Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

За всю свою жизнь человек вырабатывает столько слюны, что ее хватило бы на 2 больших бассейна.

Еще   [X]

 0 

Финансовое право. Краткий курс (Викторова Наталья)

Пособие написано в соответствии с программой курса «Финансовое право». Сжато и доходчиво изложены основные положения законодательства в области финансов, раскрывается смысл и содержание ключевых понятий и категорий. Предназначено для студентов высших и средних учебных заведений, изучающих курс «Финансовое право», преподавателей, аспирантов, а также для всех, кто интересуется финансовым законодательством России.

Все права защищены. Никакая часть данной книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав.

Год издания: 2010

Цена: 49 руб.



С книгой «Финансовое право. Краткий курс» также читают:

Предпросмотр книги «Финансовое право. Краткий курс»

Финансовое право. Краткий курс

   Пособие написано в соответствии с программой курса «Финансовое право». Сжато и доходчиво изложены основные положения законодательства в области финансов, раскрывается смысл и содержание ключевых понятий и категорий. Предназначено для студентов высших и средних учебных заведений, изучающих курс «Финансовое право», преподавателей, аспирантов, а также для всех, кто интересуется финансовым законодательством России.
   Все права защищены. Никакая часть данной книги не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме без письменного разрешения владельцев авторских прав.


Евгений Евстигнеев, Наталья Викторова Финансовое право. Краткий курс

Введение

   Правовое регулирование финансовых отношений, которые возникают в процессе финансовой деятельности (образования, распределения и использования фондов денежных средств) государства, представляет собой предмет финансового права. Оно находится на стыке двух наук – финансов и права. Такое сочетание активно используется на практике, с ним часто сталкиваются не только юристы и финансисты, но и работники экономических, бухгалтерских, аналитических служб различных организаций, банковских учреждений и страховых компаний. Финансовое право затрагивает деятельность государственных органов в части формирования доходов и расходов бюджетов различных уровней, составления проектов бюджетов.
   Успешное решение финансовых проблем хозяйствующих субъектов может быть осуществлено путем применения соответствующих законодательных норм. Отсюда вытекает необходимость в знании многочисленных российских законов и других нормативных актов. Правильное понимание законодательства и умение быстро ориентироваться в нем должны прививаться будущим специалистам со студенческой скамьи. Именно поэтому учебный курс по основам финансового права важен для вузов, ведущих подготовку студентов не только по юридическим, но и экономическим, а также финансовым специальностям в рамках магистерских программ.
   В кратком курсе «Финансовое право» авторы постарались осветить такие темы, как предмет и источники финансового права; характеристика финансовых правоотношений; особенности построения российской финансовой системы; правовое регулирование финансовой деятельности организаций; понятие и виды финансового контроля. Большое внимание в пособии уделено бюджетному праву, сущности и принципам построения бюджетной системы и бюджетного процесса. Раскрыты вопросы правового регулирования налогообложения, налогового права и налогового производства, а также ответственность за нарушение налогового законодательства. Отдельные главы посвящены правовому регулированию банковской деятельности, эмиссии и обращению ценных бумаг, денежному обращению и расчетам, валютным отношениям, страхованию и лизингу.
   Обратите внимание на важный момент. Поскольку законодательство нестабильно, авторы сочли целесообразным не указывать все источники, в которых опубликованы изменения и дополнения, внесенные в действующие нормативные акты. В учебном пособии даются название документа, дата и номер его принятия, а также дата последних изменений и дополнений. Для этого использована интернет-версия системы «КонсультантПлюс» по состоянию на 15 апреля 2010 г.
   Авторы надеются, что предоставленный материал позволит читателям детально изучить важнейшие вопросы финансового права. Любая конструктивная критика будет воспринята с благодарностью и учтена в дальнейшей работе.

Глава 1
Финансовое право как отрасль российского права

1.1. Категории финансового права. Финансовые правоотношения

   Предметом финансового права являются финансовые отношения, которые возникают в процессе финансовой деятельности государства. Другими словами, с помощью финансового права государство регулирует общественные отношения, складывающиеся в области финансовой деятельности.
   Метод финансового права – это метод властных предписаний, предполагающий неравенство субъектов правоотношений. Властные предписания исходят в большинстве случаев от финансовых, налоговых и кредитных органов, входящих в систему государственных органов и наделенных соответствующими полномочиями.
   Метод финансового права характеризуется следующими особенностями:
   ♦ одной из сторон финансовых отношений всегда выступает орган государственной власти;
   ♦ любое юридическое и (или) физическое лицо обязано выполнить предписание, данное органом государственной власти, поскольку оно является односторонне властным;
   ♦ властные предписания не основываются на отношениях субординации и должностного подчинения.
   Финансово-правовая норма – это установленное и контролируемое государством правило поведения участников общественных отношений, которые обладают соответствующими правами и обязанностями.
   Нормы финансового права всегда связаны с регулированием отношений выполняемых в ходе финансовой деятельности государства распределительной, контрольной и стимулирующей функций при распределении национального богатства. В нормах финансового права закрепляются требования государства для обеспечения осуществления его задач и функций на определенном этапе общественного развития.
   Финансово-правовые нормы носят государственно-властный, императивный характер: их содержание не может быть изменено по соглашению участников общественного отношения. Требования норм однозначно определяют объем прав и обязанностей участников финансовых отношений.
   Классификация финансово-правовых норм осуществляется по различным основаниям (рис. 1.1).

   Рис. 1.1. Классификация финансово-правовых норм

   В зависимости от характера воздействия на участников финансовых отношений нормы подразделяются на три вида:
   ♦ обязывающие (требуют совершения конкретных действий от участников финансовых отношений, имеющих определенные права и обязанности);
   ♦ запрещающие (налагают запрет на определенное действие в финансовой сфере);
   ♦ уполномочивающие (предоставляют права участникам финансовых отношений при совершении ими определенных действий).
   В законодательстве приоритет отдается обязывающим нормам финансового права.
   В зависимости от содержания финансово-правовые нормы подразделяются:
   ♦ на материальные (закрепляют виды и размеры денежных обязательств налогоплательщиков перед государством, определяют направления расходования бюджетных средств и их объемы и т. д.);
   ♦ процессуальные (определяют порядок деятельности субъектов финансовых правоотношений, например, по прохождению бюджета).
   По времени охвата финансово-правовые нормы бывают:
   ♦ общие — устанавливаются на неопределенный срок (они прекращают действовать в силу отмены или изменения);
   ♦ временные — имеют конкретный срок действия.
   Нормы финансового права структурно делятся на три компонента: гипотезу, диспозицию и санкцию. Гипотеза — несколько четко сформулированных условий, при наличии которых законодательство предоставляет право на совершение определенных действий в области финансов. Диспозиция предопределяет правила поведения участников финансовых правоотношений (например, закон определяет конкретные ставки налога, распределяемого в бюджеты разных уровней). Санкция — это мера ответственности, применяемая к нарушителям финансово-правовых норм.
   Система финансового права состоит из общей и особенной частей. Общая часть охватывает нормы, регулирующие общие принципы и методы финансовой деятельности государства. В ней определяется правовое положение всех субъектов финансовых правоотношений, в том числе государственных органов и учреждений, осуществляющих в пределах компетенции финансовую деятельность.
   Особенная часть включает в себя различные финансово-правовые институты, каждый из которых имеет свой объект правового регулирования, то есть регулирует определенный круг финансовых отношений, возникающих в сфере многообразной разносторонней финансовой деятельности государства. Финансовый институт объединяет в группу однородные экономические отношения, взаимосвязанные по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств.
   Нормы финансового права в Российской Федерации многочисленны, они содержатся в разнообразных нормативных правовых актах или источниках финансового права. К ним относятся акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления разных уровней. Источниками финансового права являются: Конституция Российской Федерации, кодексы Российской Федерации (Бюджетный кодекс Российской Федерации (далее – БК), Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК)), законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, акты органов государственного управления, ведомственные положения, приказы, инструкции и др.
   Большинство норм финансового права, как и иных отраслей права, реализуются в правоотношениях. Финансовые правоотношения возникают в процессе финансовой деятельности государства.
   Финансовые правоотношения это общественные отношения, возникающие при создании, распределении и использовании фондов денежных средств, урегулированные нормами финансового права; участники таких общественных отношений связаны взаимными юридическими правами и обязанностями.
   Применительно к институтам финансового права можно выделить бюджетные правоотношения; налоговые и неналоговые правоотношения; финансовые правоотношения в областях государственного кредита, страхования и банковской деятельности; правоотношения, возникающие при осуществлении государственных расходов; финансовые правоотношения в области денежного обращения и расчетов; валютные правоотношения.
   Финансовые правоотношения характеризуются тем, что они возникают в процессе финансовой деятельности государства. Одним из субъектов этих правоотношений должен быть соответствующий орган государственной власти. Они возникают по поводу денег – платежа в доход государства, государственного расхода и т. п. Эти отличительные черты, рассматриваемые в единстве, придают финансовым правоотношениям характер государственно-властных имущественных (денежных) правоотношений.
   Указанные особенности, вместе взятые, отграничивают финансовые правоотношения от других видов правоотношений. Так, административные штрафы хотя и являются денежными, но они не связаны с финансовой деятельностью государства, то есть формированием фондов денежных средств, поэтому подобные отношения регулируются административным правом.
   Субъектами финансовых правоотношений выступают органы государственной власти и государственного управления, хозяйствующие субъекты и граждане. В некоторых случаях субъектом финансового права может выступать Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (при выпуске облигаций государственных и муниципальных займов, при использовании банковского кредита для покрытия недостатка бюджетных средств и в некоторых других случаях).
   Организации (их филиалы и другие обособленные подразделения) вступают в финансовые отношения в связи с внесением в казну налогов и сборов, получением из нее ассигнований, распределением прибыли и т. д. Учреждения и организации, состоящие на бюджетном финансировании, также принадлежат к участникам финансовых правоотношений.
   Правосубъектность граждан связана главным образом с внесением налоговых и других обязательных платежей, поступающих в доход государства. Граждане могут вступать в финансовые правоотношения также и по другим поводам, например в связи с участием в государственных займах или денежно-вещевых лотереях.
   Для защиты прав и законных интересов субъектов финансовых правоотношений применяется административный и судебный порядок. В настоящее время действуют оба из них, и разрешение дела в административном порядке не исключает возможности обращения в суд. Административный порядок действует главным образом в отношении государственных органов, предприятий, организаций и учреждений. Граждане по своему выбору могут использовать административный или судебный порядок защиты.
   Для защиты прав граждан и юридических лиц в финансовых отношениях в законодательстве установлены гарантии возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями государственных органов и их должностных лиц. Так, неправильно взысканные с плательщика налоги подлежат возврату, а причиненный налогоплательщикам ущерб – возмещению. Еще одной особенностью действующего законодательства о налогах и сборах является то, что налогоплательщик может обратиться за защитой своих прав в вышестоящий налоговый орган и суд.
   Основанием возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений являются юридические факты. Например, в налоговой сфере возникновение финансово-правовых отношений возможно на основе индивидуального нормативного акта – извещения налогового органа о необходимости уплатить тот или иной налог. Изменение этих отношений происходит в связи с получением определенной льготы по данному налогу, прекращение финансовых правоотношений наступает при уплате налога в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд.
   Следует иметь в виду, что общественные отношения, возникающие в сфере финансов, регулируются не только нормами финансового права, приобретая характер финансово-правовых отношений. В случаях, предусмотренных действующим российским законодательством, эти отношения могут регулироваться нормами гражданского законодательства.

1.2. Финансовая система Российской Федерации и ее правовые институты

   Целенаправленная деятельность, осуществляемая посредством финансово-кредитной и денежной системы государства, обеспечивает экономические связи всех субъектов общественного воспроизводства. Финансовая деятельность государства связана с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств. Однако сами денежные средства – это не финансы. Ими являются отношения между субъектами экономической жизни по поводу формирования и перераспределения денежных средств.
   Фонды денежных средств в государстве представляют собой дифференцированное целое, состоящее из централизованных и децентрализованных финансов. Централизованные финансы включают денежные средства, аккумулируемые в бюджете государства; государственные внебюджетные фонды; кредитование (государственное и кредитных учреждений); государственное страхование – личное и имущественное. К децентрализованным финансам относятся денежные средства предприятий и организаций всех форм собственности, учреждений и общественных организаций, а также отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды.
   Государственное регулирование в части централизованных и децентрализованных финансов выражается по-разному. Первые из них ориентированы на осуществление общественных интересов, вторые – на получение прибыли. Государство имеет возможность принудительно обеспечивать свои доходы через систему налогообложения, эмиссию денег и т. п. В отношении децентрализованных финансов государственное регулирование должно учитывать тот основополагающий факт, что состояние и динамика финансов частных предприятий зависят от законов рыночной экономики.
   Финансы как общественные отношения, возникающие при создании и использовании определенных фондов денежных средств, отличны друг от друга, но вместе с тем имеют некоторые общие черты, позволяющие объединить их в отдельные относительно обособленные подсистемы. В свою очередь каждую подсистему образует совокупность групп экономических (финансовых) отношений, выделенных по определенному признаку. Все подсистемы образуют единую финансовую систему.
   В финансовую систему государства входят две подсистемы:
   ♦ совокупность финансовых институтов, каждый из которых представляет собой группу однородных экономических отношений, взаимосвязанных по формам аккумуляции или распределения денежных средств;
   ♦ совокупность государственных органов и учреждений, осуществляющих непосредственную финансовую работу.
   Кратко охарактеризуем первую из этих подсистем.
   Основные финансовые институты. Наличие различных институтов в рамках финансовой системы связано с тем, что финансы охватывают всю экономику страны и обслуживают многообразные потребности общественного развития. Каждый из финансовых институтов способствует образованию и использованию соответствующего денежного фонда. Вся совокупность правовых институтов, регулирующих формирование, распределение и использование фондов денежных средств, образует рассматриваемую подсистему, которая отражает особенности развития государства в условиях перехода к рыночной экономике.
   В специализированной литературе финансовая система и структура ее правовых институтов обычно определяются авторами по-разному. В юридической литературе взаимосвязанные звенья, входящие в финансовую систему Российской Федерации, представлены следующими фондами денежных средств.
   ♦ Бюджетная система, в состав которой входят федеральный бюджет, бюджеты субъектов Федерации и бюджеты органов местного самоуправления.
   ♦ Государственные внебюджетные фонды. Через них реализуется политика государства в области обязательного социального страхования, которое является частью системы социальной защиты граждан. Социальное обеспечение по возрасту осуществляется через Пенсионный фонд Российской Федерации; обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца и других предусмотренных законодательством случаях – через Фонд социального страхования Российской Федерации. Бесплатная медицинская помощь и охрана здоровья финансируются Федеральным фондом обязательного медицинского страхования. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности и не входят в состав бюджетов каких-либо уровней. До 1 января 2010 г. взносы в эти фонды были отнесены к федеральным налогам и сборам, поэтому на них распространялись все положения налогового законодательства.
   ♦ Фонды, консолидированные в бюджете. Это специальные фонды, аккумулированные в бюджетах различных уровней. Создание целевых фондов возможно на федеральном уровне (например, Фонд Министерства Российской Федерации по атомной энергии), а также на уровне субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Каждый такой фонд образуется в соответствии с законодательством в составе бюджета за счет доходов целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов. Средства целевого бюджетного фонда используются по отдельной смете.
   ♦ Внебюджетные децентрализованные фонды. К ним относятся: отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; финансы государственных и муниципальных организаций и предприятий. В качестве ресурсных фондов государства выступали внебюджетные фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые создавались за счет отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере до 1,5 % себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг). Следует иметь в виду, что система целевых фондов находится в состоянии перманентного развития и преобразования.
   ♦ Фонды страхования. Одной из функций государства является образование резервных фондов для покрытия расходов по страховым случаям (стихийные бедствия, эпидемии и т. и.). Методом привлечения денежных средств в эти фонды служат платежи по обязательному и добровольному страхованию, имущественному и личному. В настоящее время получает широкое распространение коммерческое страхование, связанное с покрытием рисков от предпринимательской деятельности.
   ♦ Кредит (государственный и банковский). Государственный кредит – это деятельность государства по получению взаймы средств от юридических, физических лиц и других государств. Кредитование осуществляется через размещение государственных займов, других ценных бумаг и денежно-вещевых лотерей. Банковский кредит – это деятельность по привлечению вложений вкладчиков на условиях возвратности, срочности и возмездности, а также расходования средств путем выдачи кредитов на тех же условиях.
   ♦ Финансы хозяйствующих субъектов. Данный вид финансов включает финансы коммерческих предприятий и организаций (нефинансовые предприятия, кредитные организации) и финансы некоммерческих организаций.
   Возможны также интерпретации финансовой системы с несколько иных позиций.
   Финансовая система может быть представлена как совокупность трех основных звеньев.
   1. Государственные финансы, которые объединяют: федеральный бюджет, бюджет субъектов Российской Федерации, бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов, денежные средства Центрального банка Российской Федерации (Банка России), денежные средства государственных унитарных предприятий и государственных учреждений.
   2. Местные финансы охватывают местные бюджеты, муниципальные внебюджетные фонды, денежные средства муниципальных банков, денежные средства муниципальных унитарных предприятий и учреждений, разовые добровольные сборы средств граждан.
   3. Частные финансы – это денежные средства юридических лиц и иных организаций, основанных на праве частной собственности, и денежные средства физических лиц.
   Еще одна классификация финансовой системы основана на учете роли субъекта в общественном производстве. В этом случае финансовая система рассматривается как совокупность:
   ♦ финансов предприятий, учреждений и организаций]
   ♦ страхования]
   ♦ государственных финансов.
   Важным является отграничение субъектов финансовых отношений как организаторов страховой защиты и государственного регулирования от непосредственных участников производства.
   Следует обратить внимание, что в рамках финансовой системы (при любой ее классификации) выделяется совокупность или подсистема финансовых отношений, возникающих у хозяйствующих субъектов. Тем самым подчеркивается значительная роль финансов хозяйствующих субъектов в жизнедеятельности государства.

1.3. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность

   Министерство финансов в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением
   Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329 (в ред. от 9 марта 2010 г.), является органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой государственной политики и осуществляющим общее руководство организацией финансов в стране. В систему финансовых органов входят соответствующие органы субъектов Российской Федерации (министерства финансов республик, финансовые управления и другие органы управления финансами в краях, областях, городах федерального значения, автономных областях и округах).
   Основными задачами Министерства финансов Российской Федерации являются:
   ♦ разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики;
   ♦ концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития страны;
   ♦ совершенствование бюджетной системы, разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;
   ♦ осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля;
   ♦ разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков и др.
   Министерство финансов Российской Федерации координирует работу ряда федеральных служб, в том числе: налоговой, страхового надзора, финансово-бюджетного надзора и казначейства. Данное министерство разрабатывает законопроекты, нормативные акты и другие документы по вопросам, которые относятся к сфере деятельности Федеральной налоговой службы, а также утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций.
   Федеральное казначейство (Казначейство России) образует единую централизованную систему органов, рассредоточенных на всей территории страны. Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и действует в соответствии с Положением о Федеральном казначействе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004 г. № 703 (в ред. от 27 января 2009 г.).
   Федеральное казначейство – федеральный орган исполнительной власти (федеральная служба), осуществляющий в соответствии с законодательством правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
   Основные задачи, возложенные на органы казначейства, следующие:
   ♦ управление доходами и расходами федерального бюджета на открываемых в банках счетах казначейства;
   ♦ контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета распорядителями и получателями средств федерального бюджета;
   ♦ регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;
   ♦ сбор, обработка и анализ информации о состоянии государственных финансов, о государственных внебюджетных фондах, а также о состоянии бюджетной системы Российской Федерации;
   ♦ ведение операций по учету государственной казны Российской Федерации;
   ♦ управление и обслуживание совместно с Банком России и другими уполномоченными банками государственного внутреннего долга и др.
   Федеральная налоговая служба России (далее – ФНС) и ее территориальные органы (рис. 1.2) наделяются очень широкими полномочиями в финансовой сфере, поскольку их первостепенная задача – формирование доходной части государственного бюджета. Данная служба находится в ведении Минфина России и действует в соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 (в ред. от 9 марта 2010 г.).
   Главные задачи, возложенные на ФНС, следующие:
   ♦ контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
   ♦ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

   Рис. 1.2. Структура налоговых органов

   Кроме того, ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по двум направлениям.
   1. Осуществление государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Законодательством установлен принцип одного окна, который предполагает регистрацию, постановку на учет в налоговые органы и во внебюджетные фонды, а также присвоение кода органов статистики на основании однократного предоставления необходимых документов в органы ФНС.
   2. Обеспечение представления в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
   В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлена упрощенная процедура ликвидации юридических лиц. Налоговые органы вправе исключать организации, которые в течение последних 12 месяцев не отчитываются о своей деятельности и не ведут операций по банковскому счету, из Единого государственного реестра юридических лиц в порядке административного производства.
   Федеральная таможенная служба России (ФТС) и ее структурные подразделения являются правоохранительными органами и представляют собой единую систему. Руководство деятельностью ФТС осуществляет Правительство РФ.
   Постановлением Правительства от 26 июля 2006 г. № 459 (в ред. от 20 февраля 2010 г.) утверждено Положение о Федеральной таможенной службе, определены полномочия и организация ее деятельности.
   ФТС является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.
   В установленной сфере деятельности таможенные органы выполняют следующие основные задачи в области финансов:
   ♦ обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность и защищают экономические интересы страны;
   ♦ взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы;
   ♦ контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию;
   ♦ участвуют в разработке мер экономической политики в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, реализуют эти меры;
   ♦ ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства;
   ♦ осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.
   Банк России возглавляет и контролирует систему кредитных учреждений. Действует в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в ред. от 25 ноября 2009 г.).
   Банк России является юридическим лицом, осуществляя при этом функции органа государственного управления, имеющего властные полномочия. Банк подотчетен Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации (более подробные сведения о деятельности Банка России даны в главе 9).

1.4. Государственные внебюджетные фонды

   В Российской Федерации на законодательном уровне для финансирования отдельных направлений деятельности государства предусмотрена возможность создания специальных фондов денежных средств при условии их строго целевого использования. Система целевых фондов охватывает совокупность: фондов, выделенных за рамки бюджетной системы (государственные внебюджетные фонды), специальных фондов, аккумулированных в бюджетах различных уровней (консолидированные целевые бюджетные фонды), и децентрализованных фондов.
   Государственный внебюджетный фонд:
   ✔ форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации;
   ✔ фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.
   Государственные внебюджетные фонды созданы с целью реализации прав трудящихся России, гарантированных Конституцией Российской Федерации. Через эти фонды реализуется политика государства по осуществлению обязательного социального страхования, выступающего частью системы социальной защиты населения.
   Средства государственных внебюджетных фондов имеют строго целевое назначение и находятся в ведении органов государственного управления с одноименными названиями. Фонды действуют как самостоятельные юридические лица.
   Правовой режим Пенсионного фонда Российской Федерации определен Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России), утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2122-1 (в ред. от 5 августа 2000 г.). Пенсионный фонд России (далее – ПФР) подчиняется Правительству Российской Федерации. Бюджет ПФР ежегодно утверждается высшим законодательным органом страны.
   ПФР – юридическое лицо, имеющее гербовую печать со своим наименованием и счета в банках.
   Денежные средства ПФР находятся в государственной собственности. Они не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
   Основными задачами ПФР являются: целевой сбор и аккумуляция средств для выплаты пенсий и пособий на детей; участие на долговременной основе в программах по социальной поддержке населения; расширенное воспроизводство фонда на основе принципов самофинансирования; организация государственного банка данных по плательщикам страховых взносов в ПФР; работа по организации индивидуального учета поступающих в ПФР от работающих граждан обязательных страховых взносов идр.
   Источниками поступлений в ПФР являются: страховые взносы работодателей; страховые взносы граждан Российской Федерации; ассигнования из федерального бюджета, выделяемые на выплату пенсий и различных видов пособий, и др.
   Руководство ПФР осуществляется Правлением ПФР и его постоянно действующим исполнительным органом – исполнительной дирекцией. В состав Правления ПФР входят председатель, первый заместитель, а также управляющие отделениями фонда. Для контроля за деятельностью исполнительной дирекции ПФР и его региональных подразделений создается ревизионная комиссия.
   Правовой режим Фонда социального страхования Российской Федерации определен Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101 (в ред. от 19 ноября 2008 г.). Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС) – это специализированное финансово-кредитное учреждение при Правительстве Российской Федерации.
   ФСС, его региональные и центральные отраслевые отделения являются юридическими лицами, имеют гербовую печать, текущие валютные и иные счета в банках.
   Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении ФСС, а также имущество, закрепленное за подведомственными ФСС санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью. Денежные средства ФСС не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
   К источникам поступлений в ФСС относятся: страховые взносы работодателей; страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; добровольные взносы; ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением пособий и компенсаций, и др.
   Руководство деятельностью ФСС осуществляется председателем. Исполнительными органами являются: региональные отделения; центральные отраслевые управления; филиалы отделений. При ФСС образуется правление, а при региональных и центральных отраслевых отделениях и филиалах – аппараты органов ФСС.
   Проверка финансово-хозяйственной деятельности центрального аппарата ФСС осуществляется один раз в год специализированной аудиторской организацией, имеющей соответствующую лицензию.
   На основании Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (в ред. от 24 июля 2009 г.) созданы Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).
   Федеральный фонд обязательного медицинского страхования создается Верховным Советом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации, а территориальные фонды – Верховными Советами республик в составе Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации, Советами народных депутатов автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга и соответствующими органами исполнительной власти.
   Правовой базой функционирования ФОМС являются положения, утвержденные постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 г.» (в ред. от 24 марта 2001 г.). Согласно этим нормативным актам основная задача деятельности ФОМС – это реализация государственной политики в области обязательного медицинского страхования граждан как составной части государственного социального страхования.
   К источникам поступлений в ФОМС относятся: страховые взносы хозяйствующих субъектов на обязательное медицинское страхование; бюджетные ассигнования на обязательное медицинское страхование; иные поступления. Средства ФОМС используются для оплаты медицинской помощи гражданам, на приобретение медикаментов, медицинской техники и т. д.
   Федеральный фонд обязательного медицинского страхования должен обеспечивать финансовую устойчивость системы обязательного медицинского страхования и создавать условия для выравнивания объема и качества медицинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории Российской Федерации в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования.
   Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является юридическим лицом и выступает как самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение. Финансовые средства этого фонда являются федеральной собственностью, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъятию не подлежат.
   Взносы в государственные внебюджетные фонды. В соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» был изменен порядок сбора платежей в государственные социальные внебюджетные фонды. Так, взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации[1], Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования стали уплачиваться в составе единого социального налога (далее – ЕСН).
   Однако с 1 января 2010 г. согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”» ЕСН отменяется. Вместо ЕСН субъекты, в том числе применяющие специальные налоговые режимы, будут вновь уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды[2].

Глава 2
Правовые основы финансового контроля

2.1. Понятие, виды и субъекты государственного финансового контроля

   Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, то есть в процессе создания, распределения и использования фондов денежных средств. Это объяснимо: финансам как экономической категории присуща и распределительная, и контрольная функция. Государство аккумулирует, распределяет и расходует денежные средства для выполнения своих задач. Разумеется, и результативность их выполнения во многом зависит от правильного и четко поставленного контроля финансовой деятельности органов государства и хозяйствующих субъектов.
   Финансовый контроль предусматривает контроль финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Все государственные органы занимаются финансовым контролем, включая специальные контрольные органы при участии хозяйствующих субъектов и общественных организаций. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы законодательством.
   Указом Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (в ред. от 18 июля 2001 г.) установлены конкретные объекты и субъекты финансового контроля. В соответствии с данным Указом финансовому контролю подлежат:
   ♦ исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных органов;
   ♦ организация денежного обращения;
   ♦ использование кредитных ресурсов;
   ♦ состояние государственного долга и резервов;
   ♦ предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ.
   Цель финансового контроля – эффективное использование финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны. По существу без достижения этой целевой установки невозможна успешная реализация всей финансовой политики государства.
   Объектом финансового контроля являются не только денежные средства, но и различные материальные и нематериальные средства, так как их оценка осуществляется в денежной форме. Непосредственной проверке подлежат такие показатели, как выручка от реализации, себестоимость, прибыль, налоги, отчисления в фонды. Финансовым контролем охватывается практически вся хозяйственная деятельность, связанная с использованием денег или их эквивалентов.
   К важнейшим задачам финансового контроля необходимо отнести следующие:
   ♦ обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов в финансовой и хозяйственной деятельности;
   ♦ содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и величиной денежных доходов государственного бюджета;
   ♦ обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой всеми субъектами финансовых правоотношений;
   ♦ содействие рациональному расходованию товарно-материальных ценностей и денежных средств на предприятиях и в организациях;
   ♦ предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины, бухгалтерского учета и отчетности.
   Финансовый контроль неотделим от ответственности хозяйствующих субъектов за нарушение ими правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств. Мерой этой ответственности являются финансовые санкции, которые содействуют оздоровлению и повышению эффективности производства.
   Подытоживая сказанное, финансовый контроль можно определить как один из видов финансовой деятельности государства, осуществляемый всей системой его органов власти и управления, по проверке законности и рациональности действий в процессе создания, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов хозяйствования путем применения специальных форм, методов и методик контрольной работы.
   Классификация видов финансового контроля возможна по различным основаниям (рис. 2.1).
   В зависимости от субъектов, занимающихся контрольной деятельностью, финансовый контроль подразделяется на государственный, внутрихозяйственный и аудиторский. Последние два вида представляют собой негосударственную деятельность в финансовой сфере.

   Рис. 2.1. Система финансового контроля в Российской Федерации

   Государственный финансовый контроль, осуществляемый органами власти и управления, реализуется через общегосударственный, вневедомственный и ведомственный финансовый контроль.
   Общегосударственный контроль осуществляют Федеральное собрание Российской Федерации и Правительство Российской Федерации;
   вневедомственный контроль – специальные финансово-кредитные органы Министерства финансов Российской Федерации, Банка России, Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений и др. Ведомственный контроль за деятельностью входящих в их систему хозяйствующих субъектов осуществляют министерства, ведомства и другие органы государственного управления.
   Кратко охарактеризуем некоторые специальные органы, выступающие в качестве субъектов государственного финансового контроля.
   Счетная палата Российской Федерации – постоянно действующий орган, образуемый Федеральным собранием Российской Федерации и подотчетный ему. Правовой статус определен Федеральным законом от И января 1995 г. № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (в ред. от 9 февраля 2009 г.). Основная задача Счетной палаты Российской Федерации заключается в контроле за исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, а также в определении эффективности и целесообразности расходов государственных средств.
   Министерство финансов Российской Федерации контролирует исполнение федерального бюджета и целевое использование средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, организациям и учреждениям. Оно также осуществляет контроль за использованием средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов.
   В структуре министерства находится федеральное казначейство. На органы казначейства возложены задачи по управлению доходами и расходами федерального бюджета, регулированию финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами и др. Для этого открываются счета казначейства в банках исходя из принципа единства кассы.
   На ФИС возложены следующие обязанности: контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, определение правильности исчисления налогов и других обязательных платежей, контроль полноты и своевременности их внесения в соответствующие бюджеты. Контроль проводится должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода; в других формах, предусмотренных НК.
   Согласно законодательству налоговый контроль осуществляется в формах камеральной, выездной и встречной налоговых проверок. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок закреплены в ст. 87–89 НК. Субъекты и объекты налоговых проверок многочисленны. К ним отнесены министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные учреждения и организации; граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.
   Банк России осуществляет банковское регулирование и надзор за деятельностью банков и других кредитных учреждений. Правовой основой деятельности банка служит упомянутый ранее Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». В соответствии со ст. 59 данного закона Банк России принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций и в целях осуществления контрольных и надзорных функций ведет Книгу государственной регистрации кредитных организаций, выдает лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает действие указанных лицензий и отзывает их. Банк России контролирует проведение расчетов, денежное обращение и валютные операции.
   Федеральная таможенная служба (далее – ФТС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. Эти функции предусмотрены Положением о Федеральной таможенной службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 21 августа 2004 г. № 429.

2.2. Формы и методы финансового контроля

   Внутрихозяйственный финансовый контроль (внутренний аудит) проводится на конкретных предприятиях, в учреждениях и организациях по решению их руководителей. Контроль выполняется внутренними экономическими службами: финансовым отделом, бухгалтерией, отделом бюджетирования и т. д. Контрольные функции связаны непосредственно с финансовой и хозяйственной деятельностью самого предприятия и входящих в его структуру подразделений.
   Аудиторский (независимый) финансовый контроль (внешний аудит) также не является государственным и выполняется специально аттестованными юридическими лицами и физическими лицами (аудиторами). Их деятельность является предпринимательской, основная цель которой – установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам (подробнее см. разд. 2.3).
   Существует различная классификация форм государственного и негосударственного финансового контроля.
   В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.
   Предварительный контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия или действия, например перед рассмотрением и утверждением бюджетов предприятия. Тем самым появляется возможность предотвращения нерационального расходования всех видов ресурсов, включая финансовые.
   Текущий финансовый контроль ежедневно осуществляется финансово-экономическими службами предприятия с целью проверки целесообразности расходования денежных средств при исполнении бюджетов; опирается на данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
   Последующий финансовый контроль осуществляется после окончания отчетного периода и финансового года. Сводится к анализу балансов и других финансовых отчетов, а также к проведению проверок и ревизий непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль – неотъемлемая часть как внешнего (вневедомственного и ведомственного), так и внутрихозяйственного финансового контроля.
   В зависимости от полноты охвата различают полный, частичный, комплексный и тематический финансовый контроль. Выделяют также сплошной и выборочный контроль.
   Сложились определенные методы финансового контроля, то есть приемы, способы и средства его осуществления. К ним относятся: наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия. Проверка затрагивает основные вопросы финансовой деятельности и проводится с использованием первичных документов и бухгалтерских регистров. Обследование основывается на достаточно широком круге показателей и нужно для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости его реструктуризации и т. п. Анализ направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины, а также определение стоимости предприятия (бизнеса).
   Основным методом финансового контроля является ревизия – обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на экономическом объекте. Законодательством закреплены обязательный и регулярный характеры проведения ревизии.
   При этом ревизоры наделяются достаточно широким кругом прав. Они могут:
   ♦ проверять бюджеты, сметы, первичные документы и бухгалтерскую отчетность, а также фактическое наличие основных и оборотных средств, ценных бумаг;
   ♦ проводить инвентаризации, опечатывать складские помещения и кассы;
   ♦ получать от должностных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе обследования вопросам;
   ♦ изымать в установленном порядке некоторые документы, если их сохранность не может быть гарантирована;
   ♦ привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.
   По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной – не реже двух раз в год.
   По содержанию ревизии бывают документальными и фактическими. Первые подразумевают проверку различных финансовых документов, вторые – наличных денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей.
   По обследуемому периоду деятельности различают фронтальные (полные) и выборочные ревизии. При полной ревизии проверяется вся деятельность субъекта за установленный период.
   По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на тематические и комплексные. Первые из них сводятся к обследованию какого-либо направления финансовой работы. В комплексной ревизии могут принимать участие одновременно ревизоры нескольких органов.

2.3. Правовые основы аудиторской деятельности

   Такая ситуация сложилась по причине значительных преобразований в сфере аудита: изменился состав аудиторских услуг, отменено лицензирование и введено саморегулирование. Теперь индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны состоять в саморегулируемой организации, в противном случае они не вправе вести свою деятельность. В связи с этим помимо указанных документов аудиторская деятельность также подпадает под действие Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (в ред. от 27 декабря 2009 г.).
   Основные понятия, определения и характеристики в рассматриваемой профессиональной области деятельности следующие.
   Аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
   Помимо проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Их перечень установлен федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, в частности, Правилом (стандартом) № 24, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696.
   ♦ Согласованные процедуры в отношении финансовой информации проводят в случае, если нет необходимости в полноценном аудите. Процедуры выполняют в отношении некоторых показателей (дебиторской или кредиторской задолженности, объема продаж, прибыли).
   ♦ Компиляция финансовой информации. Здесь аудитор объединяет и сопоставляет данные из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также отчета о движении денежных средств.
   ♦ Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. В рамках такой проверки аудитор выясняет основные моменты, которые касаются организационной структуры, системы учета, характера хозяйственных операций, активов, обязательств, доходов и расходов, способов производства и продажи, местонахождения производственных объектов, аффилированных лиц.
   Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации и аудиторы – физические лица.
   Аудиторская организация — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций[3]; приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой аудиторская организация является.
   Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
   Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:
   ♦ постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
   ♦ налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
   ♦ анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
   ♦ управленческое консультирование;
   ♦ юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
   ♦ автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
   ♦ оценочную деятельность;
   ♦ разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
   ♦ проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
   ♦ обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
   Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности. Требования к форме и содержанию аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Аудиторское заключение представляется только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.
   Стандарты аудиторской деятельности разделяются на федеральные и саморегулируемых организаций аудиторов.
   Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
   ♦ определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
   ♦ разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
   ♦ являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
   Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:
   ♦ определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита;
   ♦ не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
   ♦ не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
   ♦ являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами саморегулируемой организации аудиторов.
   Кодекс профессиональной этики аудиторов — свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.
   Аудиторские проверки могут быть обязательными, которые проводятся в случаях, установленных законодательными актами Российской Федерации, и инициативными – по решению хозяйствующего субъекта. В соответствии со ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» установлено специальное правило. Аудиторскую проверку не могут проводить аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, которые в течение трех предшествующих проверке лет оказывали организации (предпринимателю) услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторы должны быть независимы от проверяемого лица.
   Законодательством определены хозяйствующие субъекты, которые должны представлять свою бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность. Согласно ст. 5 Закона «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, если:
   ♦ организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
   ♦ организация является кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
   ♦ выручка организации от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.;
   ♦ в иных случаях, установленных федеральными законами.
   Обязательная аудиторская проверка также распространяется на отчетность государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют вышеуказанным критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены.
   Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.
   Привлечение для этих целей индивидуальных аудиторов законодательством не допускается. Если же речь идет об оказании иных услуг, то привлечение аудиторов – индивидуальных предпринимателей становится возможным.
   Инициативный аудит бухгалтерской отчетности проводится по решению экономического субъекта (владельцев или его дирекции). По российскому законодательству инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.
   Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что претендент сдал квалификационный экзамен и имеет ко дню объявления результатов экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, не менее трех лет. Причем не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа должны приходиться на работу в аудиторской организации.
   В ряде случаев, определенных ст. 12 Закона «Об аудиторской деятельности», квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован. В этом случае аудитор не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании.
   Лицензирование аудиторской деятельности отменено с 1 января 2010 г. Одновременно вводится обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях аудиторов[4]. Поэтому аудиторская деятельность также регулируется Федеральным законом «О саморегулируемых организациях».
   Саморегулирование – это самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами профессиональной деятельности и содержанием которой является разработка стандартов и правил в области аудита, а также контроль за соблюдением установленных требований.
   Саморегулируемая организация аудиторов (далее – СОА) – это некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает искомый статус с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов[5].
   СОА исполняет следующие основные функции.
   ♦ Осуществляет ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций[6].
   ♦ Разрабатывает и утверждает стандарты и правила аудиторской деятельности[7], которые обязательны для всех ее членов. Стандарты должны соответствовать правилам деловой этики; устранять или уменьшать конфликт интересов членов организации, их работников; устанавливать требования, препятствующие недобросовестной конкуренции, совершению действий, причиняющих моральный вред или ущерб потребителям аудиторских услуг.
   ♦ Устанавливает условия членства субъектов аудиторской деятельности.
   ♦ Образует третейские суды для разрешения различных споров.
   ♦ Осуществляет анализ деятельности своих членов, рассматривает их жалобы.
   ♦ Организует профессиональное обучение, аттестацию работников.
   ♦ Контролирует деятельность своих членов в части соблюдения ими установленных стандартов и правил.
   Органами управления СОА являются:
   ♦ общее собрание членов саморегулируемой организации;
   ♦ постоянно действующий коллегиальный орган управления;
   ♦ исполнительный орган.
   По закону саморегулируемая организация должна обеспечить доступ к информации. Достигается это посредством опубликования в СМИ и размещения в информационно-телекоммуникационных сетях следующих сведений:
   ♦ о составе своих членов;
   ♦ об условиях, о способах и порядке обеспечения ответственности членов СОА перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами;
   ♦ о субъектах аудиторской деятельности, вступивших и прекративших свое членство в СОА, а также условиях членства в саморегулируемой организации;
   ♦ о содержании стандартов и правил СОА;
   ♦ о структуре саморегулируемой организации, компетенции органов ее управления;
   ♦ о решениях, принятых общим собранием и постоянно действующим коллегиальным органом управления;
   ♦ о случаях привлечения членов организации к ответственности за нарушение требований законодательства Российской Федерации в части аудиторской деятельности, стандартов и правил СОА;
   ♦ о любых исках и заявлениях, поданных СОА в суды;
   ♦ о составе и стоимости имущества компенсационного фонда организации;
   ♦ о выданных аттестатах по результатам обучения;
   ♦ о ходе и результатах экспертизы нормативного правового акта, в проведении которой СОА принимала участие;
   ♦ о результатах проведенных СОА проверок деятельности своих членов;
   ♦ о годовой бухгалтерской отчетности СОА и результатах ее аудита;
   ♦ иной предусмотренной федеральными законами и самой СОА информации.
   Наряду с раскрытием этой информации возможно обнародовать иные сведения, но это не должно повлечь за собой нарушение установленных членом СОА порядка и условий доступа к информации, составляющей коммерческую тайну, а также возникновение конфликта интересов саморегулируемой организации и интересов ее членов. При этом СОА вправе самостоятельно устанавливать способы раскрытия информации с учетом того, что дополнительная информация должна быть доступна наибольшему числу ее членов, а также акционерам, инвесторам и кредиторам членов саморегулируемой организации.
   В соответствии с законодательством на СОА возлагается обязанность защитить информацию от ее неправомерного использования. Поэтому саморегулируемой организацией должны быть предусмотрены способы получения, использования, обработки, хранения и защиты информации, неправомерное использование которой работниками СОА может причинить моральный вред и имущественный ущерб своим членам или создать для этого соответствующие предпосылки.
   Саморегулируемая организация несет ответственность перед своими членами (аудиторскими организациями и аудиторами) за действия работников СОА, связанные с неправомерным использованием информации, ставшей известной им в силу служебного положения. В свою очередь аудиторские организации и аудиторы обязаны раскрывать информацию о своей деятельности, подлежащую раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации и установленными СОА требованиями.
   В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим такое регулирование, является Министерство финансов Российской Федерации. На него возложены выработка государственной политики и нормативно-правового регулирования в области аудита, анализ состояния рынка аудиторских услуг, ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, осуществление контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов.
   В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности. Этот совет периодически пересматривает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.
   Аудиторская тайна. В соответствии со ст. 9 «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях лиц, которым оказывались услуги. Они должны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудита, и не вправе передавать сведения и документы третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия клиентов, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.
   Находящиеся в распоряжении аудиторов документы, содержащие сведения об операциях лиц, с которыми заключен договор оказания соответствующих услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации.
   В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, лицо, которому оказывались аудиторские услуги, вправе потребовать от виновного – аудиторской организации, индивидуального аудитора, уполномоченного федерального органа – возмещения причиненных убытков.

Глава 3
Бюджетное право российской федерации

3.1. Бюджет и бюджетное право. Бюджетный процесс

   Бюджет как правовая категория является финансовым планом образования, распределения и использования централизованного денежного фонда соответствующей территории. Бюджет как экономическая категория — это система экономических (денежных) отношений при формировании, распределении и использовании бюджетных фондов разного уровня. В материальном отношении бюджет является централизованным фондом денежных средств.
   В целом под бюджетом государства подразумевают бюджет России (федеральный бюджет) и бюджеты субъектов Российской Федерации, то есть бюджет необходим для образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и органов местного самоуправления.
   Бюджетное право – одна из подотраслей финансового права, состоящая из финансово-правовых норм, регулирующих бюджетное устройство в Российской Федерации, структуру и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы и определяющих компетенцию государства и муниципальных образований, а также бюджетный процесс.
   Бюджетное право содержит материальные и процессуальные нормы. Материальные нормы устанавливают структуру бюджетной системы России, перечень бюджетных доходов и расходов, их распределение между различными бюджетами и права участников бюджетных отношений. Процессуальные нормы регламентируют весь бюджетный процесс, а именно порядок образования, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов.
   Нормы бюджетного права содержатся в различных правовых источниках (рис. 3.1).
   Основополагающим нормативным источником является БК. В нем установлены общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, а также определены исходные положения бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

   Рис. 3.1. Система источников бюджетного права

   В БК от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (в ред. от 27 декабря 2009 г.) введены изменения, направленные на комплексное регулирование организации бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы. Основные нововведения, вступившие в действие в 2008 г., следующие:
   ♦ формирование бюджетов на трехлетний период;
   ♦ четкая структура состава и полномочий участников бюджетного процесса;
   ♦ установление единых принципов организации бюджетного процесса;
   ♦ уточнение базовых понятий и бюджетной терминологии;
   ♦ планирование расходов на реализацию долгосрочных целевых программ;
   ♦ проведение реструктуризации бюджетной сети;
   ♦ усиление стимулирования соответствующих органов власти по эффективному распоряжению и управлению региональными и муниципальными финансами;
   ♦ детальная классификация средств отдельных бюджетов;
   ♦ утверждение основных принципов и позиций бюджетной классификации Российской Федерации.
   Бюджетная система Российской Федерации – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность всех видов бюджетов и государственных внебюджетных фондов.
   Структура бюджетной системы следующая:
   ♦ федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
   ♦ бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
   ♦ местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
   ♦ бюджеты городских и сельских поселений (ст. 10 БК).
   В рамках бюджетной системы применяют понятие консолидированный бюджет — свод бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории. Данное понятие используется лишь для аналитических целей.
   Бюджетный процесс – регламентированная законодательством деятельность органов власти и иных участников бюджетного процесса по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов. В сферу бюджетного процесса включается также контроль за исполнением бюджетов.
   Бюджетный процесс основан на трех основополагающих принципах.
   1. Разграничение компетенции между органами представительной и исполнительной власти: по законодательству составление и исполнение бюджетов закреплено за исполнительными органами власти, а рассмотрение и утверждение – за представительными органами.
   2. Специализация бюджетных показателей, обеспечивающая сопоставимость показателей бюджетов всех уровней. Достигается за счет формирования и исполнения бюджетов в пределах единой бюджетной классификации – группировки доходов по источникам и расходов по назначению.
   3. Ежегодность бюджета заключается в том, что бюджеты уточняются каждый год заново. Этим обеспечивается возможность своевременно и полно учесть изменения в экономической, социальной и международной обстановке[9].
   Участниками бюджетного процесса выступают: Президент Российской Федерации; высшее должностное лицо субъекта Российской Федерации, глава муниципального образования; законодательные (представительные) и исполнительные органы государственной власти; Банк России; органы государственного (муниципального) финансового контроля; органы управления государственными внебюджетными фондами; главные распорядители (распорядители) бюджетных средств; главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, а также источников финансирования дефицита бюджета; получатели бюджетных средств (ст. 152 БК).
   Бюджетный процесс состоит из двух укрупненных стадий.
   Первая стадия – составление, рассмотрение и утверждение бюджетов. Проект бюджета составляется на основе прогноза социально-экономического развития в целях финансового обеспечения расходных обязательств.
   Проект федерального бюджета и проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются и утверждаются сроком на три года – очередной финансовый год и плановый период. Проект бюджета субъекта Российской Федерации и проекты местных бюджетов составляются и утверждаются сроком на один год или сроком на три года в соответствии с законом субъекта Российской Федерации (муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования) – ст. 169 БК.
   Составление проектов бюджетов – исключительная прерогатива Правительства Российской Федерации, высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и местных администраций муниципальных образований. Непосредственное составление проектов возложено на Министерство финансов России, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (ст. 171 БК).
   Формирование федерального бюджета базируется на Бюджетном послании Президента Российской Федерации, в котором определяется бюджетная политика страны на очередной финансовый год и плановый период. Подготовка проекта бюджета другого уровня основывается также на прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории и основных направлениях бюджетной и налоговой политики.
   Порядок и сроки составления проектов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов устанавливаются соответственно Правительством Российской Федерации, высшими исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации и местными администрациями с соблюдением требований, устанавливаемых БК.
   Основы рассмотрения и утверждения бюджетов регламентируются ст. 184.1-191 БК. Порядок рассмотрения и утверждения Федерального закона «О федеральном бюджете», а также внесения в него изменений устанавливается гл. 22 и 23 БК.
   Так, на очередной финансовый год и плановый период Правительство Российской Федерации вносит на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу проект Федерального закона «О федеральном бюджете». Одновременно оно вносит проекты законов: «Об утверждении отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов в отчетном финансовом году» и «О бюджетах государственных внебюджетных фондов», а также «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на очередной финансовый год и плановый период». Банк России представляет проект основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики. Указанные акты должны быть представлены не позднее 26 августа текущего года (ст. 192 БК).
   Статьей 195 БК определено распределение функций в Думе по рассмотрению представленных документов. Проект рассматривается в трех чтениях. Статьями 196–207 детализированы процедуры рассмотрения проекта при каждом чтении проекта Федерального закона «О федеральном бюджете» на очередной финансовый год и плановый период.
   В первом чтении обсуждаются его концепция, прогноз социально-экономического развития Российской Федерации и основные направления бюджетной и налоговой политики. Предметом рассмотрения проекта во втором чтении являются: приложения, например устанавливающие распределение межбюджетных трансфертов между субъектами Российской Федерации; бюджетные ассигнования по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов; программы государственных внутренних и внешних заимствований Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период и др. При рассмотрении в третьем чтении утверждаются ведомственная структура расходов федерального бюджета на очередной финансовый год и ведомственная структура расходов федерального бюджета на первый и второй годы планового периода.
   Принятый Государственной Думой закон передается на рассмотрение Совета Федерации, порядок рассмотрения которым определен ст. 208 БК. Далее закон утверждается Президентом Российской Федерации. В случае отклонения Федерального закона «О федеральном бюджете» на очередной финансовый год и плановый период он передается для преодоления возникших разногласий в согласительную комиссию.
   Порядок внесения изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете» установлен ст. 212 и 213 БК.
   Вторая стадия – исполнение бюджета и контроль за исполнением бюджетов. Цель исполнения бюджета – обеспечить поступление доходов и финансирование расходов в пределах утвержденных бюджетных показателей.
   Документ, на базе которого осуществляются организация и исполнение бюджета, называется бюджетной росписью. Различают два вида росписи:
   ♦ сводная бюджетная роспись — документ, который составляется и ведется финансовым органом в целях организации исполнения бюджета по его расходам и источникам финансирования дефицита бюджета;
   ♦ бюджетная роспись — документ, который составляется и ведется главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета) (ст. 6 БК).
   Согласно ст. 215.1 БК исполнение бюджетов различных уровней обеспечивается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования. Организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган и осуществляется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана. Бюджет исполняется на основе единства кассы и подведомственности расходов.
   Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации возлагается на Федеральное казначейство.
   Исполнение бюджетов по доходам предусматривает зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений; возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления этого возврата (зачета); уточнение администратором доходов бюджетных платежей (ст. 218 БК).
   Исполнение бюджета по расходам осуществляется в порядке, установленном соответствующим финансовым органом. Оно предусматривает принятие бюджетных обязательств, подтверждение денежных обязательств, санкционирование оплаты денежных обязательств, подтверждение исполнения денежных обязательств (ст. 219 БК).
   Исполнение бюджета по расходам означает финансирование расходов, предусмотренных в бюджете, в соответствии с бюджетной росписью.
   Бюджетные росписи главных распорядителей бюджетных средств составляются в соответствии с бюджетными ассигнованиями, утвержденными сводной бюджетной росписью. Бюджетные росписи распорядителей бюджетных средств составляются в соответствии с бюджетными ассигнованиями и доведенными им лимитами бюджетных обязательств.
   Учет операций по исполнению бюджета производится на лицевых счетах, открываемых в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования).
   В соответствии со ст. 242 БК операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года также прекращают свое действие в указанный срок. До последнего рабочего дня финансового года включительно орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, обязан оплатить санкционированные к оплате бюджетные обязательства в пределах остатка средств на едином счете бюджета. Не использованные получателями остатки бюджетных средств не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета. Допускается наличие на конец текущего финансового года средств, размещенных в соответствии с БК на банковских депозитах.
   Основы и процедуры составления, внешней проверки и рассмотрения бюджетной отчетности представлены в гл. 25.1 и 25.2 БК. По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает либо отклоняет Федеральный закон «Об исполнении федерального бюджета».
   Законодательством установлен достаточно жесткий контроль за исполнением бюджета Российской Федерации.
   Законодательные (представительные) органы осуществляют: предварительный контроль – в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов по бюджетно-финансовым вопросам; текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами; последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов (ст. 265 БК).
   Финансовый контроль выполняют Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и уполномоченные ими органы, главные распорядители, распорядители бюджетных средств (ст. 266 БК). Органы исполнительной власти и местной администрации вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита. На них возлагаются разработка и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности, ведения бюджетного учета (ст. 270.1 БК).
   

notes

Примечания

1

2

   База для начисления страховых взносов по аналогии с ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период за минусом сумм, не облагаемых взносами. Однако есть два отличия: отмена регрессивной шкалы ставок; введение предельной величины налоговой базы в отношении каждого физического лица. В 2010 г. тарифы страховых взносов повторяют ставки ЕСН, но без учета регрессивной шкалы. Суммарная ставка – 26 %. Начиная с 2011 г. тарифы взносов возрастут и суммарная ставка достигнет 34 %.

3

   Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» дает следующее определение: саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

4

5

6

7

8

9

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →