоимость;
   • акцизы;
   • таможенная пошлина.
   Обязательные страховые взносы по способу взимания аналогичны прямым налогам.

Классификация по объектам обложения

   • деятельность;
   • собственность;
   • право пользования природными ресурсами.
   Укрупненный объект деятельность используется при начислении обязательных страховых взносов (поскольку обязательные страховые взносы начисляются на трудовую деятельность). А к налогам и сборам на деятельность можно отнести:
   • налог на добавленную стоимость;
   • акцизы;
   • налог на доходы физических лиц;
   • налог на прибыль организаций;
   • налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
   • единый сельскохозяйственный налог;
   • единый налог на вмененный доход;
   • налог на игорный бизнес;
   • государственную пошлину;
   • таможенную пошлину.
   К налогам и сборам на собственность можно отнести:
   • налог на имущество организаций;
   • налог на имущество физических лиц;
   • транспортный налог;
   • земельный налог (отчасти).
   К налогам и сборам на право пользования природными ресурсами можно отнести:
   • земельный налог;
   • водный налог;
   • налог на добычу полезных ископаемых;
   • сбор за пользование объектами животного мира;
   • сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.
   Сбор за пользование таким природным ресурсом, как воздух, у нас пока не применяется. Хотя с промышленного предприятия с дымящими трубами может взиматься плата за негативное воздействие на окружающую среду, которая считается неналоговым платежом.

Налоговые режимы и категории плательщиков


   Разные категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги. Причем в отдельных случаях у налогоплательщика есть возможность выбора.

Налоговые режимы

   Для уплаты обязательных страховых взносов какие-либо режимы не предусмотрены. Работодатель – организация или физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью или частной практикой, исполняет обязанности по уплате обязательных страховых взносов за своих работников безотносительно к применяемому налоговому режиму.
   В Налоговом кодексе предусмотрены так называемые специальные налоговые режимы, которые позволяют уменьшить общую сумму налоговых выплат. Чтобы получить возможность использовать специальные налоговые режимы, налогоплательщик должен соответствовать определенным требованиям и выполнить ряд условий.
   Предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:
   • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
   • упрощенная система налогообложения;
   • патентная система налогообложения;
   • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
   • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
   Налоговый режим, который означает неприменение специальных налоговых режимов, именуется общим режимом налогообложения.
   Теоретически налогоплательщик, занимающийся несколькими видами деятельности, может применять параллельно два и даже три режима налогообложения. Но при этом ему понадобится вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, что существенно прибавит хлопот.
   Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции призвана привлечь иностранные компании к разработке месторождений на территории России. Для применения такой системы необходимо заключить объемное соглашение на правительственном и региональном уровне. Система налогообложения определяет рамки такого соглашения. Использование каких-либо особых налогов системой не предусматривается.
   Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции нашла применение лишь в нескольких реальных проектах. Поэтому в нашей книге она не рассматривается.

Что уплачивает физическое лицо, не занимающееся частной практикой

   При наличии соответствующих объектов налогообложения физическое лицо может уплачивать:
   • государственную пошлину (при обращении в государственные учреждения или к нотариусу);
   • транспортный налог (за автомобили и другие транспортные средства, находящиеся в собственности);
   • земельный налог (за земельный участок в собственности или пользовании);
   • налог на имущество физических лиц (за квартиру, дом, строения, находящиеся в его собственности или долевой собственности).
   Если физическое лицо решит поохотиться, с него могут взять сбор за пользование объектами животного мира. Если физическое лицо решит привезти из-за границы для личного пользования товар, подлежащий таможенному декларированию, то ему придется уплатить таможенную пошлину.
   Обязательные страховые взносы «обычное» физическое лицо не уплачивает.

Что уплачивает индивидуальный предприниматель при упрощенной системе налогообложения

   • налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);
   • налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
   • налог на имущество физических лиц (за имущество, используемое для предпринимательской деятельности).
   

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →