Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

Последнее частное лицо, проживавшее в доме № 10 по Даунинг-стрит, звали мистер Чикен.

Еще   [X]

 0 

Бухгалтерский учет в торговле (Марчук Марина)

автор: Марчук Марина категория: Бухучет

В книге проведены исследования нормативной базы в области торговли, дан конкретный инструктаж по ведению бухгалтерского учета в розничной и оптовой торговле, в том числе и на практических примерах, а также учета пеней и штрафов по результатам налоговой проверки при различных налоговых режимах. Книга станет для бухгалтеров и экономистов предприятия торговли справочником, в котором можно найти ответы на основные интересующие вопросы.

Год издания: 2013

Цена: 89 руб.



С книгой «Бухгалтерский учет в торговле» также читают:

Предпросмотр книги «Бухгалтерский учет в торговле»

Бухгалтерский учет в торговле

   В книге проведены исследования нормативной базы в области торговли, дан конкретный инструктаж по ведению бухгалтерского учета в розничной и оптовой торговле, в том числе и на практических примерах, а также учета пеней и штрафов по результатам налоговой проверки при различных налоговых режимах. Книга станет для бухгалтеров и экономистов предприятия торговли справочником, в котором можно найти ответы на основные интересующие вопросы.


Сергей Варламов, Марина Марчук Бухгалтерский учет в торговле

Введение

   Из числа всех работающих в России коммерческих организаций практически каждая третья занимается торговлей. По статистическим данным[1], именно в этой сфере трудится каждый пятый россиянин, именно здесь создается до 20 % ВВП. При этом доля торговли в общих налоговых поступлениях в ежегодный государственный бюджет также заслуживает уважения – порядка 10 %.
   Популярность торговому предприятию как бизнес-модели обеспечивают понятная экономическая суть товарно-денежных отношений, отсутствие сложных технологических циклов и минимальные вложения на первоначальном этапе.
   Но серьезный разговор о бухгалтерском учете в торговле немыслим без определения понятий. Вообще, бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с установленными требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такое определение дано в п. 2 ст. 1 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». В упрощенном понимании бухгалтерский учет – это система записей обо всех изменениях в стоимости имущества компании или ее обязательствах, подтвержденных документально.
   Определение понятия «торговля» можно найти в Государственном стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения». Несмотря на то что этот ГОСТ был принят и введен в действие Постановлением Госстандарта РФ № 242-ст от 11.07.1999, он до сих пор действует и признан национальным стандартом со дня вступления в силу Федерального закона № 184-ФЗ от 27.12.2002 «О техническом регулировании». Итак, согласно абз. 2 п. 2.1 этого стандарта, торговля представляет собой такой вид предпринимательской деятельности, который связан с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Вообще в этом ГОСТе содержится почти 150 важных определений, и мы еще будем к ним обращаться в дальнейшем.
   Кроме строго бухгалтерских нормативных актов в торговой деятельности приходится обращаться к законам и подзаконным актам, относящимся к иным сферам. В целом систему нормативных документов можно представить следующим образом:
   • Гражданский кодекс РФ (Федеральные законы № 51-ФЗ от 30.11.1994, № 14-ФЗ от 26.01.1996>[2];
   • Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»;
   • Закон РФ № 2300-1 от 07.02.1992 «О защите прав потребителей»;
   • Федеральный закон № 381-Ф3 от 28.12.2009 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»;
   • Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета;
   • постановления Правительства РФ;
   • положения по бухгалтерскому учету;
   • приказы, инструкции, письма и иные разъяснения Министерства Финансов РФ, нормативные акты отраслевых министерств и ведомств;
   • внутренние документы организации.
   В п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» перечислены лица, которые могут не вести бухгалтерский учет. В целом сфера применения этого закона распространяется не только на все коммерческие и некоммерческие организации, но и на физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью или частной практикой. Однако для указанных физических лиц и для структурных подразделений иностранных юридических лиц сделано исключение. Правда, чтобы воспользоваться этим правом, необходимо обращаться к налоговому законодательству, поскольку законодатель указал обязательным условием ведение указанными субъектами налогового учета своих доходов и расходов. Таким образом, предприниматели, занятые в сфере торговли и применяющие специальные налоговые режимы, могут не вести бухгалтерский учет, так как они ведут книги учета доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
   Одним из основных законов, регулирующих непосредственно торговую деятельность, является Закон об основах торговой деятельности. Однако с учетом установленных в ст. 1 этого закона исключений, на которые действие закона не распространяется, а также множества отсылочных норм можно считать его применимым только к отношениям, характерным для деятельности торговых сетей, занимающихся продажей продовольственных товаров.
   В этом документе сформулировано понятие торговой деятельности, проведена граница между розничной и оптовой торговлей, даны определения некоторых других понятий, используемых в торговле. Так, по сформулированному в ст. 2 этого закона определению торговой сети получается, что таковой признается совокупность двух и более помещений, оборудованных надлежащим образом и находящихся под общим управлением или используемых под единым коммерческим обозначением, иным средством индивидуализации. Таким образом, торговой сетью признается не только всероссийский гипермаркет, но и пара торговых точек у одного предпринимателя.
   Одним из самых суровых ограничений, которые налагает указанный закон на торговые сети, является установленный в п. 4 и п. 6 ст. 9 запрет на выплату бонусов (премий за объем поставок), выплачиваемых поставщиками продовольствия. Поскольку такие бонусы увеличивают розничные цены на продовольственные товары, этот запрет в полной мере относится к социально значимым товарам[3], а для прочих ограничен 10 % от цены приобретаемых товаров. В то же время поставщики могут по отдельным договорам проводить маркетинговые акции, оказывать услуги по рекламе товара и его выкладке, иные услуги по продвижению товаров – такие расходы также закладываются в цены товаров, как и любые другие.
   Розничная торговля может осуществляться самыми разными способами, торговые предприятия – являться единичными или образовывать торговую сеть, любой магазин может специализироваться на продаже того или иного вида товаров. Принято несколько классификаций торговых предприятий, которые сведены в общую схему (рис. 1).
   Рис. 1. Различные классификации предприятий розничной торговли

   В процессе бухгалтерского учета объектом служит имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции. Вся совокупность таких объектов может быть определена более подробно[4] (рис. 2).
   В основу российской системы бухгалтерского учета, согласно Постановлению Правительства РФ № 107 от 25.02.2011, положены международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). До этого момента значительная часть норм из этих стандартов была перенесена в Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые также продолжают применяться. Однако в текстах МСФО можно найти больше полезной информации, описаний возникающих ситуаций и разъяснений для бухгалтера. ПБУ в этом отношении выглядят более краткими и обобщающими.
   Рис. 2. Объекты бухгалтерского учета

   В новом законе о бухгалтерском учете говорится о принятых в соответствии с ним федеральных и отраслевых стандартах, но пока что они еще не приняты. Поэтому ПБУ продолжают оставаться одними из основных методических руководств по порядку учета и оценки таких объектов. Именно они конкретизируют положения закона, предписывая порядок учетных действий бухгалтера в той или иной ситуации. Необходимо также отметить, что для ряда организаций и предпринимателей разрешается не применять нормы некоторых ПБУ – так, например, для малых предприятий с 2010 г. действуют правила, позволяющие учитывать выручку по мере поступления оплаты с учетом особенностей, установленных в п. 12 ПБУ 9/99. Аналогичные нормы включены и в п. 18 ПБУ 10/99, а ПБУ 2/2008 и ПБУ 16/02 могут вообще не применяться малыми предприятиями в полном объеме.
   Приказы Минфина и иных министерств рассматриваются в бухгалтерском учете в качестве подзаконных нормативных актов, систематизирующих и упорядочивающих общие правила и принципы. Одним из ярких примеров таких документов служит Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000, который утверждает План счетов бухгалтерского учета и инструкции к нему. Согласно Плану счетов, торговые компании ведут бухгалтерский учет обязательств, имущества и хозяйственных операций.
   Отраслевые особенности бухучета ранее устанавливались методическими рекомендациями министерств и ведомств. С 2013 г. они будут постепенно замещаться создаваемыми в соответствии с Законом № 402-ФЗ федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета. Та же участь, скорее всего, со временем постигнет и ПБУ.
   На более низком уровне, в рамках одной торговой организации, могут быть приняты документы, которые имеют юридическую силу только для ее сотрудников во время исполнения ими своих трудовых обязанностей. Внутренними (или локальными) документами организации регламентирована учетная политика, а также фиксируются отдельные рабочие моменты, свойственные конкретной организации. Примерами таких локальных документов служат: график документооборота, учетная политика, штатное расписание, положение о премировании сотрудников и пр.
   Прежде чем приступить к детальному изучению бухгалтерского учета в торговой деятельности, необходимо определиться с основными задачами, которые он выполняет. Это:
   • формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и др.) пользователям бухгалтерской отчетности;
   • обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
   • предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
   Цель бухгалтерского учета состоит в том, чтобы сформировать достоверную, сопоставимую и обоснованную информацию для внешних и внутренних пользователей. Для выполнения этой задачи бухгалтер совершает ряд операций по формированию данных в самостоятельных элементах бухгалтерского учета:
   1. Первичный учет – создание или оформление первичных документов с отражением операции на счетах бухгалтерского учета.
   2. Систематизация и накопление в регистрах бухгалтерского учета информации из первичных документов.
   3. Документооборот – полный цикл учетной обработки документов, начинающийся с момента их выписки и завершающийся сдачей в архив.
   4. Инвентаризация имущества и обязательств компании – проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки, обеспечивающие достоверность бухгалтерского учета.
   5. Отчетность – группа периодически составляемых сводных документов, позволяющих довести всю необходимую информацию
   о финансовом состоянии организации до конечных пользователей.
   Организация бухгалтерского учета начинается с принятия главным бухгалтером учетной политики – основного локального нормативного документа, устанавливающего особенности учетного процесса и применяемые методы, а также регламентирующего состав и объем бухгалтерской отчетности компании. Приложениями к этому документу служат утвержденные образцы первичных документов и регистров, используемых в бухгалтерском учете, график документооборота и план проведения инвентаризаций.
   Вообще, документы являются одним из краеугольных камней бухгалтерского учета. Документ подтверждает совершение той или иной операции, описывает различные изменения характеристик объектов, удостоверяет право лица на совершение каких-либо действий. Формы одних видов документов разрабатываются и утверждаются компетентными государственными органами, а другие организациям и предпринимателям приходится составлять самим по необходимости и в том виде, в каком они считают это наиболее для себя приемлемым. В унифицированные формы разрешено вносить незначительные изменения – дополнять необходимыми строками или графами, сужать или расширять строки, запрещено лишь удалять реквизиты или строки. В любом случае, каждая организация должна утвердить в своей учетной политике перечень документов, которые будут использоваться в ее ежедневной деятельности, а также разработать и утвердить формы этих документов. Кроме того, утверждаются списки лиц, имеющих право подписи документов конкретного вида.
   Любой отдельный факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом[5]. Первичный учетный документ – это основа для ведения бухгалтерского учета и залог правильного расчета налоговой базы. Операции, связанные с оборотом товаров, должны подтверждаться первичными учетными документами. Причем документ следует составлять в момент совершения хозяйственной операции (при совершении факта хозяйственной жизни) или непосредственно после его окончания. За правильное оформление, своевременную передачу для отражения в бухгалтерском учете и достоверность сведений, содержащихся в первичных документах, ответственны лица, создавшие и подписавшие эти документы.
   Первичные документы заполняются чернилами или ручкой от руки, а также на печатных устройствах. С недавних пор товаросопроводительный документ может иметь электронную форму. При применении в организации компьютерного учета первичным документом служит созданный в бухгалтерской программе документ, распечатанный на бумажном носителе. Распечатка документа на бумажном носителе для покупателя производится поставщиком за свой счет. Помарки и подчистки, любые нечитаемые исправления в первичных документах не допускаются. Исправления в документах производятся зачеркиванием неправильной информации и внесением соответствующей надписи над зачеркнутым текстом (или цифрами). Исправления должны быть оговорены в самом документе и удостоверены подписями соответствующих лиц. Обычно первичные документы составляются как минимум в двух экземплярах (для покупателя и поставщика). В этом случае исправления вносятся одновременно во все экземпляры документа.
   Данные первичных документов суммируются в учетных регистрах. Раньше такие сводные ведомости и отчеты заполнялись вручную, это был безальтернативный способ вывести итоги по однотипным операциям. Бухгалтерам того времени приходилось заполнять огромные ведомости, книги, различные карточки и листы. Сейчас с помощью автоматизированного бухгалтерского учета учетные регистры могут быть сформированы за любой период и в любом нужном разрезе. Однако и теперь необходимо сформировать базу данных хозяйственных операций, то есть ввести сведения из первичных документов в бухгалтерскую программу.
   Хранить документы по учету и оформлению хозяйственных операций в организациях торговли следует не менее пяти лет[6]. Сроки хранения документов, связанных с налогообложением, могут быть несколько меньше, налоговое законодательство требует хранить их лишь четыре года. Это относится к документам, необходимым для исчисления и уплаты налогов: подтверждающие получение доходов или осуществление расходов, расчеты и уплату налогов[7].
   Гораздо более солидные сроки хранения предусмотрены для документов, касающихся трудовых отношений. Реестры сведений о доходах физических лиц, личные дела, кадровые приказы, трудовые договоры, заявления работников о согласии на обработку персональных данных, лицевые счета и счета работников по учету заработной платы необходимо хранить 75 лет[8].
   По истечении установленных сроков хранения документы могут быть уничтожены. Однако делать это рекомендуется только после проведения инвентаризации за указанный период – мало ли какие ошибки могли ускользнуть от внимания бухгалтера или материально ответственных лиц. Инвентаризация также должна предшествовать и составлению годового отчета, но, к сожалению, не везде придерживаются этого полезного правила. А ведь только с помощью инвентаризации можно выявить фактическое наличие материальных ценностей и обязательств у торговой организации и, сопоставив его с данными бухгалтерского учета, обнаружить ошибки не только в учете имущества и обязательств, но и в организации отдельных хозяйственных операций и процессов.

Учет товаров

   Основным объектом учета в торговой организации выступает товар. Товаром принято называть любой продукт, изготовленный или приобретенный для обмена, продажи. Но абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01 уточняет, что для целей бухгалтерского учета товары – это лишь часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенных для продажи. И поскольку важна цель, дальнейшее предназначение таких объектов, то в торговых организациях принято называть товаром только те материальные ценности, которые приобретены для последующей продажи.
   В целях учета и отражения движения товаров торговым организациям необходимо самостоятельно выбрать единицу учета товарного запаса. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. Согласно п. 3 ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
   Это может вызвать некоторые затруднения, когда товар поступает в одних единицах измерения, а отпускается – в других. Ярким примером подобного учета являются автозаправочные станции: бензин разных марок они получают в тоннах, а отпускают покупателям в литрах. Тем не менее в бухгалтерском учете должна быть только одна единица учета, так как вести параллельно расчеты в тоннах и в литрах нецелесообразно.
   В таких случаях п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[9] предписывает: «Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации». То есть при поступлении товара сразу производится его обмер или пересчет в учетных единицах, принятых в торговой организации.
   Единицы измерения в документах поставщика и в учете покупателя могут не совпадать. Более того, нигде нет обязательного требования о тождественности наименований товаров, даже в Налоговом кодексе РФ, о чем прямо сказано в Письме Минфина России № 03-03-06/1/670 от 28.10.2010.
   Учет по партиям поступивших товаров организуется в разрезе групп товаров, поступивших одновременно по одному или нескольким документам. Это важно в условиях постоянного колебания цен, когда в разное время идентичные товары поступают, а возможно, и отпускаются по разным ценам. Однако сегодня в подавляющем большинстве случаев применяется учет товаров по номенклатурным номерам. Это связано с тем, что в условиях ведения автоматизированного бухгалтерского учета по принципам программирования одному наименованию товара должен соответствовать один код, которым и является, в сущности, номенклатурный номер. Если у компании действительно нет необходимости в иной учетной единице, то применяют метод, воплощенный в используемой бухгалтерской программе.
   В бухгалтерских документах всегда указывается единица измерения товара. При заполнении этого реквизита следует руководствоваться «Общероссийским классификатором единиц измерения» ОК 015-94 (МК 002-97), утв. Постановлением Госстандарта России № 366 от 26.12.1994.
   Следующая важная характеристика товара – его цена. В экономической теории понятие цены сформулировано как денежное выражение стоимости товара. Но в реальной жизни мы сталкиваемся с целой группой разновидностей цен, складывающихся на разных стадиях движения товара, поэтому остановимся на них чуть подробнее.
   Отпускная цена – цена продажи товара потребителям. Термин чаще всего используется в отношении продукции, отпускаемой заготовительными организациями, а по ГОСТу Р 51303-99 его употребление считается недопустимым.
   Оптовая цена – цена, по которой изготовитель продает свою продукцию оптовым покупателям. Эта цена может включать скидку для таких покупателей или наценку сбытовой организации.
   Продажная цена – цена, по которой товар продается оптом и мелким оптом. Как правило, понятие используется в продажах за наличные средства при немедленной реализации товара.
   Розничная цена – цена, по которой товар отпускается населению в розницу. Включает в себя оптовую цену и наценку розничной организации.
   Договорная цена – цена, установленная соглашением сторон, а если в договоре она не установлена, то в соответствии с п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ применяется цена, которая в сопоставимых условиях обычно взимается за аналогичные товары.
   Рыночная цена – цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения, на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
   Несмотря на разнообразие терминов, товар всегда поступает по одним ценам, а реализуется по другим. Именно поэтому для целей бухгалтерского учета используется особое понятие – учетная цена. По учетной цене товары приходуются и выбывают, по ней же рассчитывается себестоимость реализованных товаров.
   В качестве учетной цены может использоваться покупная цена – то есть та цена, которая установлена поставщиком. При этом отражать стоимость товаров на бухгалтерском счете 41 «Товары» разрешено двумя способами:
   1) по фактической себестоимости;
   2) по учетным ценам с использованием сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
   Формирование фактической себестоимости товаров заключается в учете следующих расходов, признаваемых, согласно п. 6 ПБУ 5/01, затратами на приобретение товаров:
   • суммы оплаты по договору поставщику (продавцу);
   • суммы оплаты за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
   • таможенные пошлины при импорте товаров;
   • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров (например, НДС при ввозе импортных товаров по пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ уплачивается даже тогда, когда фирма не признается его плательщиком);
   • суммы вознаграждений, уплачиваемые организации, посредничавшей в приобретении товаров;
   • затраты по заготовке и доставке товаров до места их продажи, в том числе расходы по страхованию (например, затраты по заготовке и доставке товаров, по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, транспортные услуги по доставке товаров до места их использования, если они не включены в договорную цену товаров);
   • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
   Кроме этого, в п. 6 ПБУ 5/01 содержится указание о возможности учета в составе фактических затрат процентов по товарному кредиту, однако лучше этим не пользоваться. Дело в том, что это норма прямо противоречит требованию п. 7 ПБУ 15/2008, который имеет в данном случае более высокий приоритет как принятый в более поздний срок бухгалтерский стандарт.
   В результате осуществления купли-продажи товаров формируется финансовый результат торговой организации. Именно поэтому правильная организация учета поступления, перемещения и выбытия товаров играет первостепенную роль на предприятиях торговой сферы.

Учет транспортно-заготовительных расходов

   Отдельного внимания в этой части заслуживают транспортно-заготовительные расходы (сокращенно – ТЗР), которые, согласно п. 13 ПБУ 5/01, также могут включаться в фактическую себестоимость товаров либо учитываться в составе расходов на продажу. Это не касается расходов на доставку товаров до склада торговой организации, если они включены в договорную цену приобретаемых товаров. Обычно в качестве ТЗР учитываются расходы по оплате транспортных услуг сторонних организаций, по погрузке и выгрузке товаров, за экспедиционные услуги, плата за временное хранение грузов.
   Если транспортные услуги, погрузо-разгрузочные или иные работы производятся собственными транспортными средствами и силами персонала торговой организации, то такие расходы подлежат списанию в составе расходов по амортизации автотранспорта и использованию в производстве ГСМ, на оплату труда персонала.
   Кроме этого способа можно пользоваться вторым вариантом учетной цены, с использованием счета 15. В этом случае необходимо самостоятельно установить для себя в учетной политике, какие именно цены будут применяться в качестве учетных и каким образом они утверждаются и пересматриваются. Это могут быть не только договорные цены, но и планово-расчетные, средние по группам товаров или фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего отчетного периода. В зависимости от специфики каждого вида торговли могут оказаться более удобными и показательными разные виды учетных цен. Например, при торговле продовольственными товарами первой необходимости, согласно п. 2 Правил[10] установления предельно допустимых розничных цен, необходимо отслеживать динамику продажных цен, что в сочетании с оперативным учетом фактической себестоимости даст наглядную характеристику доходности в любой момент времени.
   Оптовые организации широко применяют для учета ТЗР бухгалтерский счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом товары учитываются на счете 41 «Товары» по учетным (договорным) ценам. При реализации товаров списывается и соответствующая часть ТЗР по алгоритму, установленному в п. 87 Методических указаний по учету МПЗ.
   Торговые организации самостоятельно определяют способ отражения ТЗР в учете. Правовые нормы ПБУ 5/01 и ст. 320 НК РФ позволяют учитывать транспортно-заготовительные расходы в составе балансовой стоимости товара (списываются на счет 41 и также учитываются в покупной стоимости товаров при исчислении налога на прибыль). Другой вариант учета – списание ТЗР на счет 44 «Расчеты на продажу».
   Таким образом, существует четыре возможных варианта бухгалтерского учета ТЗР:
   1) на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
   2) на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы», открытом к счету 41 «Товары»;
   3) на счете 41 «Товары», если оценка товаров при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительных расходов;
   4) если торговая организация принимает решение совместить бухгалтерский учет с налоговым учетом, то транспортно-заготовительные расходы следует списывать на счет 44 «Расходы на продажу», где на отдельном субсчете будут учитываться расходы на доставку товаров до склада торгующей организации, не включенные в цену приобретения этого товара. Тогда в соответствии со ст. 320 НК РФ требуется организовать их отдельный учет для целей налогообложения.
   Избранный вариант должен быть закреплен в приказе по учетной политике торговой организации.
   Списание транспортно-заготовительных расходов производится в соответствии со ст. 320 НК РФ, в целях налогообложения затраты, связанные с приобретением товаров, не включаются в их стоимость, а вот для целей бухгалтерского учета могут либо включаться, либо нет в зависимости от принятой учетной политики.
   Бухгалтерский и налоговый учеты совпадут лишь в случае, если в соответствии с принятой учетной политикой товары учитываются на счетах бухгалтерского учета по покупной стоимости (без учета затрат, связанных с их приобретением).
   Согласно п. 86 Методических указаний ТЗР, товары, относящиеся к отпущенным в производство на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на те счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих товаров. Пунктом 88 Методических указаний определен принципиально новый порядок списания ТЗР: они могут в конце отчетного периода сразу списываться на счета учета затрат на продажу (счет 44) или непосредственно на счета продаж или прочих расходов (счета 90, 91). Торговая организация должна определить способ списания ТЗР в учетной политике.
   При определении способа списания следует учитывать, что если в течение года доля ТЗР превысила 10 % учетной цены, то применять способ полного списания ТЗР нельзя. В этом случае торговая организация должна распределить сумму ТЗР с начала года между товарами, числящимися на складе, отпущенными в производство, реализованными или списанными по иным причинам.
   Пунктом 88 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено право организаций ежемесячно полностью списывать ТЗР на увеличение стоимости израсходованных (списанных) товаров, если их удельный вес не превышает 5 % учетной стоимости товаров. Это положение полностью повторяет условие полного списания без распределения ТЗР, если их доля не превышает 10 %.
   Организациям также предоставлено право в отчетном периоде (месяце) списывать ТЗР, распределив их по проценту, сложившемуся на начало отчетного периода или по нормативному, закрепленному в плановых калькуляциях. В следующем отчетном периоде бухгалтер должен определить степень соответствия фактических ТЗР, подлежащих списанию, и списанных по установленным правилам. Если колебания являются существенными, то необходимо провести корректировку ТЗР, списываемых в следующем отчетном периоде. Очевидно, что данный порядок списания ТЗР предполагает применение процента или доли ТЗР в учетной стоимости товаров в периоде, следующем за периодом определения процента (доли). Такой подход представляется целесообразным для формирования отчетности о расходах на продажу в условиях, когда информация о ТЗР поступает в бухгалтерию с большим опозданием или затраты на ее определение требуют дополнительного времени (оценка расходов на содержание заготовительно-складского аппарата организации).
   В соответствии с Методическими указаниями Минфина организации торговли могут округлять удельный вес транспортно-заготовительных расходов до единиц.
   Все рассмотренные примеры применимы исключительно для целей бухгалтерского учета. Для налогового учета, согласно ст. 320 Налогового кодекса РФ, альтернативы не существует.
   ПРИМЕР
   По состоянию на 1 января в учете числится товара на сумму 42 000 руб. Сумма ТЗР, отраженная на субсчете «ТЗР» к счету 41, равна 2570 руб.
   От поставщиков за месяц получено товара на сумму 38 000 руб. При этом ТЗР составили 2430 руб.
   Учетной политикой предусмотрено, что ТЗР подлежат учету на отдельном субсчете «ТЗР» к счету 41, товар списывается со склада по средней себестоимости.
   Себестоимость реализованных товаров составила за месяц 60 000 руб.
   Произведем расчет ТЗР, относящихся к реализованным товарам и остатку товара на складе.

От документа до приемки

   Начнем с момента приобретения товара, его приемки на склад розничного торгового предприятия. Документальное оформление поступления товаров в торговые организации производится в соответствии с Методическими рекомендациями по учету, оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга № 1-794/32-5 от 10.07.1996). При этом торговые организации для учета поступления товаров могут использовать унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России № 132 от 25.12.1998, либо разработать и утвердить собственные. Кроме того, торговым организациям также разрешено в соответствии с выбранной системой учетной документации применять для учета хозяйственных операций формы документов из Альбома форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержденного Приказом Минторга РСФСР № 229 от 28.11.1988.
   Поступление (или приход) товара в магазин (на склад) – одна из главных хозяйственных операций торгового предприятия, и производится она в несколько этапов примерно в таком порядке:
   1) проверка необходимых товаросопроводительных документов;
   2) прием товара у поставщика по количеству и/или по качеству;
   3) заверение сопроводительных документов материально-ответственными лицами в случае соответствия перечня, количества и качества поступивших товаров документальным данным;
   4) составление акта (можно использовать формы № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3) в случае обнаружения количественных расхождений между фактическим наличием и документальными данными.
   Товары в розничные торговые предприятия поступают:
   • от поставщиков (промышленных и сельскохозяйственных российских и зарубежных предприятий, оптовых баз, индивидуальных производств);
   • от населения (например, сельхозпродукты);
   • в порядке внутреннего перемещения с оптового склада.
   Порядок документального оформления и отражения в учете операции по приобретению товара зависит от способа поступления его в магазин.
   Приобретение товаров у сторонних организаций – основной способ пополнения магазинами своих товарных запасов. Партия товара, поступающего от поставщика, должна сопровождаться соответствующим пакетом документов. Документ на передачу товара должен содержать следующую информацию: наименование поставщика и покупателя, их адреса, наименование поставляемого товара, единицы измерения товара, его количество, цена и стоимость товара. Приходный товарный документ должен быть подписан ответственными представителями поставщика и покупателя, а сами подписи должны быть заверены печатями. Если товар получает представитель покупателя по доверенности, печать покупателя в документе на приход товара может отсутствовать. Если прием товара осуществляет на складе поставщика доверенное лицо покупателя, то данные доверенности на получение товара заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. Доверенность действительна только при предъявлении документа, удостоверяющего личность представителя покупателя.
   Движение товара от поставщика к покупателю сопровождается товаросопроводительными документами, которые соответствуют условиям поставки товаров и правилам перевозки грузов. В качестве товаросопроводительных документов могут выступать: товарная накладная, товарно-транспортная накладная, спецификация, железнодорожная накладная.
   Одна и та же товарная накладная необходима как для оприходования (у покупателя), так и для списания с учета (у поставщика) товарноматериальных ценностей. Иными словами, одна накладная выступает и приходным, и расходным документом. Накладная выписывается материально ответственным лицом организации-поставщика при отгрузке товаров со склада. Как уже говорилось выше, накладная на приход товара подписывается представителями поставщика и покупателя и заверяется печатями. При этом подпись покупателя в накладной свидетельствует о том, что товар принят в количестве, ассортименте и по ценам, которые указаны в накладной. Бессмысленно предъявлять претензии по поводу каких-либо расхождений между фактически полученным товаром и данными накладной после того, как документ подписан покупателем. Поставщик примет претензию покупателя только в том случае, если количественные или качественные недостатки товара невозможно обнаружить при первоначальном осмотре. Например, при обнаружении недовложения в целостную упаковку нескольких единиц товара или недолива жидкости.
   Товарно-транспортные и железнодорожные накладные также могут выступать в роли приходных документов, если доставка товара от поставщика к покупателю осуществляется автомобильным или железнодорожным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. К ней могут быть приложены и другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут прилагаться упаковочные листы и спецификации; в этом случае накладная имеет соответствующую отметку. При транспортировке товара в железнодорожных контейнерах оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере. Кроме того, к продуктам питания, лекарственным препаратам и некоторым другим товарам прилагаются сертификаты соответствия требованиям качества, установленным законодательством.
   Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли счет и счет-фактура приравнены к приходным товарным накладным. Бухгалтеру же не следует забывать, что изначально счет-фактура служит документом для предъявления к вычету сумм НДС, предоставленных продавцом товаров (работ, услуг)[11]. Счет вообще первичным документом не является, поскольку выставление счета само по себе не влечет изменения финансового состояния поставщика или покупателя в отличие от отгрузки товара или оплаты аванса. Этот документ служит лишь основанием для оплаты товара.
   В случае неотфактурованной поставки (то есть поставки товаров, по которым нет никаких договоренностей и документов с контрагентом) наличие счета при товарах служит основанием для принятия таких ценностей к учету[12]. Однако для налогового учета этих документов будет явно недостаточно, такие ценности признаются принятыми на ответственное хранение и не отражаются в регистрах налогового учета. Поэтому желательно все-таки добиваться надлежащего оформления от поставщика.
   Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара у покупателя начинается с внешнего осмотра и подсчета поступившей на склад партии. Все выявленные расхождения должны быть занесены в товаросопроводительный документ и зафиксированы в акте.
   При этом должны быть соблюдены требования, предъявляемые к внесению исправлений в первичные документы.
   Если товар поступает в запечатанной упаковке, вскрывать упаковку для проверки комплектности в момент его поступления не требуется. Достаточно убедиться в отсутствии повреждений тары и соответствии количества товарных мест (в данном случае – упаковок), которое указано в накладной. После проверки соответствия фактического и указанного в накладной количества товара, а также отсутствия внешних повреждений материально ответственное лицо от покупателя заверяет накладную своей подписью и печатью предприятия.
   При приемке товаров следует также обращать внимание на сроки годности товара (в случае, если они указаны на упаковке) и наличие документов, необходимых согласно законодательству для продажи данного товара (сертификатов, технической документации, инструкций и т. п.). Необходимо помнить, что при продаже товаров, подлежащих обязательной сертификации, без соответствующих сертификатов ответственность за это ляжет на продавца, даже если соответствующие документы должны были быть, но не были представлены поставщиком. А получить необходимые документы после того, как покупатель уже подписал накладную и принял товар, бывает очень сложно, особенно если договор с поставщиком разовый и долгосрочное сотрудничество не планируется.
   Каждое исправление в товаросопроводительном документе должно быть заверено подписями материально-ответственных лиц поставщика и покупателя. Ответственными лицами в данном случае выступают представитель поставщика, производящий отгрузку, и представитель покупателя (или транспортной компании), осуществляющий приемку товара.

Синтетический и аналитический учет товаров в розничной торговле

   Тара, которая служит для хозяйственных (производственных) нужд самого предприятия, даже если она используется для хранения или перемещения товара, но только в пределах склада или магазина, учитывается либо на счете 01 «Основные средства», либо на счете 10 «Материалы».
   1) субсчет 1 «Товары на складах»;
   2) субсчет 2 «Товары в розничной торговле»;
   3) субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»;
   4) субсчет 4 «Покупные изделия».
   Этот перечень необязательный, он лишь рекомендуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета. Если специфика деятельности торгового предприятия требует открытия других дополнительных субсчетов к счету 41, организация может сделать это самостоятельно.
   При поступлении товара непосредственно в организацию розничной торговли его оприходование производится непосредственно на счет 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров и тары в розничное торговое предприятие отражается по дебету счета 41.2, а его выбытие – по кредиту счета 41.2. Товары и тара, поступившие на склад торговой организации, отражаются по дебету 41 счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.
   Однако некоторые предприятия розничной торговли ведут учет товара по продажным ценам, а не по покупным. В этом случае при поступлении товара одновременно с записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 делается запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между покупной стоимостью товара и его стоимостью по продажным ценам.
   Дело в том, что розничные торговые организации могут использовать в качестве учетных цен не только покупные, но и продажные цены, то есть те цены, по которым отпускается товар и которые обязательно указываются на ценниках. Такая возможность для этих организаций установлена п. 13 ПБУ 5/01, но окончательный выбор учетной цены всегда остается правом конкретной компании.
   В соответствии с п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности[14] при учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности в качестве величины, корректирующей стоимость товаров.
   С целью доведения покупной цены товара до его продажной цены составляется реестр розничных цен, утверждаемый руководителем организации. Специальной унифицированной формы такого реестра не установлено, однако в 1995 г. Письмом Минэкономики России № 7-1026 была рекомендована форма реестра цен для розничной торговой сети, которую можно взять за основу. После доработки форму реестра необходимо закрепить в учетной политике торговой организации. Если торговая организация является плательщиком НДС, то целесообразно производить расчет цен по поставщикам, освобожденным и не освобожденным от уплаты НДС прямо в реестре. Например, так:

   Наименование организации:
   000 Счастье с иголочки
   РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН
   Дата составления: «29» сентября 2012 г.
   Директор магазина: Трошкин А. Г. Трошкин

   В общем случае фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению. Однако если товары полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, снизилась их рыночная цена или же они морально устарели, организация обязана на конец года создать резерв под снижение стоимости товаров.
   Так или иначе, но наступает момент, когда товар не просто поступает в продажу, а переходит в собственность покупателя, то есть происходит реализация или продажа товара. При признании выручки от продажи в бухгалтерском учете предприятия стоимость товара списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи». В случаях, когда выручка от продажи товара не может быть признана в бухгалтерском учете сразу, до момента ее признания товары списываются с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
   В учетной политике предприятия должен быть закреплен способ учета товаров. Учет товаров может вестись несколькими способами:
   1) по покупным ценам;
   2) по фактической себестоимости;
   3) по учетным ценам;
   4) по продажным ценам.
   Как правило, по покупным ценам товары учитываются предприятиями оптовой торговли. В рознице применяется учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). Выбранный способ учета товаров фиксируют в учетной политике. На практике учет по продажным ценам применяется редко, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости. Об этом подробно рассказано в главе «Продажа товаров».
   В соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996, № 1-794/32-5) организациям торговли необходимо вести аналитический учет в следующих разрезах:
   1) «по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям»;
   2) «по каждому хозяйствующему субъекту – по материально ответственным лицам»;
   3) «по каждому материально ответственному лицу – по ассортименту товаров»;
   4) «а также в удобном для предприятия разрезе».
   Построение удобного аналитического учета товаров необходимо для более гибкого управления товарными запасами, для предотвращения хищений и злоупотреблений и для верного определения розничного товарооборота.
   Учет товаров по хозяйствующим субъектам необходим крупным предприятиям, имеющим сеть магазинов или складов. Учет товаров отдельно по каждому магазину необходим для определения рентабельности и скорости оборота товара в том или ином подразделении. В крупных магазинах целесообразно вести учет товаров по местам их хранения (размещения). В этом случае учет организуется отдельно по каждому отделу. Подобная аналитика абсолютно бесполезна для небольшого магазина, имеющего ограниченный ассортимент товара.
   Аналитический учет в разрезе отдельных материально ответственных лиц скорее необходим для удовлетворения внутренней потребности руководства. Для ведения налогового учета и составления бухгалтерской отчетности данные аналитического учета товаров в разрезе каждого материально ответственного лица не нужны. Зато это крайне важно для обеспечения сохранности товаров. Ведь в основном с работниками торговых предприятий, занимающимися приемом, хранением и отпуском товаров, заключается договор об индивидуальной материальной ответственности, и такая организация аналитического учета позволяет в любой момент времени оценить объем этой ответственности в рублях. Чтобы владеть оперативной информацией о наличии и сохранности товаров, и ведется их аналитический учет в разрезе материально ответственных лиц.
   Аналитика «для удобства» предполагает разделение в учете товаров на оптовом складе и в розничном обороте. Это нужно торговым предприятиям, осуществляющим несколько видов деятельности для ведения раздельного налогового учета, при совмещении различных налоговых режимов. Организациям, осуществляющим продажу товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, тоже необходимо вести раздельный учет товаров. Организация такой аналитики в учете прямо влияет на правильное исчисление налоговой базы. Кроме того, использовать аналитический учет можно и с вполне конкретными управленческими целями. Например, аналитический учет товаров, которые участвовали в той или иной маркетинговой акции, позволит оперативно отслеживать ее эффективность и окупаемость. Выделение в учете группы товаров с наиболее низким спросом покажет эффективность предпринимаемых усилий по сбыту «залежавшихся» товаров и, возможно, ускорит принятие решения об отказе от их продажи вообще.
   На практике торговые организации стремятся организовать аналитический учет товаров даже по ассортименту товара, чаще всего по каждому его наименованию. Может показаться, что в подробном аналитическом учете нет смысла, его организация усложняет учетный процесс, для записи хозяйственных операций используется больше субсчетов и это не имеет практического применения. Однако практика показывает, что более подробный и разноплановый аналитический учет поступления, хранения и выбытия товаров облегчает ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, способствует оперативному управлению предприятия, позволяет избежать грубых ошибок в ведении налогового учета. Помимо всего прочего, подробная аналитика в учете товаров позволяет оперативно выявлять и устранять ошибки в бухгалтерском учете. Именно поэтому рекомендуем торговым предприятиям при разработке учетной политики учесть специфику своей деятельности и организовать подробный аналитический учет товаров, выбрав необходимые субсчета. Но перегружать рабочий план счетов заведомо ненужными субсчетами и субконто не стоит, ведь это приведет к дополнительным трудозатратам.
   ПРИМЕР
   Организация розничной торговли приобрела у поставщика партию товаров (1000 штук) для розничной торговли на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Вместе с товаром поставщиком были представлены следующие документы: накладная ТОРГ-12 и счет-фактура. Товары были оплачены поставщику в день их получения на склад покупателя.
   В бухгалтерском учете розничного торгового предприятия были сделаны следующие записи:
   Дебет 41 Кредит 60 – 100 000 руб. – оприходованы поступившие товары;
   Дебет 19 Кредит 60–18 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам;
   Дебет 60 Кредит 51 – 118 000 руб. – произведена оплата поставщику за поступившие товары;
   Дебет 68 Кредит 19–18 000 руб. – произведен налоговый вычет по НДС.

Расчеты по претензиям


notes

Примечания

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →