Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

Обычно счастье приходит к счастливому, а несчастье - к несчастному.

Еще   [X]

 0 

Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Борзунова Ольга)

В комментарии к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ в его актуальной редакции рассматриваются основные проблемы уплаты страховых взносов начиная с 2010 г., прослеживаются изменения, которые появились в законодательстве в результате отмены ЕСН; даются практические рекомендации по применению нового законодательства по уплате страховых взносов.

Год издания: 2012

Цена: 90 руб.



С книгой «Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»» также читают:

Предпросмотр книги «Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»»

Комментарий к Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

   В комментарии к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ в его актуальной редакции рассматриваются основные проблемы уплаты страховых взносов начиная с 2010 г., прослеживаются изменения, которые появились в законодательстве в результате отмены ЕСН; даются практические рекомендации по применению нового законодательства по уплате страховых взносов.
   Книга рассчитана на бухгалтеров, государственных служащих, ученых-юристов, студентов и преподавателей юридических факультетов, всех, кто интересуется развитием налогового права в России.


Ольга Александровна Борзунова Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Комментарий
к Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ


   Принят Государственной Думой 17 июля 2009 года Одобрен Советом Федерации 18 июля 2009 года
   (в ред. Федерального закона от 25 ноября 2009 г. № 276-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 10 мая 2010 г. № 85-ФЗ)

Предисловие

   Несмотря на активную поддержку такой позиции[1], в том числе и органами государственной власти[2], в науке не раз высказывались позиции о различной правовой природе налога и страхового взноса. Например, М.Ю. Федорова считает, что «уплаченные страховые взносы «возвращаются» застрахованным при наступлении страхового случая, что отражает взаимосвязь страховых взносов и социально-страхового обеспечения»[3]. Налог же, наоборот, характеризуется индивидуальной безвозмездностью и безвозвратностью.
   Сегодня наконец-то победила позиция противников совмещения налоговой и пенсионной реформы, ЕСН, не отпраздновав и первого десятка, канул в Лету. Двойственная природа ЕСН, предусматривающего обязанность уплачивать взносы в Пенсионный фонд наравне с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании» заменена страховыми взносами в государственные социальные внебюджетные фонды неналогового характера.
   С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ). Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
   Закон определяет плательщиков страховых взносов, объект обложения страховыми взносами, базу для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, тарифы страховых взносов, расчетный и отчетный периоды, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов.
   Определяемые Законом объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, в основном совпадают с установленными гл. 24 НК РФ объектом налогообложения и налогооблагаемой базой по единому социальному налогу для данной категории налогоплательщиков.
   Размер страховых взносов для плательщиков страховых взносов, не производящих выплаты физическим лицам, предлагается определять исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года определяется по отношению к страховым взносам, подлежащим уплате в каждый государственный внебюджетный фонд, как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года (с 1 января по 31 декабря календарного года), за который уплачивается страховой взнос, и соответствующего тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз.
   Закон также воспроизводит применительно к страховым взносам положения гл. 24 НК РФ в части круга плательщиков, а также порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов.
   Согласно ч. 3 ст. 1 комментируемого Закона особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   Для прояснения нового статуса и выведения контроля за правильностью исчисления и уплаты взносов из-под налоговых органов был принят отдельный закон. Да, такая ситуация соответствует социальной природе страховых взносов, но создает ненужное дублирование одних и тех же норм. Это касается норм, регулирующих права и обязанности плательщиков страховых взносов, исчисления сроков, проведения проверок, порядка взыскания неуплаченных вовремя страховых взносов и привлечения к ответственности.
   Указанные положения просто перенесены из НК РФ и пока еще совпадают с соответствующими институтами налогового права применительно к уплате налогов. Но НК РФ меняется довольно часто, и на определенной стадии возможно возникновение коллизии между нормами, регулирующими одни и те же проблемы в НК РФ и в комментируемом Законе.
   Также исходя из одинакового содержания правовых институтов в двух нормативных правовых актов, но отношения их к разным отраслям права, на повестку дня может появиться вопрос применения судами аналогии закона и аналогии права. Несколько лет назад ВАС РФ не разрешал применять к налоговых отношениям аналогию закона[4]. Однако времена меняются: применение аналогии иллюстрируют Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04 по делу № А07-8637/03-А-ХИМ[5] и Постановление Президиума ВАС РФ от 12 апреля 2005 г. № 14452/04 по делу № А03-70/04-33[6]. Хотя применительно к аналогии закона в налоговых отношениях среди арбитражных судов так и не сложилось единой позиции, уплата страховых взносов в социальные фонды регулируется нормами законодательства о социальном обеспечении. Будут ли органы Пенсионного фонда при отсутствии соответствующих норм руководствоваться аналогичными нормами НК РФ – неизвестно.
   Ясно одно, что недопустимо применение аналогии права к вопросам привлечения к ответственности и применения санкций.
   Как было сказано выше, администрирование страховых взносов передается от налоговых взносов территориальным органам Пенсионного фонда и Фонда социального страхования (далее – ФСС). Указанные органы теперь будут проверять отчетность по уплате страховых взносов, осуществлять контроль за их уплатой, проводить камеральные и выездные проверки, взыскивать неуплаченные взносы и пени, а также привлекать к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах.
   Органы Пенсионного фонда долгое время существования ЕСН настаивали на участии в судебных процессах, которые касаются взимания или возврата взносов в социальные фонды, мотивируя тем, что возврат налогоплательщику страховых взносов влияет на законные интересы и права Пенсионного фонда, следовательно, его органы должно привлекаться в качестве третьего лица при рассмотрении судом данного спора.
   Однако суды не соглашались с такой позицией, поскольку обязанность по проведению возврата (зачета) страхователю излишне либо ошибочно уплаченных страховых взносов была возложена на налоговый орган. При этом результат рассмотрения судебных дел не влияет на права и обязанности Пенсионного фонда, а также не может привести к принятию неправильного решения.[7]
   Комментируемым Законом раскрываются все мероприятия, входящие в администрирование взносов. Как уже говорилось, данные институты повторяют аналогичные институты НК РФ, но проблема связана не только с этим, а с созданием разной правоприменительной практики различными органами.
   Налоговые органы будут продолжать собирать налоговые платежи, в частности налог на доходы физических лиц, объект налогообложения которым частично совпадает с объектом обложения взносами. Налог на доходы физических лиц организации исчисляют и уплачивают за своих работников в качестве налоговых агентов, а индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты сами за себя. При выплате вознаграждения своим работникам организация может посчитать указанную выплату льготой и не начислить на нее ни налогов, ни взносов.
   Если проверяющие органы ФНС и Пенсионного фонда сойдутся во мнении по поводу учета данной выплаты, то правоприменительных проблем не возникнет, а если не сойдутся, то может сложиться неприятный прецедент, противоречащий принципу единства экономического пространства и общим принципам налогообложения и сборов, провозглашенным в Конституции Российской Федерации.
   Кроме того, у налогоплательщиков уменьшается возможность учесть переплату по налогам в счет уплаты страховых взносов. Еще при существовании ЕСН и администрировании его налоговыми органами те отказывались производить зачет взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в Пенсионный фонд с неправильными КБК. В связи с чем Федеральным законом от 23 декабря 2004 г. № 174-ФЗ были внесены изменения в Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации», в соответствии с которыми с 1 января 2005 г. ФНС стала осуществлять возврат и зачет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Однако налоговые органы продолжали отказывать в зачете, в связи с чем Президиум ВАС РФ в своих постановлениях от 5 сентября 2006 г. № 2776/06[8] и № 4240/06[9] признавал такие действия незаконными.
   Поскольку ситуация кардинальным образом изменилась и администраторами страховых взносов признаны другие органы, это еще больше ограничит организации и индивидуальных предпринимателей в возможности осуществлять перезачет одних своих обязательных платежей в счет других.
   Применительно к своим налоговым платежам налогоплательщики долго отвоевывали свое право на зачет одних налогов в счет других, уплаченных в тот же бюджет. В 2006 г. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ[10] ст. 78, регулирующая зачет и возврат налогов, была изложена в новой редакции. При этом было предусмотрено, что переплату можно зачесть в счет недоимки по другим налогам, уплачиваемых в тот же бюджет. До этого переплата по налогу шла в зачет недоимки только по этому налогу, что подтверждалось судебной практикой[11]. С 1 января 2008 г. согласно абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ зачет стал проходить только по соответствующим видам налогов и сборов (а не бюджетов). Федеральные налоги могут зачитываться в счет федеральных, региональные в счет региональных, местные в счет местных.
   Ситуация повторяется: согласно ч. 21 ст. 26 комментируемого Закона зачесть переплату по страховым взносам можно будет только в рамках взносов в бюджет того же фонда.
   Одна проблема с дублированием норм гл. 24 НК РФ в комментируемый Закон уже появилась. Между нормами наблюдается некоторое расхождение, которое явно не в пользу плательщиков.
   Во-первых, несколько расширен объект обложения взносами. Если ЕСН облагались авторские договоры, то страховыми взносами облагаются уже договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
   Во-вторых, несколько сокращен перечень льгот. Под обложение взносами попали компенсации за неиспользуемый отпуск и выплаты за работу с тяжелыми вредными или опасными условиями труда. Материальная помощь, выдаваемая в связи с рождением ребенка, не будет облагаться, если она выдается в первый год после рождения. Применительно к обложению ЕСН таких ограничений не существовало.
   Малые и средние предприятия – основа любой рыночной экономики. Признав Россию в 2003 г. страной с рыночной экономикой, Европейский союз не был осведомлен, что наше законодательство создает благодатную почву для того, чтобы малые предприятия канули в Лету. Чего следует ждать малым предприятиям от комментируемого Закона?
   Повышенной тарифной ставки? Да, но не в этом главная проблема. А в том, что теряется всяческая экономическая выгода, которая выражалась в возможности малых и средних предприятий, индивидуальных предпринимателей и сельскохозяйственных товаропроизводителей перейти на специальные налоговые режимы.
   Преимущество в использовании специальных налоговых режимов заключалось в возможности не платить ЕСН, как и некоторые другие федеральные налоги. Хотя и в будущем малые предприятия не будут платить страховые взносы, однако взносы в Пенсионный фонд никто не отменял. Если в 2010 г. они и останутся на уровне 14%, то в 2011 г. уже составят 26%.
   Не ликвидировано (хотя уже и не особо радует) право налогоплательщиков единого налога с дохода, применяющих ЕСН, уменьшать единый налог на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд. Правда, уменьшить налог таким образом можно только до 50%. Весь оптимизационный эффект упрощенной системы будет нивелирован, а в практику опять войдут зарплаты в конвертах.
   Индивидуальные предприниматели теперь по-другому будут рассчитывать страховую базу. В обиход войдет термин «стоимость страхового года», определяемая как произведение МРОТ и тарифной ставки и увеличенная в 12 раз. Исходя из полученной суммы, а не фактической прибыли индивидуальные предприниматели будут платить ежемесячные взносы. Кроме того, им придется уплачивать не только фиксированные взносы в Пенсионный фонд, но и взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, существующий сегодня фиксированный платеж увеличится почти в семь раз!
   Особый порядок уплаты также установлен для крестьянских (фермерских) хозяйств. Несмотря на то что регистрируется только глава хозяйства, взносы придется платить за каждого члена.
   Комментируемый Закон также направлен на добровольное обременение организаций по отчетности за уплату взносов.
   До 30 марта 2010 г. необходимо подать декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. по форме, утвержденной Министерством финансов РФ. После сверки налоговые органы передадут ее в органы Пенсионного фонда.
   После этого сдавать отчетность придется во все фонды отдельно. Кроме того, помимо существующей ежеквартальной подачи расчетов в ФСС плательщики страховых взносов ежеквартально должны будут сдавать в территориальный орган Пенсионного фонда расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд и на обязательное медицинское страхование в ФОМС по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, которая еще не утверждена. При этом расчеты в ФСС должны будут подаваться до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а в Пенсионный фонд и ФОМС – до 1-го числа второго календарного месяца.
   С 1 января 2010 г. планируется перевести на электронную форму подачи расчетов по уплаченным взносам организации, которые в среднем имеют более 100 работников. С 2011 г. – организации, имеющие 50 работников. Может, электронный документооборот немного компенсирует проблемы, связанные с увеличившимся количеством расчетов по страховым взносам.
   В заключение хочется обратить внимание еще на один момент. Правоотношения, связанные с обязанностью по уплате ЕСН за предшествующий год, существуют ограниченный момент времени: с 1 января по 15 апреля (15 июля – для индивидуальных предпринимателей) следующего года. Если сумма уплаченных в течение года авансовых платежей окажется меньше суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, то ее необходимо доплатить.
   В связи с отменой гл. 24 НК РФ, устанавливающей обязанность уплачивать ЕСН, доплачивать ЕСН в 2010 г. по итогам 2009 г. теперь нужно исходя из требований ст. 38 Федерального закона № 213-ФЗ.
   Права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 НК РФ, действовавшей до 1 января 2010 г. Хотя вряд ли найдутся желающие не платить ЕСН в 2010 г., законность данных требований вызывает сомнение, поскольку в силу ст. 1 и 6 НК РФ комментируемый Закон не относится к законодательству о налогах и сборах и не может устанавливать какие-то обязанности для налогоплательщиков. Аналогичные проблемы касаются подачи налоговой декларации по ЕСН за 2009 г. Короче говоря, хотели как лучше, а получилось как всегда.

Глава 1
Общие положения

Статья 1. Предмет правового регулирования

   1. Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также – фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
   2. Действие настоящего Федерального закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования.
   3. Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   4. В случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Федеральным законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.
   5. В целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
   Согласно господствующей в юридической науке точке зрения предмет правового регулирования – это общественные отношения, регулируемые нормами права, включающие: а) субъектов этих отношений, их поведение (действия и бездействие); б) объекты, по поводу которых люди вступают во взаимоотношения друг с другом и по поводу которых совершают иные волевые действия (предметы, явления окружающего мира); в) социальные факты (события, обстоятельства), выступающие непосредственными причинами возникновения или прекращения соответствующих отношений.[13]
   В соответствии с ч. 1 комментируемой статьи комментируемый Закон регулирует четыре группы отношений.
   Первая группа связана с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование.
   Вторая группа – в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
   Третья группа – в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.
   Наконец, четвертая группа – это отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
   2. Часть 2 комментируемой статьи закрепляет важное положение о том, что действие комментируемого Закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования. Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страхование от несчастных случаев на производстве значительно отличается от страхования в соответствии с комментируемым Законом и механизмом правового регулирования и лицами, подлежащими обязательному страхованию. Согласно ст. 21 Федерального закона страховые тарифы на страхование от несчастных случаев на производстве устанавливаются ежегодно федеральным законом. На 2010 г. страховые тарифы установлены Федеральным законом от 28 ноября 2009 г. № 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 годов». Следует отметить, что указанные тарифы не меняются начиная с 2006 г.
   3. Страховые взносы в социальные фонды регулируются согласно ч. 3 комментируемой статьи и иными федеральными законами. В частности:
   Федеральным законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»;
   Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
   Законом РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».
   Как следует из положений ст. 33 Закона № 167-ФЗ, страховые взносы, подлежащие уплате в ПФР, будут исчисляться и уплачиваться отдельно на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Начиная с 2011 г. размеры страховых тарифов увеличатся по сравнению с тарифами, установленными на 2010 г., и все организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, кроме отдельных категорий плательщиков, для которых установлен длительный льготный период, распространяющийся на 2011—2014 гг., будут уплачивать страховые взносы согласно тарифам, указанным в п. 2 ст. 12 комментируемого Закона.
   4. В части 4 комментируемого Закона обозначен приоритет правил международных договоров Российской Федерации над положениями указанного Закона. В случае, если международным договором предусмотрены правила, которые отличаются от положений комментируемого Закона, то следует применять правила международного договора.
   Например, согласно ст. 4 Договора между Российской Федерацией и Республикой Болгарией о социальном обеспечении, ратифицированным Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 263-ФЗ, граждане одной страны и члены их семей, проживающие на территории другой страны, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам этой страны в отношении правоотношений, возникающих в связи с:
   пособиями по временной нетрудоспособности;
   пособиями по материнству и пособиям для семей с детьми;
   пособиями на погребение;
   трудовыми пенсиями по старости (в том числе досрочным трудовым пенсиям), инвалидности, по случаю потери кормильца;
   социальными пенсиями;
   выплатами застрахованному лицу вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания или членам семьи в случае смерти застрахованного лица по этим причинам.
   Согласно ст. 2 Соглашения о гарантиях прав граждан в области выплаты социальных пособий, компенсационных выплат семьям с детьми и алиментов, заключенному 9 сентября 1994 г. между государствами – членами СНГ, государства-члены при выплате пособий гражданам, имеющим детей, не должны ставить выплату пособия в зависимость от наличия гражданства.
   5. Кроме этого в целях единообразного применения комментируемого Закона постановлением Правительства РФ от 14 сентября 2009 г. № 731 Министерству здравоохранения и социального развития РФ с 1 января 2010 г. предоставлено право издавать соответствующие разъяснения. Также согласно п. 2 ч. 1 ст. 28 комментируемого Закона плательщики страховых взносов вправе получать от Минздравсоцразвития письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Для выполнения указанной функции в Положение о Министерстве здравоохранения и социального развития были внесены изменения постановлением Правительства РФ от 31 октября 2009 г. № 877.
   Согласно п. 3 ч. 1 ст. 43 комментируемого Закона плательщики страховых взносов освобождаются от ответственности за нарушение законодательства от страховых взносах, если они выполняли письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных им либо неопределенному кругу лиц Пенсионным фондом, ФСС или Минздравсоцразвития. В этом случае согласно ч. 9 ст. 25 комментируемого Закона на сумму недоимки не начисляются пени.

Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе

   1) организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации;
   2) физические лица – граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
   3) индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Федеральным законом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями;
   4) обособленное подразделение организации – любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца;
   5) банки (банк) – коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации;
   6) счета (счет) – расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями;
   7) лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
   8) счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;
   9) недоимка – сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный настоящим Федеральным законом срок;
   10) место нахождения обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение;
   11) место жительства физического лица – адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
   12) товар – любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации;
   13) работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
   14) услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
   15) финансовый год – календарный год с 1 января по 31 декабря;
   16) законодательство Российской Федерации о страховых взносах – настоящий Федеральный закон и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты Российской Федерации.
   1. Комментируемый Закон продолжает практику, принятую в законодательном регулировании последних лет, раскрытия в первых статьях основных понятий. Как отмечает Ю.А. Тихомиров, при использовании одного и того же юридического термина в разных отраслях законодательства в разных значениях необходимо в каждой отрасли законодательства давать самостоятельное определение данного термина[14]. Представляется, что такой подход может привести к проблемам в правопонимании, когда данный термин будет использоваться в какой-то третьей отрасли без раскрытия смысла. Такая ситуация возникла, например, при включении в НК РФ понятия «индивидуальный предприниматель», которое не совпадало с таким же понятием в ГК РФ.
   Также юристы отмечают, что только при введении в законодательный оборот только новых понятий необходимо давать их определение, а другие использовать в том значении, в каком они используются при первом законодательном упоминании.
   Однако, несмотря на научные споры, комментируемый Закон дает свои определения уже существующих понятий и вводит новые. Еще одна оговорка, сделанная в абз. 1 комментируемой статьи, заключается в том, что перечисленные в ней понятия используются только для целей комментируемого Закона.
   2. Определение понятия организации в комментируемом Законе повторяет аналогичное определение, содержащееся в ст. 11 НК РФ. И опять в законодательном регулировании появляется ситуация, которая в логике называется «круг в обращении». Согласно комментируемой статье организация – это юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации. А юридическое лицо согласно ст. 48 ГК РФ – это организация. Поскольку установить, какое из понятий первичнее, не представляется возможным, следует воспользоваться оговоркой в абз. 1 комментируемой статьи и при использовании понятия «организация» в других нормативных правовых актах не ссылаться на комментируемый Закон. Кроме того, понятие «организация» в рамках комментируемого Закона включает в себя также и иные юридические лица, и иные корпоративные объединения со сложной структурой[15]. При этом Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не подпадают под понятие «организация» в целях применения комментируемого Закона. Такой вывод можно сделать из анализа правовой позиции, содержащейся в Решении ВАС РФ от 24 января 2008 г. № 16720/07.
   Юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в рамках комментируемого Закона именуются российскими организациями. Порядок образования юридических лиц регулируется в первую очередь гл. 4 ГК РФ. Кроме того, порядок образования юридических лиц регулируется федеральными законами, посвященными тем или иным организационно-правовым формам юридических лиц. Например, федеральными законами от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и другими.
   В число организаций, признаваемых таковыми для целей комментируемого Закона, также относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств. Разница между иностранными юридическими лицами и иными корпоративными образованиями заключается в том, что вторые, имея статус организации, не регистрируются в государственных органах иностранных государств. Законодательство некоторых иностранных государств допускает создание организаций в отдельных организационно-правовых формах, регистрация которых не требуется.
   Например, в Англии и США полные товарищества (general partnership) не признаются юридическими лицами, их статус регулируется английским Законом о партнерстве 1890 г. и американским Единообразным законом о партнерстве 1914 г.
   Во многих гражданских кодексах стран – членов Европейского союза отсутствует понятие «юридическое лицо». В связи с этим М.И. Кулагин замечал: «Гражданские кодексы предпочитают либо вообще не давать определение юридического лица (по этому пути пошел и самый известный – французский Гражданский кодекс 1804 г., в тексте которого вплоть до 1978 г. даже не содержалось самого термина «юридическое лицо»; ему следуют и современные гражданско-правовые кодификации; например, Гражданский кодекс Италии 1942 г. в главе, содержащей общие положения о юридических лицах, дает лишь их классификацию), либо ограничиваются самыми общими и чрезвычайно краткими формулами».[16]
   В правовых актах стран Латинской Америки, в том числе Чили, Колумбии, Сальвадоре, Эквадоре и других, есть положение о том, что юридическое лицо представляет собой фикцию, которая может иметь гражданские права и обязанности и быть субъектом права как правовых, так и внеправовых отношений. В данных странах для юридических лиц требуется государственная регистрация.
   Юридическое лицо, образованное на территории иностранного государства, должно иметь документ, подтверждающий свой юридический статус. Например, в п. «г» ст. 12 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» упоминается выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица (см., в частности, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 октября 2003 г. № Ф03-А04/03-2/2026).
   Иностранные юридические лица обязаны доказать, что они существуют как таковые в стране своего учреждения, и представить в связи с этим выписку из указанного реестра этой страны. С выпиской из такого реестра возникают определенные сложности, потому что законодательство ряда стран разрешает существование компаний де-факто, которые подлежат определенному учету или регистрации лишь в случае возникновения такой необходимости по законодательству страны, где они находятся или осуществляют свою деятельность. Думается, что у таких компаний, с одной стороны, возникнут определенные трудности при создании юридических лиц на территории Российской Федерации, а с другой – им сложно будет защищать свои собственные интересы с позиций законодательства своей страны.
   Обращаем внимание, что в странах СНГ документы, которые подтверждают статус юридического лица, в частности выписки из реестров, которые на территории одной из стран СНГ изготовлены или засвидетельствованы учреждением или специально на то уполномоченным лицом в пределах их компетенции и по установленной форме и скреплены гербовой печатью, принимаются на территориях других стран без какого-либо специального удостоверения. Документы, которые на территории одной из стран СНГ рассматриваются как официальные документы, пользуются на территориях других стран доказательной силой официальных документов. Данные положения содержатся в ст. 13 Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам, заключенной в Минске 22 января 1993 г.
   Еще один субъект, отнесенный к организациям комментируемой статьей, – это международные организации. Международная организация – это объединение государств, созданное на постоянной основе для сотрудничества в той или иной области международных отношений в соответствии с договором, определяющим цели, принципы, компетенцию, структуру и основные направления деятельности этой организации.
   Юридическая природа международных межправительственных организаций определяется тем, что они являются субъектами международного права, обладающими более или менее широкой правоспособностью, объем которой устанавливается учредительным актом каждой организации.[17]
   Международные организации создаются в соответствии с международным правом. В случае создания организации в соответствии с международным законодательством такая международная организация будет признаваться организацией для целей комментируемого Закона.
   Кроме того, организациями признаются филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
   Иностранные юридические лица в целях осуществления на территории Российской Федерации деятельности, которой они занимаются за пределами нашей страны, как правило, создают филиал иностранного юридического лица. Филиал иностранного юридического лица, созданный на территории Российской Федерации, выполняет часть функций или все функции, включая функции представительства, от имени создавшего его иностранного юридического лица при условии, что цели создания и деятельность головной организации имеют коммерческий характер и головная организация несет непосредственную имущественную ответственность по принятым ею в связи с ведением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам.
   Порядок создания филиалов и представительств иностранных юридических лиц регулируется ст. 21 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Филиал иностранного юридического лица создается в целях осуществления на территории Российской Федерации той деятельности, которую осуществляет за пределами Российской Федерации головная организация, и ликвидируется на основании решения иностранного юридического лица – головной организации.
   Государственный контроль за созданием, деятельностью и ликвидацией филиала иностранного юридического лица осуществляется посредством его аккредитации в порядке, определяемом Правительством РФ. Согласно постановлению Правительства РФ от 21 декабря 1999 г. № 1419 «О федеральном органе исполнительной власти, ответственном за координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по привлечению в экономику Российской Федерации прямых иностранных инвестиций и аккредитацию филиалов иностранных юридических лиц» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим аккредитацию филиала иностранного юридического лица, является Министерство экономики РФ.
   Филиалу иностранного юридического лица может быть отказано в аккредитации в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.
   Российское законодательство не устанавливает какие-либо явные ограничения для деятельности иностранных субъектов на территории России. В соответствии с ч. 4 п. 1 ст. 2 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом. Это означает, что на территории России иностранное юридическое лицо пользуется правами и несет обязанности наравне с российскими; кроме того, в отношении их могут быть установлены дополнительные права и обязанности.
   Что касается филиалов международных организаций, то в настоящее время на территории Российской Федерации действуют основные межправительственные международные организации: например, Международный валютный фонд (МВФ), Международный банк реконструкции и развития (МБРР), Международная финансовая корпорация (МФК) и Европейский банк реконструкции и развития (ЕБРР). Свою деятельность на территории России данные организации осуществляют через свои постоянные представительства на основании заключенных между Правительством Российской Федерации и этими организациями соглашений о постоянных представительствах.[18]
   Кроме данных соглашений создание представительств в государствах-членах регламентируется и уставами самих международных организаций. Так, в Уставе МБРР закреплено: «Банк может создавать управления и отраслевые учреждения на территории любого члена Банка»; «Банк может создавать региональные учреждения и определять районы деятельности для каждого регионального учреждения».
   Понятие «постоянное представительство» расшифровывается в каждом из соглашений практически в идентичной формулировке. Так, например, в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Международной финансовой корпорацией о Постоянном представительстве МФК в Российской Федерации говорится, что термин «постоянное представительство» означает Постоянное представительство МФК в Российской Федерации и включает основное представительство в Москве и любые дополнительные представительства, которые с согласия правительства могут быть учреждены МФК в других местах на территории России.[19]
   С 2006 г. введен порядок уведомления о создании на территории РФ филиала или представительства международной организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации, уведомления об изменении сведений о таких филиалах или представительствах. Уведомительный порядок регистрации или уведомление предполагают внесение организации в реестр филиалов и представительств в России международных и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, который ведет Минюст России.
   Документом, подтверждающим статус филиала или представительства международной организации, является выписка из соответствующего реестра.
   3. В пункте 2 комментируемой статьи раскрывается понятие физических лиц, под которыми понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Согласно ст. 5 Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» гражданами Российской Федерации являются:
   лица, имеющие гражданство Российской Федерации на 3 июня 2002 г.;
   лица, которые приобрели гражданство Российской Федерации.
   Согласно ст. 3 Федерального закона «О гражданстве Российской Федерации» иностранным гражданином является лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства, а лицом без гражданства – лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства. Таким образом, граждане, имеющие двойное гражданство, в том числе гражданство Российской Федерации, для целей комментируемого Закона будут признаваться гражданами Российской Федерации. А лица, имеющие двойное гражданство, но не имеющие гражданства Российской Федерации, – иностранными гражданами.
   Документом, удостоверяющим гражданство Российской Федерации, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащие указание на гражданство лица, в частности дипломатический паспорт, служебный паспорт; паспорт моряка (удостоверение личности моряка). Последний признается удостоверением личности только до 1 января 2014 г. согласно ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 322-ФЗ.
   4. В пункте 3 комментируемой статьи раскрывается понятие индивидуального предпринимателя. Им признается физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также глава крестьянских (фермерских) хозяйств.
   Указанное понятие индивидуального предпринимателя применяется только для целей комментируемого Закона. Это означает, что при участии в правоотношениях, не регулируемых комментируемым Законом, их участники не вправе ссылаться на данное понятие индивидуальных предпринимателей.
   Необходимо отметить также, что указанное понятие полностью совпадает с аналогичным, содержащимся в ст. 11 НК РФ, и в настоящее время аналогично общеправовому понятию индивидуального предпринимателя. Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Точно так же глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
   Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей и глав крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленным гл. VII.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Документом, подтверждающим правовой статус индивидуального предпринимателя, является выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
   Комментируемый Закон в отличие от ГК РФ относит к индивидуальным предпринимателям еще одну категорию лиц – физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшихся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации.
   Под предпринимательской деятельностью в п. 1 ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
   Такие лица будут признаваться индивидуальными предпринимателями для целей комментируемого Закона. В случае осуществления ими деятельности без государственной регистрации они обязаны уплачивать страховые взносы в социальные фонды. В случае привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов в рамках комментируемого Закона такие лица не вправе ссылаться на то, что они не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели.
   5. В пункте 4 комментируемой статьи дается определение обособленного подразделения организации. Под ним понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Как подчеркивается в определении Конституционного Суда РФ от 5 ноября 2004 г. № 381-О, признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
   Комментируемая статья в п. 10 указывает, что местом нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
   Комментируемая статья при этом не раскрывает, какое рабочее место считается стационарным. Хотя ст. 11 НК РФ, откуда списана данная норма, указывает, что это рабочее место, созданное на срок более одного месяца, комментируемый Закон срок создания рабочего места и стационарность не отождествляет друг с другом.
   Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Понятие «рабочее место» может возникать только в связи с осуществлением работником трудовых отношений. Если работников и организацию связывают гражданско-правовые отношения выполнения работ или оказания услуг, то место нахождения таких работников не может считаться рабочим местом.
   Моментом создания обособленного подразделения при этом будет считаться не момент подписания приказа о создании подразделения или внесения изменений в учредительные документы, а момент, когда такое подразделение начало функционировать и там создали рабочие места.
   Многие организации отправляют своих работников в служебные командировки, а некоторые имеют работников с разъездным характером работы. В связи с этим могут возникнуть проблемы с определением, является ли место нахождения таких работников местом осуществления организацией своей деятельности через обособленное подразделение, а место нахождения работника – стационарным рабочим местом. В решениях арбитражных судов (в частности, в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 июля 2004 г. № КА-А41/6389-04, в постановлениях Федерального Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2006 г. № Ф08-4234/2006-1814А, от 29 ноября 2006 г. № Ф08-6161/2006-2552А) отмечается, что под оборудованностью стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет организации по месту нахождения его обособленного подразделения.
   В случае, если организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в контрольных органах по месту выполнения таких работ не возникает.
   Аналогичные разъяснения о том, что в случае, если организация направляет своих работников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает, содержатся в Письме Минфина России от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176.
   Тем более не возникает стационарных рабочих мест в случае, если постоянная работа работника осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
   Еще одна проблема с определением обособленного подразделения организации связана с количеством стационарных рабочих мест. В пункте 4 комментируемой статьи понятие «рабочее место» упоминается во множественном числе. В этой связи непонятно, будет ли являться обособленным подразделением организации место, где оборудовано только одно рабочее место.
   Поскольку судебная практика по данному вопросу еще не сложилась, а данная норма списана со ст. 11 НК РФ, то можно воспользоваться разъяснения Минфина России. В Письме Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-02-07/1-132 разъяснялось, что, как следует из норм ст. 11 НК РФ, обособленным подразделением должно признаваться любое территориально обособленное от организации подразделение, обладающее хотя бы одним рабочим стационарным местом (постановления ФАС Московского округа от 10 октября 2002 г. № КА-А40/6733-02, от 23 января 2003 г. № КА-А41/9052-02, Письмо МНС России от 29 апреля 2004 г. № 09-3-02/1912). Скорее всего позиция Пенсионного фонда будет аналогичной, поскольку более удобна для контролирующих органов.
   Организация может осуществлять свою деятельность не только по месту своей регистрации, но и в других местах. Для этих целей она может создать филиал, или представительство, или обычный магазин, который не будет являться филиалом. Разница между филиалом или представительством и обособленным подразделением будет заключаться в том, что данные о первых вносятся в учредительные документы, а о вторых – нет. Но любой филиал или представительство организации будет являться ее обособленным подразделением.
   Понятие представительства содержится в п. 1 ст. 55 ГК РФ, под ним понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
   Под филиалом в п. 2 ст. 55 ГК РФ понимается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
   Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
   Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Создание новых филиалов, ликвидация действующих – все требует внесения изменений в учредительные документы.
   Однако регистрация филиала не освобождает организации от обязанностей по уведомлению фондов, возложенных на плательщиков страховых взносов комментируемым Законом. Согласно п. 2 ч. 3 ст. 28 комментируемого Закона организации обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов соответственно по месту нахождения организации о создании или закрытии обособленных подразделений организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).
   6. В пункте 5 комментируемой статьи дается понятие банка, которое объединяет в себя коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации.
   Правовой статус банков регулируется Федеральным законом от 2 декабря 1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Согласно ст. 1 данного Федерального закона банк представляет собой кредитную организацию, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Понятие кредитной организации несколько шире, под ней понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация может быть как банком, так и не банковской кредитной организацией. Для целей комментируемого Закона все кредитные организации объединены в понятие «банк».
   Согласно ст. 24 комментируемого Закона банки обязаны сообщать об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуального предпринимателя на бумажном носителе или в электронной форме в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. В связи с этим в перечень органов, которым банки предоставляют информацию, составляющую банковскую тайну, Федеральным законом № 213-ФЗ были внесены изменения. С 1 января 2010 г. справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей выдаются кредитной организацией Пенсионному фонду Российской Федерации, Фонду социального страхования Российской Федерации.
   7. В комментируемом Законе повсеместно фигурирует термин «счет». Под ним в целях комментируемого Закона понимается расчетный (текущий) и иной счет в банках, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.
   Порядок открытия банковского счета регулируется гл. 45 ГК РФ, а также Инструкцией ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».
   Юридические и физические лица вправе открыть счет в банке, для чего они заключают договор банковского счета. Согласно п. 2 ст. 846 ГК РФ банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.
   Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.
   Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.
   Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление.
   Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.
   Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета.
   Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета.
   Клиенту может быть открыто несколько банковских счетов, счетов по вкладу (депозиту) на основании одного договора, если это предусмотрено договором, заключенным между банком и клиентом.
   Банк вправе открыть в валюте Российской Федерации и иностранных валютах следующие счета:
   текущие счета;
   расчетные счета;
   бюджетные счета;
   корреспондентские счета;
   корреспондентские субсчета;
   счета доверительного управления;
   специальные банковские счета;
   депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов;
   счета по вкладам (депозитам).
   Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.
   Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы.
   Бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
   Корреспондентские счета открываются кредитным организациям. Банку России открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.
   Корреспондентские субсчета открываются филиалам кредитных организаций.
   Счета доверительного управления открываются доверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению.
   Специальные банковские счета открываются юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации для осуществления предусмотренных им операций соответствующего вида.
   Депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов открываются соответственно судам, подразделениям службы судебных приставов, правоохранительным органам, нотариусам для зачисления денежных средств, поступающих во временное распоряжение, при осуществлении ими установленной законодательством Российской Федерации деятельности и в установленных законодательством Российской Федерации случаях.
   Счета по вкладам (депозитам) открываются физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.
   В пунктах 7 и 8 комментируемой статьи содержатся еще два вида счета: лицевой счет и счет Федерального казначейства. Под лицевыми счетами понимаются счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, а под счетами Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
   Данные счета фигурируют в комментируемом Законе в связи с тем, что согласно ст. 161 БК РФ для осуществления операций с бюджетными средствами бюджетным учреждениям Федеральное казначейство открывает лицевые счета. Поскольку бюджетные учреждения также являются плательщиками страховых взносов, а счета в банках им могут и не открываться, в комментируемом Законе отразилось понятие лицевых счетов.
   Порядок открытия и ведения лицевых счетов утвержден приказом Казначейства РФ от 7 октября 2008 г. № 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».
   С организаций, которым открыт лицевой счет, недоимка по страховым взносам может взыскиваться в безакцептном порядке, как со счетов других организаций в банках.
   8. С понятием «недоимка», с одной стороны, все понятно – это сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный комментируемым Законом срок. Страховыми взносами согласно ст. 1 комментируемого Закона являются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. Срок уплаты страховых взносов установлен ст. 15 и 16 комментируемого Закона для каждой группы плательщиков свой, и, кроме того, предусматривается уплата авансовых платежей в течение расчетного периода.
   С другой стороны, термин «недоимка» не новый для российского законодательства. Он используется и в других федеральных законах, при чем совершенно в другом значении. Например, согласно ст. 11 НК РФ недоимка – это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок; согласно ст. 349 ТмК РФ недоимкой признается сумма неуплаченных таможенных платежей. В статье 221 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» регулируется порядок взыскания недоимки, однако определения данного понятия в указанном Федеральном законе не содержится. Поскольку комментируемый Закон, как и иные федеральные законы, раскрывают понятие недоимки только для своих целей, то упоминание данного термина в других законах не позволяет четко определить, что именно будет к нему относиться.
   9. В пункте 11 для целей комментируемого Закона дается определение места жительства физического лица. Это адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Комментируемая статья раскрывает, что адрес определяется по наименованию субъекта Российской Федерации, району, городу, иному населенному пункту, улице, номеру дома и квартиры.
   Местом жительства является место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких и престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение. Граждане обязаны регистрироваться по месту пребывания и по месту жительства в органах регистрационного учета.
   Согласно ст. 3 Закона РФ от 25 июня 1993 г. № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, а также перечень должностных лиц, ответственных за регистрацию, утверждаются Правительством Российской Федерации.
   Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечень должностных лиц, ответственных за регистрацию, утверждены постановлением Правительства РФ от 17 июля 1995 г. № 713.
   10. В пунктах 12—14 комментируемой статьи даются понятия товара, работы, услуги. Товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Понятие «товар» раскрывается через понятие «имущество». Исходя из анализа ст. 128 ГК РФ к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, в том числе имущественные права. Не относятся к имуществу работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
   Имущество может свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если оно не изъято из оборота или не ограничено в обороте. Обращаем внимание, что если буквально воспринимать понятие товара, то реализация нематериальных благ не будет считаться реализацией товара, поскольку нематериальные блага не относятся к имуществу.
   Реализация товара возможна при заключении гражданско-правовых договоров отчуждения имущества: купли-продажи, в том числе поставки, контрактации, продажи предприятия, а также мены.
   Не будет являться реализацией товара передача имущества по договору дарения, ренты.
   Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Работы могут выполняться по договорам подряда, выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
   Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Услуги оказываются по договорам аренды, возмездным оказанием услуг, перевозке, хранению.
   Данные понятия являются гражданско-правовыми, а не специфическими понятиями комментируемого Закона. Однако в ГК РФ не раскрываются данные понятия, поскольку нормы ГК РФ не отличаются особой конкретностью.
   Немного иначе обстоит дело с публичными отраслями, которые частично ограничивают права граждан. Так дело обстоит и с комментируемым Законом, и с НК РФ. В НК РФ также содержатся определения товаров, работы, услуги, аналогичные определениям в комментируемой статье.
   При этом в ст. 39 НК РФ дается определение реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, под которой понимается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.
   В пункте 3 ст. 39 НК дается перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг. В комментируемом Законе понятие реализации не содержится, поскольку она не признается объектом обложения страховыми взносами, в отличие от НК РФ. Данное понятие, считаем, необходимо только для лучшего понимания товара, работы или услуги.
   11. В пункте 15 комментируемой статьи дается определение финансового года, под которым понимается календарный год с 1 января по 31 декабря. Данный термин использован по аналогии с БК РФ (ст. 12), и во всех отраслях законодательства России он совпадает с календарным годом. За рубежом, однако, бывают случаи, когда финансовый год не совпадает с календарным (например, в Великобритании). Поскольку в комментируемом Законе нередко используется терминология бюджетного законодательства, более уместно было дать определение финансового года.
   В комментируемом Законе финансовый год также совпадает со страховым годом.
   12. Поскольку в комментируемом Законе используется понятие законодательства Российской Федерации о страховых взносах, то в п. 16 комментируемой статьи дано его определение. Под законодательством Российской Федерации о страховых взносах понимаются комментируемый Закон и принимаемые в соответствии с ним нормативные правовые акты Российской Федерации.
   Оговоримся сразу, что поскольку под законодательством о страховых взносах понимается только законодательство Российской Федерации, то законодательство субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты органов местного самоуправления не будут относиться к законодательству о страховых взносах.
   Согласно ч. 3 ст. 1 комментируемого Закона особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Такие федеральные законы также будут относиться к законодательству о страховых взносах. В частности:
   Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
   Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
   Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».
   В силу ч. 2 ст. 1 комментируемого Закона не будут относиться к законодательству о страховых взносах Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Постановление ВС РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год».

Статья 3. Органы, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов

   1. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее – контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее – органы контроля за уплатой страховых взносов).
   2. Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
   3. Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.
   1. Одной из главных целей принятия комментируемого Закона и исключения из НК РФ гл. 24 «Единый социальный налог» является изменение администрирования страховых взносов. Вместо налоговых органов с 1 января 2010 г. взимание страховых взносов, а также контроль за их уплатой будут осуществлять органы внебюджетных фондов. Комментируемая статья разделила полномочия по администрированию между Пенсионным фондом Российской Федерации и Фондом социального страхования Российской Федерации.
   Территориальные органы Пенсионного фонда будут осуществлять контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Территориальные органы Фонда социального страхования – за страховыми взносами на обязательное социальное страхование.
   Контроль за уплатой страховых взносов согласно комментируемой статье будет заключаться в контроле за правильностью исчисления страховых взносов, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с соблюдением требований ст. 15 и 16 комментируемого Закона.
   За органами контроля закрепляются полномочия, в основном аналогичные тем, которыми в соответствии с НК РФ были наделены налоговые органы при осуществлении ими контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН.
   Однако в отличие от налоговых органов органам контроля не предоставлено полномочий приостанавливать операции по счетам плательщика в банке и налагать арест на имущество плательщика, а также производить выемку документов.
   В 2000 г. Правительство РФ нас долго убеждало, что взносы в государственные внебюджетные фонды должны быть включены в Налоговый кодекс. Так появился ЕСН. Это упростило организациям уплату взносов и подачу отчетности, позволило передать их администрирование налоговым органам, создало общую практику взыскания и привлечения к ответственности.
   Согласно положениям ст. 9 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (в настоящее время утратившим силу) с 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога, осуществлялся налоговыми органами Российской Федерации.
   В отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы проводили все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляли взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводили зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога в порядке, установленном НК РФ. Суммы излишне уплаченных страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по состоянию на 1 января 2001 г. подлежат зачету в счет уплаты единого социального налога (взноса) или возврату в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
   Во исполнение указанных положений был принят приказ МНС России от 29 декабря 2000 г. № БГ-3-07/466, которым были утверждены Методические указания о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса). Отмечается, что данные Методические рекомендации фактически утратили силу в связи с принятием комментируемого Закона и Федерального закона № 213-ФЗ. Однако формально это сделано не было.
   Тем более согласно ст. 39 Федерального закона № 213-ФЗ взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2001 г., будет также осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.). Однако остался неурегулированным вопрос, какой орган в настоящее время вправе взыскать недоимку по единому социальному налогу, образовавшуюся до 1 января 2010 г., и осуществлять возврат излишне уплаченных до 1 января 2010 г. страховых взносов.
   Единственная норма, которую можно применить в данном случае, – ст. 38 Федерального закона № 213-ФЗ, согласно которой права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 1 января 2010 г., осуществляются в порядке, установленном НК РФ с учетом положений гл. 24 ч. 2 НК РФ, действовавшей до дня вступления в силу п. 2 ст. 24 Федерального закона № 213-ФЗ (об отмене ЕСН), т. е. до 1 января 2010 г.
   Легитимность данной нормы, однако, вызывает сомнения, поскольку она регулирует налоговые отношения, т. е. отношения по уплате налогов и сборов. А ЕСН, как известно, до недавнего времени был федеральным налогом (ст. 13 НК РФ в редакции до 1 января 2010 г.). Согласно же ст. 1 НК РФ права и обязанности налогоплательщиков, а также порядок исполнения обязанности по уплате налогов сборов устанавливаются только НК РФ.
   Несмотря на активную поддержку позиции объединения полномочий по администрированию всех взносов[20], в том числе и органами государственной власти[21], в науке не раз высказывались позиции о различной правовой природе налога и страхового взноса. Например, М.Ю. Федорова считает, что «уплаченные страховые взносы «возвращаются» застрахованным при наступлении страхового случая, что отражает взаимосвязь страховых взносов и социально-страхового обеспечения»[22]. Налог же, наоборот, характеризуется индивидуальной безвозмездностью и безвозвратностью.
   Сегодня наконец-то победила позиция противников совмещения налоговой и пенсионной реформы: ЕСН, не отпраздновав и первого десятка, канул в Лету. Двойственная природа ЕСН, предусматривающего обязанность уплачивать взносы в Пенсионный фонд наравне с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании», заменена страховыми взносами в государственные социальные внебюджетные фонды неналогового характера.
   Для прояснения нового статуса и выведения контроля за правильностью исчисления и уплаты взносов из-под налоговых органов был принят отдельный комментируемый Закон. Такая ситуация соответствует социальной природе страховых взносов, но создает ненужное дублирование одних и тех же норм. Это касается норм, регулирующих права и обязанности плательщиков страховых взносов, исчисления сроков, проведения проверок, порядка взыскания неуплаченных вовремя страховых взносов и привлечения к ответственности.
   2. Часть 2 комментируемой статьи закрепляет за Фондом социального страхования Российской Федерации дополнительные полномочия помимо администрирования взносов. Это контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
   Выплаты такого страхового обеспечения осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
   Какие случаи являются страховыми? Это:
   временная нетрудоспособность застрахованного лица вследствие заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
   беременность и роды;
   рождение ребенка (детей);
   уход за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
   смерть застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.
   В случае наступления одного из указанных выше страховых случаев выплачивается определенное социальное обеспечение из перечисленных:
   пособие по временной нетрудоспособности;
   пособие по беременности и родам;
   единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
   единовременное пособие при рождении ребенка;
   ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
   социальное пособие на погребение.
   Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:
   1) застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;
   2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.
   Поскольку страхователем является работодатель застрахованного лица и расчет пособия по временной нетрудоспособности осуществляет он сам, то контроль в рамках комментируемой части также включает в себя контроль за правильностью исчисления пособия, а также контроль за выплатой данного пособия в первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя.
   Для целей осуществления контроля за исполнением законодательства о страховых взносов ст. 4.7 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» наделила территориальные органы Фонда социального страхования проводить камеральные и выездные проверки. Однако процесс осуществления контроля за выплатой страхового обеспечения, указанный в комментируемой части, в указанном Федеральном законе не упоминается, хотя Федеральным законом № 213-ФЗ в него были внесены изменения.
   3. Поскольку комментируемая статья возложила на Пенсионный фонд вопросы администрирования и контроля за уплатой страховых взносов не только по обязательному пенсионному страхованию, но и по обязательному социальному страхованию, в ч. 3 комментируемой статьи предусмотрена норма об информационном обмене между Пенсионным фондом и его территориальными органами и соответственно Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и его территориальными фондами. Обмен необходимой информацией должен осуществляться в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.
   В настоящее время порядок осуществления такого обмена не принят, а также непонятно, что является необходимой информацией. Представляется, что это информация о сумме и сроках уплаты страховых взносов в соответствующий фонд, что необходимо для зачета и возврата излишне уплаченных взносов, а также для взыскания недоимок и привлечения к ответственности.

Статья 4. Порядок исчисления сроков, установленных настоящим Федеральным законом

   2. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
   3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.
   4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам и отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
   5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца.
   6. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
   7. В случае, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
   8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до двадцати четырех часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным.
   календарная дата. Например, согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 комментируемого Закона плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования;
   указание на событие, которое должно неизбежно наступить. Согласно классификации все юридические факты подразделяются на события и действия. Первые не зависят от воли субъекта, а вторые происходят по воле субъектов. Примером события может быть рождение или смерть человека. Например, согласно подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 комментируемого Закона не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
   указание на действие, которое должно быть совершено. Например, согласно п. 1 ст. 11 комментируемого Закона дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица);
   период, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Порядок их исчисления указанных сроков устанавливается ч. 3—6 комментируемой статьи.
   2. Согласно ч. 3 комментируемой статьи срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. Комментируемая статья определила, что понятия «год» и «календарный год» не совпадают между собой. Согласно п. 15 ст. 2 календарный год представляет собой период времени с 1 января по 31 декабря. Часть 3 комментируемой статьи определяет год как любой период, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд. Содержание указанных норм несколько упростило исчисление сроков, выраженных в годах, в отличие от аналогичных норм, содержащихся в НК РФ, поскольку в последнем понятие «календарный год» отсутствует.
   В других законодательных актах содержится аналогичный подход к определению календарного года. В силу ст. 12 Бюджетного кодекса РФ финансовый год соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря. На основании п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
   Таким образом, при упоминании в комментируемом Законе понятия «год» имеется в виду 12 последовательно следующих месяцев (п. 7 ст. 8, подп. «в» п. 3, 5 ч. 1 ст. 9, ч. 3 ст. 20, ч. 13 ст. 26, п. 6 ч. 2 ст. 28, ч. 10 ст. 35, ч. 1 ст. 45). При использовании понятия «календарный год» – период с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 10, ч. 2, 5 ст. 16, ч. 9 ст. 24, ч. 9 ст. 35, ч. 20 ст. 35). Текущий (незакончившийся) год не может быть признан календарным. Еще в комментируемом Законе упоминается страховой год (ст. 13). Он раскрывается через понятие финансового года, поэтому под страховым годом также имеется в виду календарный год.
   3. В части 4 комментируемой статьи раскрывается понятие квартала и порядок исчисления сроков, определенного в кварталах. Квартал представляет собой период времени, равный трем календарным месяцам начиная с начала календарного года, т. е. I квартал – с 1 января по 31 марта; II квартал – с 1 апреля по 30 июня; III квартал – с 1 июля по 30 сентября; IV квартал – с 1 октября по 31 декабря. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока, а начинается квартал в первый день первого месяца.
   Комментируемая ч. 4 была по аналогии заимствована из ст. 6.1 НК РФ, как и вся комментируемая статья, однако срок, исчисляемый кварталами, в отличие от НК РФ в комментируемом Законе повторяется лишь однажды в ч. 2 ст. 10, согласно которому отчетным периодом для целей исчисления страховых взносов является первый квартал.
   4. В части 5 комментируемой статьи установлен порядок определения сроков, исчисляемых месяцами. Обращаем внимание, что комментируемая статья различает понятия «календарный месяц» (ч. 4) и «месяц». Календарный месяц в комментируемом Законе не раскрывается, но можно предположить с аналогией понятия «календарный год», что под календарным месяцем понимается период времени, длящийся с первого числа по последнее число каждого месяца календарного года (ч. 3 ст. 8, ч. 3, 4 ст. 14, ч. 3, 5, 9 ст. 15 комментируемого Закона).
   Согласно ч. 5 комментируемой статьи срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Поскольку в календарном году число дней в месяцах частично не совпадает (особенно в феврале), для этих целей в комментируемой части сделана оговорка о том, что если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, срок истекает в последний день этого месяца.
   Категория «месяца» используется в комментируемом Законе чаще, чем календарный месяц (п. 4 ст. 2, ч. 2 ст. 10, ч. 4 ст. 18, ч. 5, 7 ст. 19, ч. 2 ст. 21, ч. 2 ст. 22, ч. 11 ст. 26, ч. 5, 9 ст. 27, ч. 3 ст. 28, ч. 2 ст. 34, ч. 11, 13, 18 ст. 35, ч. 2 ст. 38, ч. 1 ст. 39, ч. 3 ст. 44, ч. 2 ст. 55, ч. 3. ст. 56).
   Кроме того, сроки, исчисляемые месяцами, подразделяются комментируемым Законом на полные и неполные. В частности, в ст. 46 комментируемого Закона установлена ответственность за непредставление плательщиком страховых взносов расчета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. Также неполный месяц фигурирует в ч. 3 ст. 14 комментируемого Закона и используется для расчета срока деятельности плательщика страховых взносов.
   5. В части 6 комментируемой статьи указывается на различия между «днями», «рабочими днями» и «календарными днями». При этом «дни» и «рабочие дни» приравнены между собой. Согласно комментируемой части, если срок указан в днях, то имеются в виду рабочие дни. Для того чтобы срок исчислялся в календарных днях, необходимо прямое указание на это.
   Сроки, исчисляемые в днях, упоминаются в комментируемом Законе в ч. 3—5 ст. 10, ч. 6, 10 ст. 19, ч. 3, 7 ст. 22, ч. 1, 6 ст. 24, ч. 6 ст. 25, ч. 3, 7, 9, 10, 14, 16, 19 ст. 26, ч. 3, 8, 11 ст. 27, п. 1, 3 ч. 3 ст. 28, п. 7 ч. 3 ст. 29, ч. 3 ст. 34, ч. 23 ст. 35, ч. 5, 6 ст. 37, ч. 1, 4, 5 ст. 38, ч. 1, 12 ст. 39, ч. 1 ст. 46, ч. 3, 4 ст. 56. Календарные дни указаны в ч. 3 ст. 14, ч. 15 ст. 15, ч. 8 ст. 16, ч. 5 ст. 22, ч. 3 ст. 25, ч. 17 ст. 26, ч. 2 ст. 46, ч. 1 ст. 51. Кроме того, в комментируемом Законе используется категория «операционного дня» (ч. 12 ст. 19, ч. 3, 4 ст. 24). Он является специфическим банковским термином, его понятие раскрывается в п. 1.3 Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 26 марта 2007 г. № 302-П.
   Операционный день включает в себя операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и другие сделки, а также период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса. Операционный день может не совпадать с рабочим днем банка.
   Часть 6 комментируемой статьи определяет рабочий день как день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. Для уточнения этого понятии необходимо воспользоваться ст. 111 ТК РФ, согласно которой работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляются два выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе – один выходной день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка.
   При этом возникает вопрос о том, какой день в неделе считать вторым выходным днем. Министерство финансов РФ в своем Письме от 14 мая 2007 г. № 03-05-06-01/42 при решении этой проблемы сослалось на п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 99, из которого следует, что при исчислении процессуальных сроков, исчисляемых днями, учитывается не только общий выходной день – воскресенье, но и суббота.
   Однако на практике встречаются случаи, когда суды при исчислении налоговых сроков, аналогичных срокам в комментируемой статье, определенных днями, основываются на установленном конкретной организацией режиме рабочего времени, принимая в расчет субботу при исчислении рабочих дней (например, Постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2008 г. № А55-14878/07).
   В соответствии со ст. 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января (новогодние каникулы); 7 января (Рождество Христово); 23 февраля (День защитника Отечества); 8 марта (Международный женский день); 1 мая (Праздник весны и труда); 9 мая (День Победы); 12 июня (День России); 4 ноября (День народного единства).
   При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Для этих целей не нужно принятия каких-либо нормативно-правовых актов. Как указал ВС РФ в своем Определении от 27 апреля 2006 г. № КАС06-123, в ч. 2 ст. 112 ТК РФ установлен механизм автоматического переноса выходных дней при совпадении их с нерабочими праздничными днями, т. е. в отношении тех категорий работников, которые не должны выполнять работу в нерабочие праздничные дни по характеру производственно-технических и других условий.
   Однако, как отметил ВС РФ в своем Решении от 8 февраля 2006 г. № ГКПИ05-1644, из смысла ч. 4 ст. 112 ТК РФ следует, что поскольку в нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям, работы по обслуживанию населения и др., то на работников, осуществляющих свою трудовую деятельность в подобных режимах, правило об автоматическом переносе выходных дней не распространяется.
   Кроме того, как указал ФАС УО в своем Постановлении от 7 мая 2007 г. № Ф09-2377/07-С5 по делу № А07-22739/06, вопросы установления нерабочих праздничных дней не отнесены к исключительной компетенции РФ, что позволяет субъектам РФ устанавливать на их территории нерабочие праздничные дни дополнительно к перечню, установленному федеральным законодателем в ст. 112 ТК РФ. Таким образом, при анализе и расчете исчисления сроков необходимо учитывать режим работы конкретного предприятия, а также выходные и праздничные дни, установленные как законодательством Российской Федерации, так и законодательством субъектов Российской Федерации.
   6. Для исчисления срока, определяемого периодом времени, необходимо установить начало его течения. Так, п. 2 комментируемой статьи предусматривает, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Таким образом, исходя из положений названной статьи сам момент наступления события (совершения действия) не будет входить в исчисляемый период времени, отсчет будет вестись только со следующего дня.
   Также большие проблемы вызывает определение дня окончания срока. Согласно ч. 7 комментируемой статьи, если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Указанная норма также повторяется в ч. 5 ст. 15 комментируемого Закона и касается срока уплаты ежемесячного обязательного платежа. Как отмечалось выше, при расчете последнего дня срока необходимо учитывать выходные и праздничные дни, установленные как ст. 112 ТК РФ, так и законодательством конкретного субъекта Российской Федерации.
   Аналогичное правило определения последнего дня срока содержится также и в других отраслях (в ст. 6.1 НК РФ, ст. 114 АПК РФ, ст. 108 ГПК РФ).
   7. В части 8 комментируемой статьи устанавливается время совершения действий, для которых установлен срок. Такое действие может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Особенно данный пункт касается уплаты страховых взносов и предоставления отчетов. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, срок не считается пропущенным. В силу п. 14 ст. 2 Федерального закона РФ от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» организацией связи признается юридическое лицо либо индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность в области связи в качестве основного вида деятельности.
   В правоприменительной практике может возникать ситуация, при которой дата отправки отчетности плательщиком и дата ее представления (дата фиксации ее отправки специализированным оператором связи) могут не совпадать по причине нахождения технических средств плательщика и специализированного оператора связи в разных часовых поясах. Чаще других с такой проблемой сталкиваются организации, имеющие обособленные подразделения в других регионах России, обязанность по представлению отчетности которых исполняет головная организация.
   8. Также хотелось бы обратить внимание на отсутствие в сроках такого периода времени, как неделя. Данный срок до 2007 г. существовал в ст. 6.1 НК РФ и определялся как период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд. Названная норма вызывала множество споров. В правоприменительной практике возникал вопрос о том, что считать «пятью рабочими днями, следующими подряд». Суды при решении данной проблемы зачастую приходили к противоположным выводам.
   В связи с этим в НК РФ были внесены изменения, заменившие все сроки, исчисляемые неделями, и воспроизведенная в комментируемой статье ст. 6.1 НК РФ об исчислении сроков уже оказалась без спорного понятия «неделя».

Глава 2
Уплата страховых взносов

Статья 5. Плательщики страховых взносов

   1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
   а) организации;
   б) индивидуальные предприниматели;
   в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
   2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
   2. Федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования могут устанавливаться иные категории страхователей, являющихся плательщиками страховых взносов.
   3. Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.
   К первой группе относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Это могут быть:
   организации;
   индивидуальные предприниматели;
   физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
   Согласно п. 1 ст. 2 комментируемого Закона организацией для целей исчисления страховых взносов признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование, обладающее гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством иностранных государств, международная организация, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
   Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
   Физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, могут являться плательщиками страховых взносов, если они осуществляют выплаты в пользу других физических лиц. К этой группе плательщиков взносов относятся нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также физические лица, заключившие с другими физическими лицами гражданско-правовые договоры выполнения работ или оказания услуг или трудовой договор. Однако если такое физическое лицо заключает гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, он не будет являться плательщиком страховых взносов, поскольку индивидуальные предприниматели в силу подп. «б» п. 1 ч. 1 комментируемой статьи уплачивают страховые взносы сами за себя.
   С каких именно гражданско-правовых договоров будут взиматься страховые взносы? Это договоры подряда, договоры на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ, договоры возмездного оказания услуг, договоры перевозки, договоры транспортной экспедиции.
   Физическое лицо также в качестве работодателя вправе заключить с другими физическими лицами трудовой договор. Особенности такого трудового договора предусматриваются в гл. 48 ТК РФ. В письменный трудовой договор в обязательном порядке включаются все условия, существенные для работника и для работодателя.
   Работодатель – физическое лицо обязан:
   оформить трудовой договор с работником в письменной форме;
   уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи в порядке и размерах, которые определяются федеральными законами;
   оформлять страховые свидетельства государственного пенсионного страхования для лиц, поступающих на работу впервые.
   Работодатель – физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, также обязан в уведомительном порядке зарегистрировать трудовой договор с работником в органе местного самоуправления по месту своего жительства (в соответствии с регистрацией).
   По соглашению сторон трудовой договор между работником и работодателем – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может заключаться как на неопределенный, так и на определенный срок.
   Трудовой договор с работником, работающим у работодателя – физического лица, может быть прекращен по основаниям, предусмотренным трудовым договором. Сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходного пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором.
   Работодатель – физическое лицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, при прекращении трудового договора с работником обязан в уведомительном порядке зарегистрировать факт прекращения указанного договора в органе местного самоуправления, в котором был зарегистрирован этот трудовой договор.
   В случае смерти работодателя – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, или отсутствия сведений о месте его пребывания в течение двух месяцев, иных случаях, не позволяющих продолжать трудовые отношения и исключающих возможность регистрации факта прекращения трудового договора в органе местного самоуправления, работник имеет право в течение одного месяца обратиться в орган местного самоуправления, в котором был зарегистрирован трудовой договор, для регистрации факта прекращения этого трудового договора.
   По таким трудовым договорам физические лица обычно нанимают людей на должности охранников, горничных, гувернеров и т. д., однако если такого работника предоставляет агентство, то все обязанности по уплате страховых взносов за такого работника ложатся на агентство.
   Все относящиеся к данной группе плательщики (организации, индивидуальные предприниматели и физически лица) платят страховые взносы с выплат в пользу своих работников, и такие взносы формируют пенсионные накопления именно работников. Для целей настоящего комментария будем называть их первой группой плательщиков.
   Вторая группа плательщиков страховых взносов перечислена в п. 2 ч. 1 комментируемой статьи, имеет свой объект обложения взносами и платит взносы как бы «за себя», а не за своих работников. К этой группе относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Обращаем внимание, что физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, в случае получения дохода не будут являться плательщиками страховых взносов, поскольку с их дохода взносы должен будет уплатить их источник дохода. Эта группа плательщиков для целей комментируемого Закона будет называться плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
   2. Указанные в ч. 1 комментируемой статьи плательщики страховых взносов должны уплачивать страховые взносы согласно комментируемому Закону. Однако другими федеральными законами, относящимися к законодательству о страховых взносах, состав плательщиков может быть изменен.
   Согласно ст. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются:
   1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации;
   индивидуальные предприниматели;
   физические лица;
   2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
   Согласно ст. 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются:
   1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:
   организации;
   индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
   физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
   2) адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (нотариусы, занимающиеся частной практикой, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
   Согласно ст. 2 Закона РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» страхователями при обязательном медицинском страховании являются:
   органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления – для неработающего населения;
   организации, физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, физические лица, заключившие трудовые договоры с работниками, а также выплачивающие по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются налоги в части, подлежащей зачислению в фонды обязательного медицинского страхования, – для работающего населения.
   Таким образом, только по законодательству о пенсионном обеспечении страхователи, которые признаются плательщиками страховых взносов, совпадают со страхователями, указанными в комментируемой статье. В сфере медицинского страхования и социального страхования плательщики взносов будут иные, некоторые из которых не совпадают с комментируемой статьей.
   3. Оговорка, указанная в ч. 3 комментируемой статьи, предусматривает обязанность некоторых плательщиков страховых взносов уплачивать страховые взносы дважды. В первую очередь это касается индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов. Если указанные лица осуществляют выплаты в пользу других физических лиц, то они будут уплачивать страховые взносы с данных выплат в силу подп. «б» и «в» п. 1 ч. 1 комментируемой статьи. Кроме того, в безусловном случае они будут уплачивать страховые взносы за себя со стоимости страхового года, определяемого в порядке, установленном ст. 13 комментируемого Закона. Следует заметить, что норма, содержащаяся в ч. 3 комментируемой статьи, также упоминается и в других законах о страховых взносах.

Статья 6. Учет плательщиков страховых взносов

   2. Территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования проводят сверку плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 и пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, на основании имеющихся у них данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию в порядке, определяемом совместно Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования.
   Комментируемый Закон не вводит особый порядок регистрации (перерегистрации) страхователей. Учет плательщиков страховых взносов будет осуществляться каждым фондом на основании данных об учете (регистрации) в качестве страхователей в территориальных органах соответствующего фонда. В связи с этим необходимо напомнить, что Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей в органах Пенсионного фонда РФ установлен ст. 11 Закона № 167-ФЗ. В соответствии с данным Порядком регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда РФ.
   Регистрация в зависимости от вида страхователя осуществляется в следующие сроки:
   работодателей – организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и самостоятельно уплачивающих страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ, – в пятидневный срок со дня представления в территориальные органы Пенсионного фонда РФ налоговыми органами, осуществляющими государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), реестре членов саморегулируемых организаций;
   нотариусов, занимающихся частной практикой, по месту их жительства на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня назначения на должность нотариуса заявления о регистрации в качестве страхователя;
   адвокатов по месту их жительства на основании представляемого в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения адвоката заявления о регистрации в качестве страхователя;
   физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы, по месту жительства указанных физических лиц – на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров.
   Правила регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей в территориальных органах Пенсионного фонда РФ установлены постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 13 октября 2008 г. № 296п «Об утверждении Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам».
   Ответственность за нарушение страхователем установленного указанным Федеральным законом срока регистрации в органе Пенсионного фонда РФ предусмотрена ст. 27 Закона № 167-ФЗ в виде штрафа от 5000 до 10 000 руб. в зависимости от длительности нарушения срока.
   Регистрация страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ предусмотрена ст. 6 Закона № 125-ФЗ. Она осуществляется следующим образом:
   страхователей – юридических лиц – в пятидневный срок с момента представления в исполнительные органы ФСС РФ налоговым органом сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ;
   страхователей – юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, – на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения;
   страхователей – физических лиц, заключивших трудовой договор с работником, – на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников;
   страхователей – физических лиц, обязанных уплачивать страховые взносы в связи с заключением гражданско-правового договора, – на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения указанного договора.
   Порядок регистрации страхователей в исполнительных органах ФСС РФ установлен постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей».
   За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по своевременной регистрации в качестве страхователя у страховщика ст. 19 Закона № 125-ФЗ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб. в зависимости от длительности нарушения срока.
   Таким образом, для плательщиков страховых взносов не предусматривается дополнительной обязанности по постановке на учет в органах Пенсионного фонда РФ и ФСС РФ. Указанные органы ведут его сами на основании сведений об учете страхователей в соответствующем внебюджетном фонде. Если на 1 января 2010 г. организация уже состояла на учете во внебюджетных фондах в качестве страхователя, заново проходить перерегистрацию вам не нужно.
   Кроме того, территориальные отделения Пенсионного фонда РФ самостоятельно ставят на учет в качестве плательщиков страховых взносов на ОМС предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов, которые платят только страховые взносы за себя. Для этого они самостоятельно проводят сверку с территориальным фондом медицинского страхования.
   Для вновь созданных организаций также не требуется никаких действий по специальной постановке на учет в социальных фондах. В данном случае налоговый орган обязан направить в подразделения Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования сведения о вас, занесенные в Единый государственный реестр юридических лиц. А внебюджетные фонды, в свою очередь, зарегистрируют организацию в качестве страхователя. Такой порядок следует из абз. 2 п. 1 ст. 11 Закона № 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2.3 Закона № 255-ФЗ, абз. 2 ч. 1 ст. 9.1 Закона № 1499-1.

Статья 7. Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

   1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
   2. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).
   3. Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
   4. Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
   Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физлицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ. Однако есть кое-какие новшества. В частности, выплаты по авторским договорам заменены на выплаты по договорам авторского заказа, что соответствует новому законодательству об авторских правах, установленному ГК РФ.
   Согласно ст. 1288 ГК РФ договором авторского заказа признается договор, по которому одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.
   Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.
   Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Исходя из данной нормы, если в договоре ничего не сказано о вознаграждении автору, договор считается незаключенным.
   Договором авторского заказа может по-разному определяться вознаграждение автору. Оно может быть установлено в фиксированной сумме или в договоре может содержаться алгоритм его определения. Поскольку у заказчика возникают определенные последствия, связанные с бухгалтерским и налоговым учетом, зависящие от суммы вознаграждения, желательно в договоре указывать такой порядок его определения, который в конечном итоге позволит определить конкретную сумму. В случае, если невозможно рассчитать такой процент в связи с характером произведения или особенностями его использования, то вознаграждение определяется в виде фиксированной суммы в таком договоре либо иным способом.
   Объект обложения страховыми взносами также дополнен выплатами по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
   Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.
   Правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением).
   Порядок распоряжения исключительным правом регулируется ст. 1233 ГК РФ. Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).
   Разница между указанными двумя договорами заключается в объеме правомочий, который переходят к приобретателю исключительных прав. Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором.
   Порядок заключения договора об отчуждении исключительных авторских прав регулируется ст. 1234 ГК РФ, согласно которой по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю). По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Указанное вознаграждение и будет являться объектом обложения страховыми взносами. Аналогично договору авторского заказа при отсутствии в договоре пункта об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным, а правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 НК РФ, к таким отношениям не применяются (Постановление Девятого Арбитражного апелляционного суда от 30 января 2008 г. № 09АП-10130/2007-ГК по делу № А40-966/07-93-10).
   Порядок заключения лицензионного договора регулируется ст. 1235 ГК РФ, согласно которой по лицензионному договору одна сторона – обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
   По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Указанное вознаграждения будет облагаться страховыми взносами.
   Обращаем внимание, что страховыми взносами облагаются только вознаграждения, начисленные по указанным договорам в пользу физических лиц. Если одна организация приобретает у другой организации исключительные права на товарный знак, то стоимость таких прав не будет облагаться страховыми взносами. Аналогичное замечание касается договоров с индивидуальными предпринимателями.
   2. Как и до 2010 г., не начисляются взносы на выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой. При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 5 сентября 2006 г. № ШС-6-05/891@), которые даны еще для целей ЕСН, если выплаты указанным лицам произведены за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, не отраженной в свидетельстве о регистрации, то такие суммы квалифицируются как выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору. И в данном случае организация, производящая выплаты, является плательщиком ЕСН.
   Однако отметим, что арбитражные суды данную точку зрения не разделяли, указывая, что физическое лицо – индивидуальный предприниматель в целях налогообложения признается предпринимателем независимо от того, какой вид деятельности оно осуществляет, поэтому и ЕСН оно уплачивает самостоятельно (см. постановления ФАС Уральского округа от 10 декабря 2007 г. № Ф09-10120/07-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 июня 2006 г. № Ф04-3815/2006(23710-А45-26), ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2006 г. № А05-15780/2005-18). Изложенное следует учесть и в 2010 г. при расчете базы по страховым взносам.
   Кроме того, чтобы обезопасить себя в случае неначисления страховых взносов, организации желательно получить копии свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, а также выписку из ЕГРИП. Иначе если окажется, что физическое лицо не зарегистрировано как индивидуальный предприниматель, а ввело организацию в заблуждение, то организацию привлекут к ответственности за неуплату страховых взносов. Обстоятельство, что она не знала о статусе физического лица, не будет признаваться смягчающим обстоятельством.
   Особо следует отметить, что комментируемый Закон не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физлицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль. Следовательно, все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений. Таким образом, даже если организация начисляет премии из чистой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль организаций, она должна начислять на указанные суммы премий страховые взносы. Таким образом, организации лишили права выбора налога, который бы они хотели оптимизировать.
   3. В части 1 комментируемой статьи появилась оговорка, которой не было в отношении уплаты ЕСН. Для организаций, которые производят выплаты в пользу физических лиц, объектом обложения страховыми взносами будут признаваться также выплаты, начисляемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Что именно?
   Не во всех законах о конкретных видах страхования есть положения, регулирующие объект обложения страховыми взносами. Согласно ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объект обложения страховыми взносами регулируется именно комментируемым Законом. Согласно ст. 4.4 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, осуществляется комментируемым Законом. Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» вообще не содержит положений об объекте обложения страховыми взносами.
   В двух из трех законов содержится ссылка на комментируемый Закон, очевидно, что обратная ссылка в ч. 1 комментируемой статьи сделана на случай изменения объекта в каком-либо из указанных законов.
   4. Новшеством комментируемого Закона является установление самостоятельного объекта для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и осуществляющих выплаты в пользу иных физических лиц. Для них в объект обложения не включены выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
   5. В части 3 и 4 комментируемой статьи указаны исключения из объекта обложения страховыми взносами. Главное отличие выплат, не признаваемых объектом обложения, и выплат, освобождаемых от обложения взносами, состоит в том, что лица, осуществляющие первые, не признаются плательщиками страховых взносов. Следовательно, они не подлежат учету в контролирующих органах, они не сдают отчетность, в отношении них не осуществляется контроль. Лица, осуществляющие выплаты, освобожденные от обложения взносами, являются плательщиками страховых взносов и обязаны, по сути, доказать свое право на льготу.
   Комментируемой статьей исключены из объекта выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
   Какие договоры имеются в виду? Прежде всего договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты и пожизненного содержания с иждивением, аренды, найма жилого помещения, безвозмездного пользования, займа и кредита.
   Еще один вид выплат не признается объектом. Это зарплата иностранцев и лиц без гражданства, работающих на российские организации в их обособленных подразделениях, находящихся за границей. Обращаем внимание, что выплаты по трудовым договорам иностранцам не облагаются только в случае, если их начисляют организации. Если выплаты по трудовым договорам начисляют индивидуальные предприниматели, то они являются объектом обложения страховыми взносами.
   Для индивидуальных предпринимателей, а также других лиц (в том числе организаций) предусмотрена иная норма, исключающая из-под обложения страховыми взносами выплаты иностранцам и лицам без гражданства по гражданско-правовым договорам, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации.
   Вполне логичным выводом из анализа последних двух частей комментируемой статьи является то, что с точки зрения оптимизации страховых взносов для работы за границей выгоднее нанимать иностранных граждан или граждан без гражданства, чем граждан Российской Федерации.

Статья 8. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

   1. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
   2. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 2 статьи 7 настоящего Федерального закона, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
   3. Плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
   4. Для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
   5. Установленная частью 4 настоящей статьи предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.
   6. При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
   7. Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
   1. Комментируемая статья устанавливает порядок определения базы для начисления страховых взносов аналогично налоговой базе по налоговым платежам. В комментируемой статье содержится порядок определения базы только применительно к плательщикам страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам. База для исчисления страховых взносов определяется в денежной форме в отношении всех выплат по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам выполнения работ или оказания услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. В указанные суммы не включаются выплаты, которые не облагаются страховыми взносами и перечислены в ст. 9 комментируемого Закона.
   При определении базы исчисления страховых взносов надо учитывать следующие особенности.
   Во-первых, с 2010 г. предельная величина доходов каждого физического лица для начисления страховых взносов составляет 415 000 руб. Согласно ч. 4 комментируемой статьи и ст. 10 комментируемого Закона она определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физлица превысят этот предел, то страховые взносы с суммы превышения не взимаются. Заметим, что регрессивной шкалы, применявшейся для целей ЕСН, в отношении страховых взносов не предусмотрено. Начиная с 2011 г. указанная предельная величина дохода будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом Правительством РФ, в соответствии с ростом средней заработной платы.
   В связи с этим становится выгодным иметь несколько высокооплаченных сотрудников, чем много низкооплаченных. Ведь при одинаковом размере фонда оплаты труда в первом случае взносы окажутся меньше, чем во втором. Некоторые организации стали пользоваться указанным в ч. 4 комментируемой статьи ограничением и нанимать десятки работников, но оформляя на всего одного, зарплата которого уже к февралю превышает предел в 415 000 руб. Следует заметить, что такая схема не является законной. Кроме того, работники, соглашающиеся на нее, лишаются права на получение пособий по временной нетрудоспособности, пенсионных накоплений и других пособий.
   Еще раз следует отметить, что в базу по взносам включаются выплаты физлицам независимо от отнесения их на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
   Во-вторых, согласно ч. 3 комментируемой статьи плательщики взносов определяют базу в отношении каждого физического лица отдельно. Для этих целей в организации в отношении каждого работника открывается личная карточка работника по форме № Т-2, расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49 и иные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
   Выплаты суммируются с 1 января каждого года, увеличиваясь по итогам каждого месяца, до конца года. 31 декабря учет выплат прекращается и со следующего года начинается заново.
   В-третьих, согласно ч. 6 комментируемой статьи, если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость, как это было предусмотрено для целей ЕСН в п. 4 ст. 237 НК РФ). При государственном регулировании цен (тарифов) на такие товары (работы, услуги), как и прежде, нужно исходить из государственных регулируемых розничных цен. Кроме того, цена увеличивается на сумму начисленного НДС и акцизов по соответствующей ставке.
   В связи с выплатой зарплаты в натуральной форме следует отметить, что ТК РФ в ст. 130 к числу государственных гарантий по оплате труда относит и ограничение оплаты труда в натуральной форме. Введение наряду с денежной и неденежной формы заработной платы расценивается в обществе неоднозначно, очевидно, только жизнь покажет, насколько данное решение законодателя отвечает потребностям практики и интересам работников. Однако во всех случаях размер неденежной формы заработной платы не может быть выше 20% от начисленной месячной заработной платы. Такое ограничения установлено ст. 131 ТК РФ. Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
   Согласно ст. 131 ТК РФ работодатель может только с письменного согласия работника выплачивать часть зарплаты в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного периода (квартала, года). В то же время работник вправе по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты труда до окончания этого периода.
   Согласно п. 54 Постановления Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. № 2 при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным или трудовым договором, необходимо учитывать следующее. Выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности таких юридически значимых обстоятельств, как:
   наличие добровольного волеизъявления работника на выплату заработной платы в неденежной форме, подтвержденного его письменным заявлением;
   выплата зарплаты в неденежной форме в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной зарплаты;
   заработная плата в натуральной форме обычна или желательна в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
   подобного рода выплаты подходят для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;
   соблюдение требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых работнику в качестве оплаты труда при выплате зарплаты в натуральной форме. То есть их стоимость, во всяком случае, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
   2. Особо следует оговорить определение базы для исчисления страховых взносов в отношении договоров о переходе авторских прав, содержащееся в ч. 7 комментируемой статьи. С 2008 г. с авторами заключаются лицензионные договоры, договоры об отчуждении исключительного права и договоры авторского заказа (ст. 1285—1288 ГК РФ). Вопрос о начислении ЕСН на выплаты по таким договорам был спорным, поскольку в гл. 24 НК РФ оставалось понятие «авторский договор», которое в гражданском законодательстве не использовалось.
   Несмотря на это, Минфин России (письма от 28 августа 2008 г. № 03-04-06-02/98, от 14 июля 2008 г. № 03-04-06-02/75, от 3 июля 2008 г. № 03-04-07-02/13) разъяснял, что вознаграждение, выплачиваемое автору произведения по лицензионному договору, договору об отчуждении исключительного права, а также по договору авторского заказа, облагается ЕСН. Теперь в комментируемом Законе указано, что на сумму доходов по указанным договорам начисляются страховые взносы, но ее можно уменьшить на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением таких доходов.
   В части 7 комментируемой статьи приводятся нормативы затрат (они аналогичны нормативам для профессиональных вычетов по НДФЛ, содержащимся в ст. 221 НК РФ), которые можно принять к вычету, только если расходы не подтверждены документально. Для их использования не нужно заявления работника (в отличие от исчисления НДФЛ). Данные нормативы являются новшеством по сравнению с ЕСН. Если не получается подтвердить размер понесенных расходов документально, т. е. у организации отсутствуют такие документы, то она исчисляет базу по страховым взносам с учетом указанных в ч. 7 комментируемой статьи нормативов.
   Кроме того, законодатель специально сделал оговорку, что если база уменьшена на величину расходов, то нормативы не применяются, и наоборот. Видимо, могли появиться желающие учесть и то, и другое.

Статья 9. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

   1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;
   2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
   а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
   б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
   в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
   г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
   д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
   е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
   ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
   3) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;
   и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:
   выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
   выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
   3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:
   а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
   б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
   в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
   4) доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
   5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
   6) взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;
   7) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;
   8) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;
   9) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;
   10) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;
   11) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
   12) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;
   13) суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;
   14) суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
   2. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
   3. В базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, также не включаются:
   1) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, – суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;
   2) в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, – любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
   1. Комментируемая статья устанавливает, какие выплаты, начисляемые в пользу физических лиц, не включаются в базу для исчисления страховых взносов. Разница между льготами, которые указаны в комментируемой статье, и выплатами, не являющимися объектом обложения взносами, заключается в том, что при учете первых у организации должны быть документы, подтверждающие право на данные льготы. Кроме того, она не освобождается от подачи отчетности.
   Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм, указанных в комментируемой статье, выплачиваемых в пользу физических лиц, несколько отличается от перечня сумм, ранее не облагаемых ЕСН.
   Так, теперь страховыми взносами облагаются:
   1) компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск. Они исключены из необлагаемых сумм подп. «д» п. 2 ч. 1 комментируемой статьи;
   2) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника (подп. «б» п. 3 ч. 1 комментируемой статьи). Ранее в абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ говорилось, что ЕСН не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком как работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, так и членам семьи умершего работника. Следует отметить следующее: вероятнее всего, контролирующие органы будут придерживаться мнения, что не поименованные в перечне необлагаемых сумм выплаты в любом случае должны облагаться страховыми взносами. Однако если материальная помощь членам семьи умершего работника не предусмотрена трудовым или гражданско-правовым договором, то она и не признается объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 комментируемого Закона);
   3) выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда (абз. 2 подп. «и» п. 2 ч. 1 комментируемой статьи). Следует отметить, что до 2010 г. в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ такие выплаты не были поименованы как не облагаемые ЕСН. Однако финансовое ведомство и арбитражные суды сходились во мнении, что компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, выплачиваемые работодателем в размере, который установлен коллективным (трудовым) договором, не облагались ЕСН;
   4) выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы (абз. 3 подп. «и» п. 2 ч. 1 комментируемой статьи). До 2010 г. вопрос о начислении ЕСН на выплаты взамен суточных членам экипажей кораблей являлся спорным. Минфин России утверждал, что они облагаются ЕСН, а судебная практика сходилась во мнении, что подобные выплаты относятся к компенсационным, связанным с особыми условиями труда, которые на основании ст. 238 НК РФ ЕСН не облагались;
   5) стоимость форменной одежды, выдаваемой обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством РФ (п. 9 ч. 1 комментируемой статьи). До 2010 г. в подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ было указано, что освобождение от обложения ЕСН распространялось и на этих лиц;
   6) стоимость льгот по проезду, предоставляемых обучающимся и воспитанникам (п. 10 ч. 1 комментируемой статьи). Ранее эти суммы присутствовали в аналогичной норме НК РФ (подп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ).
   Кроме того, в комментируемом Законе не содержится льгот, которые были предусмотрены гл. 24 НК РФ. Дело в том, что в ст. 239 НК РФ было установлено освобождение от уплаты ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам-инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей. После завершения переходного периода, во время которого для данной категории плательщиков страховых взносов предусмотрено применение пониженных тарифов (п. 2 ч. 2 ст. 57 и ст. 58 комментируемого Закона), начиная с 2015 г. все организации и индивидуальные предприниматели с выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц (в том числе инвалидов) будут перечислять страховые взносы в общем порядке.
   2. Как отмечено ранее, перечень не облагаемых страховыми взносами сумм претерпел изменения. Так, некоторые выплаты из него исключены, но при этом имеется и ряд дополнений:
   1) с 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, которая не облагается страховыми взносами. Причем в подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ было указано, что данное освобождение распространяется только на выплаты организаций, финансируемых за счет бюджета. В пункте 11 ч. 1 комментируемой статьи такого условия нет. Следует отметить, что, с одной стороны, указанная не облагаемая взносами сумма увеличена, а также расширен перечень лиц, которые могут применять данное освобождение. Но, с другой стороны, до 2010 г. на основании п. 3 ст. 236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН не включались выплаты, не отнесенные налогоплательщиком к расходам для целей налога на прибыль. В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи работникам не учитываются при исчислении налога на прибыль. Следовательно, любая сумма материальной помощи не облагалась ЕСН. С 1 января 2010 г., если подобная выплата в пользу работника составила более 4000 руб., сумма превышения должна облагаться взносами, поскольку для целей страховых взносов неважно, уменьшает выплата в пользу физического лица базу по налогу на прибыль или нет;
   2) согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагались ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. В части 2 комментируемой статьи такого уточнения не содержится, следовательно, вся сумма суточных, выплаченная командированному работнику, не облагается страховыми взносами. Необходимо отметить, что с 2009 г. было отменено нормирование суточных для целей налога на прибыль (абз. 4 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). И, несмотря на то что в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ изменений не вносилось, нормирование для целей ЕСН также не применялось. Контролирующие органы указывали, что на основании ст. 168 ТК РФ не облагаются ЕСН суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации (письма Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/6, от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/5, от 2 марта 2009 г. № 03-04-06-02/15, от 23 марта 2009 г. № 03-04-06-02/20, УФНС России по г. Москве от 18 июня 2009 г. № 16—15/061727). Вместе с тем для целей НДФЛ нормирование суточных сохраняется в размере не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ).
   Кроме того, в ч. 2 комментируемой статьи внесено следующее дополнение: порядок по оплате расходов командированных работников применяется и в отношении выплат членам совета директоров и другим физлицам, находящимся во властном подчинении организации, которые направляются в командировку для участия в заседании руководящего органа компании. Отметим, что вопрос об обложении ЕСН выплат в пользу указанных лиц до 1 января 2009 г. был спорным;
   3) в пункте 1 ч. 1 комментируемой статьи в отличие от подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ отсутствует уточнение о том, что к государственным пособиям относятся в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и родам. Однако указанные пособия являются обеспечением по обязательному социальному страхованию (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»), поэтому они исключаются из базы для расчета страховых взносов;
   4) единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка. Следует отметить, что до 2010 г. в подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ подобного ограничения не было установлено;
   5) до 2010 г. не было единой позиции по вопросу о том, начисляется ли ЕСН на оплату проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они проводят отпуск за границей. Сначала Минфин России (Письмо от 9 декабря 2004 г. № 03-05-01-04/104) разъяснял, что в данном случае стоимость проезда к месту проведения отпуска за пределами РФ и обратно не уменьшает базу по налогу на прибыль и в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается ЕСН. Затем мнение финансового ведомства изменилось, оно указывало следующее: если работник следует в отпуск воздушным транспортом, то проезд оплачивается до международного аэропорта, из которого производится вылет, потому что именно пропускной пункт этого аэропорта будет пунктом пропуска через границу РФ (Письмо от 19 августа 2005 г. № 03-05-02-04/159). Однако арбитражные суды приходили к такому выводу: при проведении отпуска за границей работнику оплачивается проезд до ближайшего от государственной границы РФ российского аэропорта. Эта сумма не облагалась ЕСН.
   Теперь в п. 7 ч. 1 комментируемой статьи уточнено, что в случае проведения отпуска работниками, проживающими в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, за пределами территории РФ не облагается страховыми взносами стоимость проезда или перелета, рассчитанная по тарифам от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг;
   6) страховые взносы не начисляются на суммы платежей (взносов), произведенных работодателем по договорам на оказание медицинских услуг сотрудникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, которые имеют лицензии на оказание медицинских услуг (п. 5 ч. 1 комментируемой статьи). Данные суммы вместе со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно будет учитывать при определении базы по налогу на прибыль;
   7) не облагаются страховыми взносами суммы пенсионных взносов, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 5 ч. 1 комментируемой статьи);
   8) исключить из базы для исчисления страховых взносов различные дополнительные взносы работодателя, уплачиваемые в связи с социальным обеспечением отдельных категорий работников, призван новый п. 6.1 ч. 1 комментируемой статьи. Законодательством Российской Федерации, однако, в настоящее время предусмотрен только один вид таких взносов – доплаты к пенсии работникам угольной промышленности, непосредственно занятым полный рабочий день на подземных и открытых горных работах по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, работникам ведущих профессий – горнорабочим очистного забоя, проходчикам, забойщикам на отбойных молотках, машиниста горных выемочных машин, получающим досрочную трудовую пенсию по старости, назначенную в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», и оставившим эти работы, а также работникам, за которыми сохраняется право на получение трудовой пенсии по старости по указанному основанию за счет взносов на выплату доплаты к пенсии, уплачиваемых организациями угольной промышленности в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Статья 10. Расчетный и отчетный периоды

   2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
   3. Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.
   4. Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации.
   5. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована или реорганизована до конца этого календарного года, расчетным периодом для нее является период со дня создания до дня завершения ликвидации или реорганизации.
   6. Предусмотренные частями 3—5 настоящей статьи правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.
   Согласно ч. 1 комментируемой статьи расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Календарный год длится с 1 января по 31 декабря.
   По итогам расчетного периода завершается процесс формирования базы по страховым взносам, окончательно определяется сумма взносов к уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Кроме того, по завершении расчетного периода страхователи должны заполнить и подать в налоговые органы декларацию по страховым взносам.
   Расчетный период состоит из отчетных периодов. По итогам каждого отчетного периода подводятся промежуточные итоги. Это выражается в уплате авансовых платежей по взносам, составлении отчетности и представлении ее в контролирующие органы.
   Комментируемая статья определяет, какой отчетный период является для организации первым, а какой – последним. Указанная норма отличается от аналогичных норм, содержащихся в других законах.
   Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ, а также п. 2 ст. 23 Закона № 167-ФЗ для вновь созданных организаций первым расчетным периодом является:
   период времени со дня создания организации (дня ее государственной регистрации) и до конца этого календарного года;
   период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания, если организация создана в период с 1 по 31 декабря.
   Для организаций, ликвидированных (реорганизованных) до конца календарного года, последним расчетным периодом считается (п. 3 ст. 55 НК РФ, п. 3 ст. 23 Закона № 167-ФЗ):
   период с 1 января года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Днем ликвидации считается день внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ согласно ст. 16 и п. 6 ст. 22 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
   период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация создана после начала календарного года и ликвидирована (реорганизована) до конца того же года;
   период со дня создания до дня ликвидации (реорганизации), если организация была создана в день, попадающий в период с 1 по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания.
   Согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.
   2. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам отчетных периодов страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам.
   В течение отчетных периодов такие страхователи производят ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам. По итогам отчетного периода страхователь рассчитывает платеж к доплате в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, фонды обязательного медицинского страхования или возврату (зачету).
   Для страхователей, которые уплачивают страховые взносы за себя, отчетных периодов не существует согласно ст. 16 комментируемого Закона. Речь идет об индивидуальных предпринимателях, адвокатах, частных нотариусах, иных лицах, занимающихся частной практикой.
   Они могут платить взносы в виде фиксированного платежа как ежемесячно, так и единой суммой за год. Сроки для ежемесячной уплаты взносов не установлены, однако в целом весь платеж необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего года.
   Кроме того, для указанной категории страхователей не установлена обязанность представлять расчеты по авансовым платежам. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, а также сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, абз. 4 п. 2 ст. 14 Закона № 167-ФЗ, п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ).

Статья 11. Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений

   1) день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона;
   2) день осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица – для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «в» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.
   Датой осуществления выплат или иных вознаграждений в целях исчисления страховых взносов является:
   для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, – день начисления выплат в пользу работника;
   для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, – день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
   Таким образом, при выплатах, произведенных физическим лицам (как являющимся, так и не являющимся работниками) в денежной форме (наличной или безналичной), объект страховых взносов формируется в том отчетном периоде, в котором были начислены такие выплаты. При выплатах, производимых в пользу физических лиц в натуральном выражении, начисление должно быть произведено в момент привязки такой выплаты к конкретному физическому лицу в первичных бухгалтерских документах.
   Получается, что для организаций и индивидуальных предпринимателей для целей исчисления страховых взносов обязательно применение метода начисления, а для физических лиц – кассового метода, поскольку последние не обязаны вести учет своих доходов и расходов.
   При применении норм комментируемой статьи необходимо обратить внимание на определение даты осуществления выплат при начислении отпускных. Страховой взнос должен быть начислен в том месяце, когда фактически начислены отпускные. Это следует и из ст. 242 НК РФ. При этом момент выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому, если отпускные начислены, к примеру, 31 июля за отпуск, который начнется 2 августа, страховой взнос нужно начислить в июле.
   Это же правило распространяется на те случаи, когда отпуск приходится более чем на один месяц. Страховой взнос должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные начислены.

Статья 12. Тарифы страховых взносов

   2. Применяются следующие тарифы страховых взносов:
   1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 процентов;
   2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 процента;
   3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 процента;
   4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 процента.
   А на 2010 г. в ст. 57 комментируемого Закона для плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями), установлены следующие тарифы страховых взносов:
   в Пенсионный фонд РФ – 20%. Согласно п. 1 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ предусмотрено следующее распределение взносов. В отношении лиц 1966 г. рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 г. рождения и младше они распределяются следующим образом: 14% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии;
   в Фонд социального страхования РФ – 2,9%;
   в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
   в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%.
   Таким образом, в целом плательщики, производящие выплаты и начисляющие иные вознаграждения физлицам, должны перечислить в страховые фонды 26% взносов за каждого работника с суммы, не превышающей 415 000 руб., которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года (ч. 4 ст. 8 и ст. 10 комментируемого Закона). Повторимся, что использование регрессивной шкалы не предусмотрено. А если выплаты в пользу работника превысят 415 000 руб. (рассчитанных нарастающим итогом с начала года), то страховые взносы с суммы превышения взиматься не будут.
   В 2010 г. общая сумма страховых взносов останется прежней (в размере 20%) для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями или имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны (п. 1 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона). Причем согласно подп. 1 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ для лиц 1966 г. рождения и старше предусмотрено, что вся сумма пенсионных взносов (15,8%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 9,8% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.
   Пониженный тариф (по сравнению с ожидаемым в 2011 г.) установлен для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД. В 2010 г. они должны заплатить страховой взнос только в ПФР по ставке 14% (п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона). В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ в отношении лиц 1966 г. рождения и старше предусмотрено, что взносы полностью (14%) перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются так: 8% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.
   Аналогичный тариф (14% в ПФР) в 2010 г. применяют лица, использующие труд инвалидов, а также общественные организации инвалидов. Напомним, что ранее в ст. 239 НК РФ была установлена льгота по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физлицам-инвалидам, а также для общественных организаций инвалидов и учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, научных и иных социальных целей, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов: не облагались ЕСН выплаты каждому работнику-инвалиду в пределах 100 000 руб. Согласно п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона (аналогично правилу подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, применявшемуся для целей ЕСН) пониженный тариф не распространяется на плательщиков, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762. Данный Перечень полностью идентичен применявшемуся ранее для целей ЕСН (см. постановление Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. № 884). В нем указаны автомобильные шины, продукция цветной и черной металлургии (кроме вторсырья и метизов), драгоценные камни и драгметаллы, меховые изделия, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов, несколько других видов товаров.
   Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, должны перечислять 10,3% взносов в ПФР (п. 3 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона). Согласно подп. 3 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ для лиц 1966 г. рождения и старше предусмотрено, что вся сумма пенсионных взносов (10,3%) перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а для лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 4,3% – на страховую и 6% – на накопительную часть трудовой пенсии.
   Перечень товаров, при производстве или реализации которых пониженные тарифы страховых взносов не применяются, утвержден постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762. Согласно постановлению пониженные тарифы взносов на 2010 г. установлены в п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона, и помимо специализированных организаций инвалидов в Перечне поименованы и другие категории плательщиков, на которых распространяются льготные тарифы. К ним относятся в том числе все организации и предприниматели, применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД, а также все плательщики страховых взносов, которые производят выплаты инвалидам I, II или III группы. Все эти категории плательщиков взносов перечислены в п. 2 ч. 2 ст. 57 комментируемого Закона сплошным текстом, через запятую, а в конце пункта указано исключение, для которого пониженные ставки не действуют: это плательщики страховых взносов, которые занимаются производством или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров по утвержденному Правительством РФ Перечню.
   Из-за несовершенства юридической техники законодателя возникает вопрос: распространяется ли это исключение на всех плательщиков взносов, перечисленных в данном пункте, или же только на специализированные организации инвалидов? Формально получается, что любые плательщики ЕНВД или лица, применяющие УСН, а также организации, которые имеют в штате работников-инвалидов, теряют право применять льготные тарифы, если они производят либо (что гораздо чаще встречается на практике) реализуют товары из этого перечня. То есть продуктовый магазин – плательщик ЕНВД, торгующий в том числе икрой или рыбными деликатесами, или же перешедший на УСН автосервис, который продает автомобильные шины, применять льготные тарифы не смогут.
   Пониженные тарифы взносов на 2011—2014 гг. установлены в ст. 58 комментируемого Закона, о специализированных организациях инвалидов и об упомянутом перечне речь идет в п. 4 ч. 1 данной статьи. Однако в этом пункте специализированные организации инвалидов также через запятую перечислены вместе со всеми иными плательщиками взносов, которые производят выплаты работникам-инвалидам. Так что в 2011—2014 гг. подобный вопрос не будет возникать у налогоплательщиков, перешедших на УСН или уплату ЕНВД, но останется актуальным для всех работодателей, у которых есть работники-инвалиды.
   Безусловно, если подходить к проблеме с точки зрения логики и здравого смысла, упомянутые ограничения должны применяться только для специализированных организаций инвалидов. В самом п. 2 ч. 2 ст. 57, а также п. 4 ч. 1 ст. 58 комментируемого Закона прямо указано, что Правительство РФ утверждает данный перечень товаров по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, следовательно, именно в отношении специализированных организаций инвалидов он и должен применяться, как это было раньше в случае со льготами по ЕСН. Поэтому при возникновении претензий в отношении применения пониженных ставок сборов у плательщиков есть все шансы отстоять свою точку зрения в суде.
   

notes

Примечания

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

   См.: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Международным валютным фондом о Постоянном представительстве Международного валютного фонда в Российской Федерации от 24 сентября 1997 г.; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Международным банком реконструкции и развития о Постоянном представительстве Международного банка реконструкции и развития в Российской Федерации от 29 сентября 1996 г.; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Международной финансовой корпорацией о Постоянном представительстве Международной финансовой корпорации в Российской Федерации от 24 сентября 1997 г.; Соглашение между Правительством Российской Федерации и Европейским банком реконструкции и развития о Постоянном представительстве Европейского банка реконструкции и развития в Российской Федерации от 29 марта 1993 г.; Соглашение в форме обмена нотами между Правительством Российской Федерации и Европейским банком реконструкции и развития о применении на территории Российской Федерации Соглашения об учреждении Европейского банка реконструкции и развития и Соглашения о Постоянном представительстве Европейского банка в Российской Федерации от 8 мая 1998 г.

19

20

21

22

23

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →