Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

В 90 \% всего написанного по-английски используется всего 1000 слов.

Еще   [X]

 0 

Внешнеэкономическая деятельность (Семенихин Виталий)

В современных условиях внешнеторговая деятельность является важной составляющей, формирующей структуру, динамику и устойчивость национальной экономики. Сегодня на внешнеторговую деятельность Российской Федерации значительное влияние оказывают операции, осуществляемые в рамках Таможенного союза.

Год издания: 2012

Цена: 99.9 руб.



С книгой «Внешнеэкономическая деятельность» также читают:

Предпросмотр книги «Внешнеэкономическая деятельность»

Внешнеэкономическая деятельность

   В современных условиях внешнеторговая деятельность является важной составляющей, формирующей структуру, динамику и устойчивость национальной экономики. Сегодня на внешнеторговую деятельность Российской Федерации значительное влияние оказывают операции, осуществляемые в рамках Таможенного союза.
   Об особенностях внешнеторговой деятельности Российской Федерации в рамках Таможенного союза мы и поговорим более подробно в настоящей книге.


Виталий Викторович Семенихин Внешнеэкономическая деятельность

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности

Таможенный союз и внешнеторговая деятельность

   Об особенностях внешнеторговой деятельности Российской Федерации в рамках Таможенного союза мы и поговорим более подробно в настоящей статье.

   Порядок осуществления внешнеторговой деятельности в Российской Федерации регламентирован Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ).
   В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона № 164-ФЗ внешнеторговая деятельность – деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
   Рассмотрим по очереди все эти понятия:
   Под внешней торговлей товарами Закон № 164-ФЗ подразумевает импорт и (или) экспорт товаров.
   Импорт товара – ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе (пункт 10 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).
   В свою очередь под экспортом товара понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (пункт 28 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).
   Следует обратить внимание, что перемещение товаров с одной части таможенной территории Российской Федерации на другую часть таможенной территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства не является внешней торговлей товарами.

   Согласно пункту 8 статьи 2 Закона № 164-ФЗ под внешней торговлей услугами понимается оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в статье 33 Закона № 164-ФЗ.
   Так, внешняя торговля услугами может быть осуществлена:
   – с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства;
   – с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации;
   – на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг;
   – на территории иностранного государства российскому заказчику услуг;
   – российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем его присутствия или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства;
   – иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации;
   – российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства;
   – иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.

   Внешняя торговля интеллектуальной собственностью подразумевает передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу (пункт 5 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).

   В соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона № 164-ФЗ под внешней торговлей информацией понимается внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях.

   Участниками внешнеторговой деятельности, согласно пункту 27 статьи 2 Закона № 164-ФЗ, являются российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью.
   Российским лицом признается (пункт 23 статьи 2 Закона № 164-ФЗ):
   – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   – физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации, либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Иностранным лицом признается физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами (пункт 11 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).

   Законом № 164-ФЗ установлен строго ограниченный перечень методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, включающий:
   – таможенно – тарифное регулирование;
   – нетарифное регулирование;
   – запреты и ограничения внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;
   – меры экономического и административного характера, способствующие развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренные Законом № 164-ФЗ.

   Условиями создания Таможенного союза предусмотрено неприменение мер тарифного и нетарифного регулирования во взаимной торговле между государствами-членами Таможенного союза и вынесение указанных мер на внешние границы Таможенного союза.
   Напомним, что Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК тс) единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
   В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 4 ТК тс меры нетарифного регулирования – комплекс мер регулирования внешней торговли товарами, осуществляемых путем введения количественных и иных запретов и ограничений экономического характера, которые установлены международными договорами государств – членов Таможенного союза (далее – ТС), решениями Комиссии ТС и нормативными правовыми актами государств – членов ТС, изданными в соответствии с международными договорами государств – членов ТС.
   Под запретами и ограничениями понимается комплекс мер, применяемых в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, включающий меры нетарифного регулирования, меры, затрагивающие внешнюю торговлю товарами и вводимые исходя из национальных интересов, особые виды запретов и ограничений внешней торговли товарами, меры экспортного контроля, в том числе в отношении продукции военного назначения, технического регулирования, а также санитарно-эпидемиологические, ветеринарные, карантинные, фитосанитарные и радиационные требования, которые установлены международными договорами государств – членов ТС, решениями Комиссии ТС и нормативными правовыми актами государств – членов ТС, изданными в соответствии с международными договорами государств – членов ТС (подпункт 8 пункта 1 статьи 4 ТК тс).
   Полномочия по принятию решений о введении мер нетарифного регулирования внешней торговли возложены на Комиссию Таможенного союза (далее – КТС).
   Любое из государств-членов ТС может внести предложение в КТС о введении таких мер. В случае если КТС не примет предложение о введении указанных мер, то они могут применяться в одностороннем порядке на срок не более 6 месяцев (пункт 3 статьи 9 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О единых мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран» (далее – Соглашение)).

   Порядок применения мер нетарифного регулирования на единой таможенной территории установлен Соглашением.
   Данным Соглашением определены принципы применения таких мер нетарифного регулирования, как:
   – запреты и временные ограничения экспорта товаров, ограничения импорта (статья 3 Соглашения);
   – исключительное право на экспорт и (или) импорт (статья 4 Соглашения);
   – лицензирование в сфере внешней торговли (статья 5 Соглашения);
   – наблюдение за экспортом и (или) импортом (статья 6 Соглашения).

   Соглашением определены принципы и порядок введения и применения на единой таможенной территории в отношении третьих стран единых мер нетарифного регулирования, мер, затрагивающих внешнюю торговлю товарами и вводимых исходя из национальных интересов государств – членов ТС, а также особых видов запретов и ограничений внешней торговли товарами.

   Экспорт и импорт товаров в ходе осуществления торговли с третьими странами осуществляются без количественных ограничений, за исключением случаев предусмотренных статьей 3 Соглашения.
   В исключительных случаях могут устанавливаться:
   1. запреты и временные ограничения экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка;
   2. ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в любом виде, если необходимо:
   – сократить производство или продажу аналогичного отечественного товара;
   – сократить производство или продажу отечественного товара, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, в случае если не имеется значительного производства аналогичного отечественного товара;
   – снять с рынка временный излишек аналогичного отечественного товара путем предоставления этого излишка некоторым группам потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;
   – снять с рынка временный излишек отечественного товара, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если не имеется значительного производства аналогичного отечественного товара, путем предоставления этого излишка некоторым группам потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;
   – ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых полностью или в основном зависит от импортируемого товара, если производство аналогичного отечественного товара является незначительным.

   Внешнеторговая деятельность может ограничиваться путем предоставления исключительного права (на основании лицензии) на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.
   Обратите внимание!
   Участники внешнеторговой деятельности, которым предоставлено исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, совершают сделки, основываясь на принципе недискриминации и руководствуясь только коммерческими соображениями.
   Хотелось бы отметить, что лицензирование в сфере внешней торговли товарами является одной из основных мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
   Лицензии на экспорт и (или) импорт товаров выдаются по форме и в порядке, предусмотренным Соглашением Правительств государств – членов Евразийского экономического сообщества от 9 июня 2009 года «О правилах лицензирования в сфере внешней торговли товарами».
   Данным Соглашением также утверждена Инструкция об оформлении заявления о выдаче лицензии на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров и оформлении такой лицензии.
   Отсутствие лицензии является основанием для отказа в таможенном оформлении товаров таможенными органами.
   В целях осуществления контроля за количеством и номенклатурой ввозимых на таможенную территорию ТС и вывозимых с этой территории лицензируемых товаров Комиссией ТС было принято Решение от 22 июня 2011 года № 687 «О Положении о едином порядке контроля таможенными органами ввоза на таможенную территорию Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и вывоза с этой территории лицензируемых товаров».
   Напоминаем, что Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года № 19, Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 132 утвержден «Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами – членами Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений».

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности

   В данной статье рассмотрим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, порядок ее осуществления, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации.

   Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ) определены основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, порядок ее осуществления российскими и иностранными лицами, права, обязанности и ответственность органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности.
   Согласно статье 3 Закона № 164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции Российской Федерации и осуществляется в соответствии с указанным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.
   Одними из основных принципов государственного регулирования внешнеторговой деятельности в соответствии со статьей 4 Закона № 164-ФЗ являются:
   – защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;
   – равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;
   – единство таможенной территории Российской Федерации;
   – взаимность в отношении другого государства (группы государств);
   – гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
   – единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;
   – единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации:
   – и другие.

   Полномочия органов государственной власти Российской Федерации в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации в соответствии со статьей 13 Закона № 164-ФЗ распределены следующим образом.
   1). Президент Российской Федерации:
   – определяет основные направления торговой политики Российской Федерации;
   – определяет особенности порядка ввоза в Российскую Федерацию из стран, не входящих в Таможенный союз в рамках ЕврАзЭС, и вывоза из Российской Федерации в страны, не входящие в Таможенный союз в рамках ЕврАзЭС, драгоценных металлов и драгоценных камней;
   – устанавливает запреты и ограничения внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью;
   – осуществляет иные полномочия.

   2). Правительство Российской Федерации:
   – обеспечивает проведение в Российской Федерации единой торговой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответствующие решения и обеспечивает их выполнение;
   – устанавливает ставки таможенного тарифа в пределах, определяемых федеральным законом;
   – вводит количественные ограничения экспорта и импорта товаров в соответствии с международными договорами Российской Федерации, федеральными законами и определяет порядок применения количественных ограничений экспорта и импорта товаров;
   – определяет порядок лицензирования в сфере внешней торговли товарами и порядок формирования и ведения федерального банка выданных лицензий;
   – определяет порядок наблюдения за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров;
   – устанавливает порядок вывоза из Российской Федерации товаров, составной частью которых является информация, составляющая государственную тайну;
   – утверждает товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности;
   – осуществляет иные возложенные на него Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, указами Президента Российской Федерации полномочия в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности и государственного контроля в этой области.

   Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации согласно статье 12 Закона № 164-ФЗ осуществляется посредством:
   – таможенно-тарифного регулирования;
   – нетарифного регулирования;
   – запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;
   – мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности.
   Иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности не допускаются.

   Таможенно-тарифное регулирование является экономическим методом государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации и согласно статье 19 Закона № 164-ФЗ заключается в установлении в соответствии с законодательством Российской Федерации ввозных и вывозных таможенных пошлин.
   Таможенная пошлина, согласно Закону Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 5003-1), представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и вывозе товаров с этой территории.
   Ставки таможенных пошлин и порядок их установления закреплены статьей 3 Закона № 5003-1.

   Нетарифное регулирование, то есть административное регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации.
   Нетарифное регулирование внешней торговли товарами согласно статье 20 Закона № 164-ФЗ может осуществляться только в следующих случаях:
   – при установлении Правительством Российской Федерации в исключительных случаях временных ограничений или запретов экспорта товаров продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка Российской Федерации, а также ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов (статья 21 Закона № 164-ФЗ).
   Обратите внимание!
   Данные количественные ограничения устанавливаются только на продовольственные и сельскохозяйственные товары, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации;
   – при недискриминационном применении количественных ограничений согласно статье 22 Закона № 164-ФЗ;
   – при принятии решения о введении квот и определении Правительством Российской Федерации метода их распределения и, в соответствующих случаях, установления порядка проведения конкурсов и аукционов (статья 23 Закона № 164-ФЗ);
   – в случае лицензирования в сфере внешней торговли товарами, которое устанавливается в случаях, предусмотренных статьей 24 Закона № 164-ФЗ;
   – предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, перечни которых определяются федеральными законами (статья 26 Закона «№ 164-ФЗ);
   – установления специальных защитных мер, антидемпинговых и компенсационных мер при импорте товаров для защиты экономических интересов российских производителей товаров.

   Действующие правила нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности определены Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 ноября 1992 года № 854 «О лицензировании и квотировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации». Этим же Постановлением утверждены:
   – Перечень товаров, экспорт которых осуществляется по лицензиям в объеме установленных квот;
   – Перечень специфических товаров (работ, услуг), экспорт которых осуществляется по лицензиям;
   – Перечень специфических товаров (работ, услуг), импорт которых осуществляется по лицензиям;
   – Перечень товаров, экспорт и импорт которых осуществляется в порядке, определяемом Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации.
   В соответствии со статьей 24 Закона № 164-ФЗ лицензирование в сфере внешней торговли товарами устанавливается в следующих случаях:
   – введение временных количественных ограничений экспорта или импорта отдельных видов товаров;
   – реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;
   – предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;
   – выполнение Российской Федерацией международных обязательств.

   Таким образом, государственное регулирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации осуществляется с помощью методов таможенно-тарифного (экономического) и нетарифного (административного) регулирования внешнеторговой деятельности. При этом закрепляется приоритет экономических мер, таких как импортный и экспортный таможенный тариф. То есть государственные органы власти стремятся регулировать внешнюю торговлю путем введения благоприятных экономических условий для осуществления тех внешнеторговых операций, которые способствуют повышению эффективности российской экономики, реализации конкретных задач социально – экономического развития Российской Федерации. А для операций, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на отечественную экономику, создаются менее выгодные экономические условия. Административные меры, такие как квотирование, лицензирование могут использоваться только в том случае, если экономические меры не дают желаемых результатов.

   Основанием для экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров в вышеперечисленных случаях является лицензия, выдаваемая федеральным органом исполнительной власти, который формирует и ведет федеральный банк выданных лицензий. Ее отсутствие является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами Российской Федерации.
   Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июня 2005 года № 364 «Об утверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий» (далее – Положения № 364) утверждены положения о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий распространяемые на всех участников внешнеторговой деятельности независимо от форм собственности, места регистрации и положения на рынке.
   В целях Положения № 364 под лицензированием понимается административная процедура регулирования внешнеторговых операций, осуществляемая путем выдачи документа, разрешающего экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.
   Согласно пункту 3 Положения № 364, Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и (или) его территориальные органы (далее – лицензирующие органы) выдают участникам внешнеторговой деятельности (далее – заявители) следующие виды лицензий:
   – разовая лицензия – документ, выдаваемый заявителю на основании договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку, предметом которой является экспорт или импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия разовой лицензии не может превышать 1 год со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года;
   – генеральная лицензия – выдаваемый заявителю на основании решения Правительства Российской Федерации документ, разрешающий экспорт и (или) импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия генеральной лицензии не может превышать 1 год со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года;
   – исключительная лицензия – документ, предоставляющий заявителю исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральным законом.
   Лицензии оформляются на бланках, формы которых утверждены Приказом Министерством промышленности и торговли Российской Федерации от 27 февраля 2009 года № 84 «Об утверждении формы лицензии и заявления о предоставлении лицензии».

   Для оформления лицензии заявитель должен представить в лицензирующий орган следующие документы:
   – заявление о предоставлении лицензии по установленной форме по одному экземпляру на бумажном и магнитном носителе;
   – копию договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку (в случае оформления разовой лицензии), заверенная подписью и печатью заявителя;
   – копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная подписью и печатью заявителя;
   – другие документы, если они определены законодательством Российской Федерации.
   Решение о выдаче лицензии или об отказе в выдаче лицензии принимается лицензирующим органом в срок до 20 дней со дня регистрации документов.
   Уведомление об отказе в выдаче лицензии, содержащее мотивированное обоснование отказа, направляется заявителю.

   Помимо выдачи лицензий Министерство промышленности и торговли Российской Федерации формирует Федеральный банк выданных лицензий, который содержит:
   – сведения о выданных лицензиях;
   – сведения о приостановлении действия лицензии или об ее аннулировании;
   – сведения о ходе исполнения разовых лицензий.
   Формирование федерального банка выданных лицензий осуществляется на основании сведений, имеющихся в Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации и (или) полученных от его территориальных органов в виде электронных копий лицензий через специализированное программное обеспечение с функциями информационного обмена.
   Сведения, содержащиеся в федеральном банке выданных лицензий, хранятся и обрабатываются в местах, недоступных для посторонних лиц, в условиях, обеспечивающих предотвращение хищения, утраты, искажения и подделки информации. В целях предотвращения полной утраты указанных сведений Министерством промышленности и торговли Российской Федерации формируются резервные копии таких сведений на электронных носителях, которые должны храниться в местах, исключающих их утрату одновременно с оригиналами.
   По запросам органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления сведения, содержащиеся в федеральном банке выданных лицензий, предоставляются бесплатно, с учетом ограничений, установленных законодательством Российской Федерации. Срок предоставления указанных сведений не может превышать 5 дней со дня поступления соответствующего запроса.

Лицензирование внешней торговли

   Лицензирование отдельных видов деятельности, являясь формой государственного регулирования, ограничивает количество субъектов, занимающихся тем или иным видом деятельности, а также определяет условия и требования его осуществления. Не является исключением и сфера внешней торговли, в которой операции с определенными видами товаров может осуществляться только при наличии лицензии. О лицензировании внешней торговли и пойдет речь в настоящей статье.

   В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ) внешнеторговая деятельность – деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
   Рассмотрим по очереди все эти понятия:
   Пунктом 7 статьи 2 Закона № 164-ФЗ определено, что под внешней торговлей товарами понимается импорт и (или) экспорт товаров. Перемещение товаров с одной части таможенной территории Российской Федерации на другую часть таможенной территории Российской Федерации, если такие части не связаны между собой сухопутной территорией Российской Федерации, через таможенную территорию иностранного государства не является внешней торговлей товарами.
   Внешняя торговля услугами, согласно пункту 8 статьи 2 Закона № 164-ФЗ это оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг (работ).
   Внешняя торговля информацией – внешняя торговля товарами, если информация является составной частью этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях (пункт 6 статьи 2 Закона № 164-ФЗ);
   Внешняя торговля интеллектуальной собственностью – передача исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу (пункт 5 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).

   Хотелось бы отметить, что лицензирование в сфере внешней торговли товарами является одной из мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности.
   Лицензирование осуществляется в следующих случаях:
   – введение временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров;
   – реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;
   – предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров;
   – выполнение Российской Федерацией международных обязательств.

   Порядок лицензирования в сфере внешней торговли товарами установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июня 2005 года № 364 «Об утверждении Положений о лицензировании в сфере внешней торговли товарами и о формировании и ведении федерального банка выданных лицензий» (далее – Положение № 364).
   Согласно пункту 1 Положения № 364 под лицензированием понимается административная процедура регулирования внешнеторговых операций, осуществляемая путем выдачи документа, разрешающего экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.

   Пунктом 3 Положения № 364 установлено, что Министерство промышленности и торговли Российской Федерации и (или) его территориальные органы (далее – лицензирующие органы) выдает участникам внешнеторговой деятельности (далее – заявители) следующие виды лицензий:
   – разовая лицензия – документ, выдаваемый заявителю на основании договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку, предметом которой является экспорт или импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия разовой лицензии не может превышать 1 год со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года;
   – генеральная лицензия – выдаваемый заявителю на основании решения Правительства Российской Федерации документ, разрешающий экспорт и (или) импорт отдельного вида товара в определенном количестве. Срок действия генеральной лицензии не может превышать 1 год со дня ее выдачи. В случае если в отношении товара введены временные количественные ограничения, срок действия такой лицензии заканчивается 1 января следующего года;
   – исключительная лицензия – документ, предоставляющий заявителю исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельного вида товара, определенное соответствующим федеральным законом.

   В пункте 5 Положения № 364 приведен перечень документов, которые необходимо представить в лицензирующий орган для получения лицензии. Среди них:
   – заявление о предоставлении лицензии по форме, утвержденной Приказом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 27 февраля 2009 года № 84 «Об утверждении формы лицензии и заявления о предоставлении лицензии», по одному экземпляру на бумажном и магнитном носителе;
   – копия договора (контракта), оформившего внешнеторговую сделку (в случае оформления разовой лицензии), заверенная подписью и печатью заявителя;
   – копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенная подписью и печатью заявителя;
   – другие документы, если они определены законодательством Российской Федерации.

   Решение о выдаче лицензии или об отказе в выдаче лицензии принимается лицензирующим органом в срок до 20 дней со дня регистрации вышеперечисленных документов.
   При отказе в выдаче лицензии, лицензирующий орган обязан направить заявителю уведомление, в котором должно быть указано основание отказа. Такими основаниями являются:
   а) неправильное оформление заявления о предоставлении лицензии;
   б) сообщение недостоверных сведений;
   в) исчерпание квоты (при лицензировании в случае введения временных количественных ограничений на экспорт или импорт отдельных видов товаров).

   В соответствии с пунктом 8 Положения № 364 в случае изменения организационно-правовой формы, наименования или места регистрации заявителя – юридического лица, либо изменения фамилии, имени, отчества или места жительства заявителя – индивидуального предпринимателя, либо утраты лицензии заявитель (лицензиат) обязан не позднее чем через 15 дней представить в соответствующий лицензирующий орган письмо с просьбой о переоформлении лицензии с приложением нового заявления о предоставлении лицензии, и документов, подтверждающих такие изменения или утрату лицензии.
   Выдача переоформленной лицензии осуществляется в срок до 5 дней со дня регистрации документов заявителя.

   Обращаем ваше внимание на то, что внесение изменений в выданную лицензию не допускается. В противном случае это чревато конфликтом с таможней.

   В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 28 сентября 2010 года №КА-А40/10969-10 по делу №А40-36249/10-119-195. Из материалов дела следует, что общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации из Китая пиротехнические изделия – фейерверки для создания световых и дымовых эффектов, горение обеспечивается присутствием пороха, входящего в устройство изделия и запального шнура. В ходе таможенного оформления задекларированного товара таможней был выявлен факт ввоза товара с превышением количества (по артикулам) разрешенных к ввозу товаров по лицензии. По факту ввоза на территорию Российской Федерации товара с несоблюдением запретов и ограничений в отношении Общества таможней вынесено постановление о привлечении его к административной ответственности.
   Согласно лицензии Обществу предоставлено право ввоза на территорию Российской Федерации в течение срока действия лицензии пиротехнических изделий – фейерверков. В лицензии в качестве номенклатуры изделия указан тип изделия (петарда, бенгальские огни и тому подобное), а не отдельные артикулы изделий.
   Оценив условия лицензии, суд установил, что лицензией определено количество подлежащих импорту пиротехнических изделий и не установлено ограничений относительно ввозимого товара по артикулам. Таким образом, суд вынес решение в пользу Общества, так как состав вмененного правонарушения отсутствует.

   Решение о приостановлении действия выданной лицензии или об ее аннулировании, согласно пункту 11 Положения № 364, принимается лицензирующим органом, выдавшим лицензию, в следующих случаях:
   – представление лицензиатом соответствующего заявления;
   – нарушение лицензиатом условий лицензии.
   Уведомление о приостановлении действия выданной лицензии или об ее аннулировании направляется лицензиату и в Федеральную таможенную службу с обоснованием причин принятия такого решения.
   В случае возобновления действия выданной лицензии лицензиату и в Федеральную таможенную службу направляется уведомление с обоснованием причин принятия такого решения в срок до 5 дней со дня принятия решения о приостановлении действия выданной лицензии.

   Из пункта 13 Положения № 364 следует, что за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии, предоставление лицензии и переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, уплачивается государственная пошлина в размерах, определяемых законодательством Российской Федерации.
   Согласно подпункту 92 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации госпошлина за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, за исключением действий, указанных в подпунктах 93, 95, 110 указанной статьи, уплачивается в размере:
   – за предоставление лицензии – 2 600 рублей;
   – за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в связи с внесением дополнений в сведения об адресах мест осуществления лицензируемого вида деятельности, о выполняемых работах и об оказываемых услугах в составе лицензируемого вида деятельности, в том числе о реализуемых образовательных программах, – 2 600 рублей;
   – за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, и (или) приложения к такому документу в других случаях – 200 рублей;
   – за предоставление временной лицензии на осуществление образовательной деятельности – 200 рублей;
   – за выдачу дубликата документа, подтверждающего наличие лицензии, – 200 рублей;
   – за продление срока действия лицензии – 200 рублей.
   Обратите внимание!
   В настоящее время, организации не вправе учитывать расходы на приобретение лицензии в составе расходов будущих периодов на счете 97. Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 № 33н расходы в виде государственной пошлины включаются в состав расходов по обычным видам деятельности организации.
   В соответствии с пунктом 14 Положения № 364 лицензия не подлежит передаче лицензиатом другим лицам.
   Обратите внимание!
   Отсутствие лицензии является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами Российской Федерации.
   В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 15 марта 2011 года по делу №А32-5619/2010 было установлено, что ввезенные предпринимателем товары включены в список специальных технических средств, ввоз которых на территорию Российской Федерации осуществляется при наличии соответствующей лицензии. По результатам проведенной таможенной проверки в отношении предпринимателя вынесено постановление о привлечении его к административной ответственности. Предприниматель, не согласившись с принятым постановлением, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.
   Отсутствие такой лицензии предприниматель аргументировал тем, что обратившись, за консультацией к сотрудникам УФСБ Российской Федерации по Краснодарскому краю ему был дан ответ, об отсутствии необходимости в получении лицензии на ввозимые им специальные технические средства. Суд, исследовав материалы дела, сделал вывод о том, что обращение предпринимателя в неуполномоченный орган с вопросом консультирования не может быть признанным достаточным условием для освобождения его от ответственности, поэтому в удовлетворении требования предпринимателя было отказано.

   Согласно пункту 16 Положения № 364 оригинал лицензии и заверенная лицензиатом копия лицензии представляются:
   – в таможенный орган Российской Федерации – если таможенное оформление товара будет производиться только в этом таможенном органе Российской Федерации;
   – в таможенный орган Российской Федерации по месту нахождения лицензиата – если таможенное оформление будет производиться в нескольких таможенных органах Российской Федерации.

   В случае выдачи разовой лицензии лицензиат обязан в 10-дневный срок после окончания срока ее действия представить в выдавший ее лицензирующий орган фотокопию оригинала лицензии, на котором проставлялись отметки таможенных органов Российской Федерации о фактическом объеме товара, пропущенного через таможенную границу Российской Федерации.

Экспортный контроль


   Под экспортным контролем, согласно статье 1 Федерального закона от 18 июля 1999 года № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» (далее – Закон № 183-ФЗ), понимается комплекс мер, обеспечивающих реализацию порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (прав на них), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении террористических актов.
   В соответствии со статьей 4 Закона № 183-ФЗ основными целями экспортного контроля являются:
   – защита интересов Российской Федерации;
   – реализация требований международных договоров Российской Федерации в области нераспространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также в области контроля за экспортом продукции военного и двойного назначения;
   – создание условий для интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику;
   – противодействие международному терроризму.

   Экспортный контроль в Российской Федерации осуществляется посредством методов правового регулирования внешнеэкономической деятельности, включающих в себя:
   – идентификацию контролируемых товаров и технологий, то есть установление соответствия конкретных сырья, материалов, оборудования, научно-технической информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, являющихся объектами внешнеэкономических операций, товарам и технологиям.
   – разрешительный порядок осуществления внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями, предусматривающий лицензирование или иную форму их государственного регулирования;
   – таможенный контроль и таможенное оформление контролируемых товаров и технологий, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;
   – организацию и проведение проверок соблюдения российскими участниками внешнеэкономической деятельности требований, установленных Законом № 183-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации в отношении порядка осуществления внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении террористических актов (далее – контролируемые товары и технологии), и принятие предусмотренных законодательством Российской Федерации мер по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений указанных требований.

   Лицами, осуществляющими экспортный контроль, являются:
   1) Президент Российской Федерации, определяющий основные направления государственной политики в области экспортного контроля, обеспечивающий согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти Российской Федерации при экспортном контроле, а также утверждающий списки (перечни) контролируемых товаров и технологий.

   2) Правительство Российской Федерации, основными функциями которого являются:
   – организация реализации государственной политики в области экспортного контроля, в том числе в отношении международных режимов экспортного контроля;
   – определение на основании и во исполнение Закона № 183-ФЗ, других федеральных законов и указов Президента Российской Федерации порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (прав на них), которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники либо при подготовке и (или) совершении террористических актов;
   – определение порядка организации и проведения проверок российских участников внешнеэкономической деятельности;
   – принятие в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров Российской Федерации в области экспортного контроля;
   – осуществление на основании Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов и указов Президента Российской Федерации иных полномочий в области экспортного контроля.

   3) Межведомственный координационный орган по экспортному контролю, основными целями которого являются:
   – обеспечение реализации государственной политики в области экспортного контроля, в том числе в отношении международных режимов экспортного контроля;
   – координация деятельности федеральных органов исполнительной власти и организационно-методического руководства работами по экспортному контролю.

   Положение о межведомственном координационном органе по экспортному контролю и его персональный состав утверждаются Президентом Российской Федерации. В состав межведомственного координационного органа по экспортному контролю включаются должностные лица Государственной корпорации по атомной энергии «Росатом» и Государственной корпорации по содействию разработке, производству и экспорту высокотехнологичной промышленной продукции «Ростехнологии».
   В заседаниях межведомственного координационного органа по экспортному контролю могут участвовать представители Федерального Собрания Российской Федерации.

   4) Специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля (Федеральная служба по техническому и экспортному контролю – ФСТЭК Российской Федерации).
   Органы внешней разведки Российской Федерации, государственные органы обеспечения безопасности и иные органы государственной власти в пределах своей компетенции оказывают содействие ФСТЭК Российской Федерации при реализации целей, определенных настоящим Федеральным законом.
   ФСТЭК Российской Федерации совместно с другими федеральными органами исполнительной власти организует работу по информированию российских участников внешнеэкономической деятельности о целях, процедурах и правилах экспортного контроля.
   Обратите внимание!
   Информация о деятельности Федеральной службы по техническому и экспортному контролю теперь доступна и для пользователей Интернета на основании Указа Президента Российской Федерации от 10 августа 2011 года № 1067 «Об утверждении перечня информации о деятельности Федеральной службы по техническому и экспортному контролю, размещаемой в сети Интернет».
   Согласно статье 14 Закона № 183-ФЗ российские участники внешнеэкономической деятельности обязаны по требованию федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, предоставлять документы, объяснения в письменной и устной формах, иную информацию, необходимые для выполнения указанными органами своих задач и функций. Российские участники внешнеэкономической деятельности несут ответственность за достоверность информации, предоставляемой для целей экспортного контроля федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим полномочия в области экспортного контроля.

   Информация, предоставленная федеральным органам исполнительной власти, участниками внешнеэкономической деятельности используется исключительно в целях экспортного контроля. Информация, составляющая государственную, коммерческую и иную охраняемую законом тайну, не должна разглашаться, использоваться должностными лицами указанных органов в личных целях, передаваться третьим лицам, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

   В соответствии со статьей 16 Закона № 183-ФЗ для обеспечения выполнения порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемых товаров и технологий, федеральные органы исполнительной власти содействуют созданию в организациях внутрифирменных программ экспортного контроля и оказывают им необходимую информационно-методическую помощь.
   Внутрифирменные программы экспортного контроля создаются на предприятиях (в организациях) независимо от формы собственности на добровольной основе в соответствии с Временным положением об организации, регистрации и аттестации внутрифирменной системы экспортного контроля на предприятии (в организации) утвержденным Министерством Экономики Российской Федерации от 9 февраля 1999 года. Для организаций, осуществляющих научную и (или) производственную деятельность по обеспечению федеральных государственных нужд в области поддержания обороноспособности и безопасности Российской Федерации и систематически получающих доходы от внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями создание внутрифирменных программ экспортного контроля является обязательным.

   ФСТЭК Российской Федерации организует в соответствии с законодательством Российской Федерации государственную аккредитацию организаций, создавших внутрифирменные программы экспортного контроля, и выдает им свидетельства о государственной аккредитации.
   Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 февраля 2000 года № 176 утверждено «Положение о государственной аккредитации организаций, создавших внутрифирменные программы экспортного контроля» в котором установлен порядок государственной аккредитации организаций, создавших внутрифирменные программы экспортного контроля.
   При наличии оснований полагать, что законодательство в области экспортного контроля не соблюдается или соблюдается не в полной мере, ФСТЭК Российской Федерации вправе назначать и проводить в пределах своей компетенции проверки российских участников внешнеэкономической деятельности.
   Организация и проведение проверок российских участников внешнеэкономической деятельности, осуществляются согласно положениям Федерального закона от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» с учетом особенностей.
   Различают два вида проверок – плановые и внеплановые.
   Плановая проверка проводится не чаще одного раза в три года, в течение которых осуществлялись внешнеэкономические операции с контролируемыми товарами и технологиями.
   Основанием для проведения внеплановой проверки, согласно пункту 4 статьи 17 Закона 183-ФЗ, является:
   1. истечение срока исполнения российским участником внешнеэкономической деятельности выданного органом государственного контроля предписания об устранении выявленного нарушения обязательных требований;
   2. поступление в орган государственного контроля:
   – заявления юридического лица, индивидуального предпринимателя о предоставлении лицензии или разрешения;
   – обращений и заявлений граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, из средств массовой информации, а также полученных из иных источников сведений, указывающих на признаки нарушений обязательных требований, в том числе условий и требований лицензий или разрешений, если такие нарушения создают угрозу безопасности государства либо наносят ущерб его политическим интересам вследствие несоблюдения международных обязательств в области нераспространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также в области экспортного контроля;
   3. наличие приказа (распоряжения) руководителя (заместителя руководителя) органа государственного контроля о проведении внеплановой проверки, изданного в соответствии с поручением Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации либо на основании требования прокурора о проведении внеплановой проверки в рамках надзора за исполнением законов по поступившим в органы прокуратуры материалам и обращениям.
   Внеплановая выездная проверка может быть проведена органом государственного контроля незамедлительно с извещением органа прокуратуры. Предварительное уведомление российского участника внешнеэкономической деятельности о проведении такой проверки не допускается. Срок проведения проверки составляет не более чем тридцать рабочих дней со дня начала ее проведения, в исключительных случаях, срок может быть продлен руководителем органа государственного контроля, но не более чем на двадцать рабочих дней.
   При проведении проверок должностные лица органа государственного контроля имеют право:
   – запрашивать и получать на основании мотивированных письменных запросов от российских участников внешнеэкономической деятельности информацию и документы, относящиеся к проверяемой внешнеэкономической деятельности и необходимые в ходе проведения проверки;
   – беспрепятственно по предъявлении служебного удостоверения и копии приказа (распоряжения) руководителя (заместителя руководителя) органа государственного контроля о назначении проверки посещать здания, помещения российских участников внешнеэкономической деятельности и проводить необходимые исследования, испытания, экспертизы и другие мероприятия по контролю в отношении контролируемых товаров и технологий, в том числе проводить отбор образцов указанных товаров в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
   – выдавать российским участникам внешнеэкономической деятельности предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований;
   – составлять протоколы об административных правонарушениях, связанных с нарушениями обязательных требований, и принимать меры по предотвращению таких нарушений;
   – направлять в уполномоченные органы материалы, связанные с нарушениями обязательных требований, для решения вопросов о возбуждении уголовных дел по признакам преступлений.
   При проведении проверок российских участников внешнеэкономической деятельности, действия должностных лиц органа государственного контроля не должны причинять неправомерный ущерб лицам, деятельность которых проверяется. Полученная в ходе таких проверок информация является информацией ограниченного доступа (пункт 8 статьи 17 Закона 183-ФЗ).

   Внешнеэкономические операции, предусматривающие передачу контролируемых товаров и технологий (в том числе прав на них) иностранным лицам, ввоз отдельных видов контролируемых товаров и технологий на таможенную территорию Российской Федерации в случаях, если это необходимо для обеспечения безопасности государства или выполнения международных обязательств Российской Федерации, подлежат лицензированию. Номенклатура контролируемых товаров и технологий, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации подлежит лицензированию, устанавливается Правительством Российской Федерации на основании списков (перечней), указанных в статье 6 Закона № 183-ФЗ.
   Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2008 года № 691 «Об утверждении Положения о лицензировании внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), в отношении которых установлен экспортный контроль» лицензии на осуществление внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями выдаются ФСТЭК Российской Федерации.

   На экспорт отдельных видов контролируемых товаров в иностранные государства, придерживающиеся в своей внутренней и внешней политике общепризнанных принципов и норм международного права в области нераспространения оружия массового поражения и средств его доставки, могут выдаваться генеральные лицензии, то есть лицензии с указанием количества товаров без определения конкретного покупателя. Перечень иностранных государств и виды контролируемых товаров, на экспорт которых разрешается выдача генеральных лицензий, устанавливаются Правительством Российской Федерации. В частности, Постановление Правительства Российской Федерации от 24 сентября 2001 года № 686 «Об утверждении Положения об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении химикатов, оборудования и технологий, которые могут быть использованы при создании химического оружия»; от 29 августа 2001 года № 634 «Об утверждении Положения об осуществлении контроля за внешнеэкономической деятельностью в отношении микроорганизмов, токсинов, оборудования и технологий».
   Обратите внимание!
   Генеральная лицензия может выдаваться только российскому юридическому лицу, создавшему внутрифирменную программу экспортного контроля и получившему свидетельство о государственной аккредитации.
   Вывоз из Российской Федерации контролируемых товаров и технологий без передачи таких товаров и технологий (в том числе прав на них) иностранному лицу, в частности для демонстрации на выставках или в целях использования для собственных нужд, может осуществляться без лицензий при условии, что такие товары и технологии будут оставаться под непосредственным контролем российского лица, осуществляющего их вывоз из Российской Федерации, и будут возвращены в Российскую Федерацию в установленные сроки.
   Отметим, что внешнеэкономические сделки с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), на которые распространяется экспортный контроль, подлежат государственной экспертизе.
   Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2001 года № 294 утверждены Правила проведения государственной экспертизы внешнеэкономических сделок с товарами, информацией, работами, услугами и результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), в отношении которых установлен экспортный контроль.
   Государственная экспертиза заключается в анализе документов и информации, имеющих отношение к внешнеэкономической сделке, в целях определения ее соответствия международным обязательствам Российской Федерации, государственным интересам и требованиям экологической безопасности.

   Результаты государственной экспертизы являются основанием для выдачи либо отказа в выдаче лицензии или разрешения.
   В соответствии с пунктом 1 статьи 22 Закона 183-ФЗ лицензии или разрешения на осуществление внешнеэкономических операций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), выдаются соответствующим государственным органом на основании письменных заявлений российских лиц, совершающих указанные операции.
   К заявлениям должны прилагаться документы, содержащие точные сведения о товарах, об информации, о работах, об услугах, о результатах интеллектуальной деятельности с указанием иностранного государства, на территорию которого товары, информация, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности (права на них) будут вывезены или переданы.
   Основанием для отказа в выдаче лицензии или разрешения, согласно пункту 3 статьи 22 Закона 183-ФЗ является:
   – наличие в документах, представленных заявителем, недостоверной, искаженной или неполной информации;
   – отрицательное заключение государственной экспертизы;
   – осуществление внешнеэкономической операции с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них) на условиях, при которых наносится ущерб или возникает угроза причинения ущерба интересам Российской Федерации;
   – иное предусмотренное законодательством Российской Федерации об экспортном контроле основание.

   За выдачу (предоставление), оформление лицензии или разрешения, продление срока действия либо переоформление лицензии или разрешения уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
   Лицензия или разрешение могут быть аннулированы без предварительного уведомления либо их действие может быть приостановлено государственным органом, которым указанные документы были выданы, в случае:
   – предоставления владельцем лицензии или разрешения соответствующего заявления;
   – ликвидации юридического лица, которому лицензия или разрешение выданы;
   – нарушения владельцем лицензии или разрешения требований и условий таких лицензии или разрешения;
   – нарушения владельцем лицензии или разрешения законодательства Российской Федерации;
   – незаконности решения о выдаче лицензии или разрешения;
   – возникновения иных предусмотренных законодательством Российской Федерации в области экспортного контроля оснований.
   Решение о приостановлении действия лицензии или разрешения либо об аннулировании лицензии или разрешения доводится государственным органом, которым указанные документы были выданы, до владельца лицензии или разрешения не позднее чем через три дня со дня принятия такого решения.
   Согласно пункту 1 статьи 23 Закона 183-ФЗ российские участники внешнеэкономической деятельности для целей экспортного контроля обязаны вести учет сделок с контролируемыми товарами и технологиями, который заключается в документировании сведений о необходимых для идентификации этих товаров и технологий. Такие документы должны храниться в течение трех лет, если более длительный срок хранения не установлен законодательством Российской Федерации.
   Порядок и форма учета внешнеэкономических сделок для целей экспортного контроля утверждены Приказом ФСТЭК Российской Федерации от 31 марта 2010 года № 165 «Об утверждении порядка и формы учета внешнеэкономических сделок для целей экспортного контроля».

   Несоблюдение установленного порядка ведения учета внешнеэкономических сделок с товарами, информацией, работами, услугами либо результатами интеллектуальной деятельности для целей экспортного контроля, а равно нарушение установленных сроков хранения соответствующих учетных документов -
   влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей; на юридических лиц – от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.

   Для защиты национальных интересов и выполнения международных обязательств Российской Федерации могут устанавливаться запреты и ограничения внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемых товаров и технологий.
   Запреты и ограничения внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемых товаров и технологий, устанавливаемые в отношении отдельных иностранных государств исходя из интересов обеспечения безопасности Российской Федерации, вводятся федеральными законами.
   Запреты и ограничения внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемых товаров и технологий, устанавливаемые в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации, вводятся указами и распоряжениями Президента Российской Федерации.

   Федеральные органы исполнительной власти осуществляют взаимодействие в области экспортного контроля с международными организациями, государственными органами, а также иностранными неправительственными организациями в пределах своей компетенции в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
   Международное сотрудничество Российской Федерации в области экспортного контроля осуществляется в целях:
   – координации усилий и взаимодействия с иностранными государствами по предотвращению распространения оружия массового поражения, средств его доставки, а также технологий их создания;
   – содействия формированию стабильной и безопасной системы международных отношений;
   – создания благоприятных условий для интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику на равноправной и взаимовыгодной основе;
   – активизации участия Российской Федерации в международном обмене товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них), расширения возможностей для доступа российских участников внешнеэкономической деятельности на мировые рынки высоких технологий;
   – совершенствования международных и внутригосударственных механизмов экспортного контроля, выявления фактов нарушений законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля и совершивших их лиц.

   В соответствии со статьей 30 Закона 183-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля является:
   – осуществление внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями, на которые распространяется экспортный контроль, без лицензий или разрешений;
   – получение лицензий или разрешений на осуществление внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и технологиями, на которые распространяется экспортный контроль, посредством предоставления поддельных документов или содержащих недостоверные сведения документов;
   – неисполнение или ненадлежащее исполнение предписаний ФСТЭК Российской Федерации;
   – создание препятствий для выполнения должностными лицами федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих полномочия в области экспортного контроля, своих функций;
   – необоснованный отказ в предоставлении информации, запрашиваемой федеральными органами законодательной и исполнительной власти для целей экспортного контроля, ее умышленные искажение или сокрытие;
   – нарушение установленного порядка учета внешнеэкономических сделок с контролируемыми товарами и технологиями для целей экспортного контроля.
   Должностные лица организаций и граждане, виновные в нарушении законодательства Российской Федерации в области экспортного контроля, несут, административную, гражданско-правовую и уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   В качестве примера, приведем Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2010 года по делу №А13-1856/2009, в котором было установлено, что организация по заключенному внешнеэкономическому контракту передала иностранному лицу товар (насосный агрегат). Управлением Федеральной службы по техническому и экспортному контролю была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности организации. В соответствии с которой выявлено, что указанный товар, подлежит в силу своих технических характеристик экспортному контролю как подпадающий под действие списка (перечня) контролируемых товаров и технологий, но так как этот товар был перемещен через таможенную границу Российской Федерации без специального разрешения (лицензии) было вынесено постановление о привлечении организации к административной ответственности за нарушение законодательства об экспортном контроле. Организация не согласилась с постановлением и обратилась в суд. Как установлено судом и подтверждается материалами дела, по результатам проведенных двух независимых идентификационных экспертиз товар (насосный агрегат) был признан продукцией, подлежащей экспортному контролю. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о наличии в действиях организации состава вмененного ему административного правонарушения, правомерно отказав в удовлетворении заявления о признании незаконным постановления Управления Федеральной службы по техническому и экспортному контролю.

   В заключении хотелось бы отметить, что законодательство в области экспортного контроля постоянно совершенствуются, а именно: обновляется российская нормативно-правовая база в сфере экспортного контроля, актуализируются списки (перечни) контролируемых товаров и технологий, а так же принимаются нормативные акты, дополнительно регулирующие порядок внешнеэкономической деятельности в отношении контролируемой продукции. Они, с одной стороны, конкретизируют механизмы контроля, ужесточая при этом ответственность за нарушения в области экспортного контроля, с другой – упрощают процедуру получения разрешительных документов и сокращают сроки рассмотрения заявок экспортеров.

Вывоз и ввоз культурных ценностей


   Понятие «культурные ценности» определено Основами законодательства Российской Федерации о культуре, утвержденными ВС Российской Федерации от 9 октября 1992 года № 3612-1. В соответствии с данным документом под культурными ценностями понимаются нравственные и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топонимы, фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения культуры и искусства, результаты и методы научных исследований культурной деятельности, имеющие историко-культурную значимость здания, сооружения, предметы и технологии, уникальные в историко-культурном отношении территории и объекты.
   Статьей 6 Закона Российской Федерации от 15 апреля 1993 года № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей» (далее – Закон № 4804-1) установлено, что под культурными ценностями, подпадающими под действие Закона № 4804-1, понимаются движимые предметы материального мира, находящиеся на территории Российской Федерации, а именно:
   – культурные ценности, созданные отдельными лицами или группами лиц, которые являются гражданами Российской Федерации;
   – культурные ценности, имеющие важное значение для Российской Федерации и созданные на территории Российской Федерации иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории Российской Федерации;
   – культурные ценности, обнаруженные на территории Российской Федерации;
   – культурные ценности, приобретенные археологическими, этнологическими и естественно-научными экспедициями с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности;
   – культурные ценности, приобретенные в результате добровольных обменов;
   – культурные ценности, полученные в качестве дара или законно приобретенные с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности.
   Статьей 7 Закона № 4804-1 определено, что к культурным ценностям относятся также следующие категории предметов:
   – исторические ценности, в том числе связанные с историческими событиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей науки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мыслителей, деятелей науки, литературы, искусства);
   – предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок;
   – художественные ценности, в том числе:
   – картины и рисунки целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов;
   – оригинальные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе рельефы;
   – оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов;
   – художественно оформленные предметы культового назначения, в частности иконы;
   – гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы;
   – произведения декоративно-прикладного искусства, в том числе художественные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов;
   – изделия традиционных народных художественных промыслов;
   – составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художественных памятников и памятников монументального искусства;
   – старинные книги, издания, представляющие особый интерес (исторический, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллекциях;
   – редкие рукописи и документальные памятники;
   – архивы, включая фото-, фоно-, кино-, видеоархивы;
   – уникальные и редкие музыкальные инструменты;
   – почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях;
   – старинные монеты, ордена, медали, печати и другие предметы коллекционирования;
   – редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия и палеонтология;
   – другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие историческое, художественное, научное или иное культурное значение, а также взятые государством под охрану как памятники истории и культуры.

   Согласно статье 5 Закона № 4804-1 вывоз культурных ценностей представляет собой перемещение любыми лицами в любых целях через таможенную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории Российской Федерации, без обязательства их обратного ввоза.
   Ввоз культурных ценностей – перемещение любыми лицами в любых целях через таможенную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории иностранного государства, без обязательства их обратного вывоза.
   Временный вывоз культурных ценностей – перемещение любыми лицами в любых целях через таможенную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории Российской Федерации, с обязательством их обратного ввоза в оговоренный срок.
   Временный ввоз культурных ценностей – перемещение любыми лицами в любых целях через таможенную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории иностранного государства, с обязательством их обратного вывоза в оговоренный срок (статья 5 Закона № 4804-1).
Вывоз (временный вывоз) культурных ценностей за границу.
   Категории культурных ценностей, не подлежащие вывозу из Российской Федерации:
   – движимые предметы, представляющие историческую, художественную, научную или иную культурную ценность и отнесенные к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации, независимо от времени их создания;
   – движимые предметы, независимо от времени их создания, охраняемые государством и внесенные в охранные списки и;
   – культурные ценности, постоянно хранящиеся в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, других государственных хранилищах культурных ценностей Российской Федерации. По решению уполномоченных государственных органов данное правило может быть распространено на иные музеи, архивы, библиотеки;
   – культурные ценности, созданные более 100 лет назад, если иное не предусмотрено настоящим Законом.

   В соответствии со статьей 17 Закона № 4804-1 вывоз культурных ценностей, не подпадающих под действие пункта 1 статьи 9 Закона № 4804-1, может осуществляться в соответствии с решением о возможности их вывоза, принимаемым государственными органами, определенными Законом № 4804-1.
   Отметим, что Перечень культурных ценностей, разрешенных для вывоза за рубеж, утвержден Приказом Россвязьохранкультуры от 14 марта 2008 года № 117 «О перечне культурных ценностей, подпадающих под действие Закона Российской Федерации от 15 апреля 1993 года № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей», и документации, оформляемой на право их вывоза с территории Российской Федерации».

   Временный вывоз культурных ценностей может осуществляться музеями, архивами, библиотеками, другими юридическими, а также физическими лицами для организации выставок, для осуществления реставрационных работ и научных исследований, в связи с театральной, концертной и иной артистической деятельностью и в иных необходимых случаях (статья 27 Закона № 4804-1).
   Решение о возможности временного вывоза культурных ценностей принимается государственными органами, определенными Законом № 4804-1. При этом решение о возможности временного вывоза культурных ценностей, находящихся на постоянном хранении в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, иных государственных хранилищах культурных ценностей, может быть принято только с согласия Минкультуры Российской Федерации, Государственной архивной службы Российской Федерации или соответствующего органа исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение, ходатайствующее о таком вывозе.
   Ходатайство о временном вывозе культурных ценностей подается их собственником или уполномоченным им лицом в федеральную службу по сохранению культурных ценностей. О принятом решении заявителю должно быть сообщено не позднее чем через 3 месяца после официального приема ходатайства (статья 28 Закона № 4804-1).
   Решение федеральной службы по сохранению культурных ценностей может быть оспорено собственником заявленных к временному вывозу культурных ценностей в судебном порядке.
   Временно вывозимые культурные ценности, постоянно хранящиеся в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, иных государственных хранилищах, не могут быть использованы в качестве обеспечения кредита или служить предметом залога.
   Согласно пункту 1 статьи 30 Закона № 4804-1 в случае вывоза культурных ценностей государственными и муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей к заявлению о временном вывозе культурных ценностей прилагаются:
   – договор с принимающей стороной о целях и условиях временного вывоза культурных ценностей;
   – документ, подтверждающий коммерческое страхование временно вывозимых культурных ценностей с обеспечением всех случаев страховых рисков, либо документ о государственной гарантии финансового покрытия всех рисков, предоставленный страной, принимающей культурные ценности;
   – документально подтвержденные гарантии принимающей стороны и гарантии государственных органов страны назначения в отношении сохранности и возврата временно вывозимых культурных ценностей.
   При временном вывозе культурных ценностей иными юридическими, а также физическими лицами, органами власти и управления, должностными лицами к заявлению о временном вывозе культурных ценностей прилагаются:
   – свидетельство о внесении временно вывозимых культурных ценностей в установленные законом Российской Федерации охранные списки или реестры;
   – подтверждение об извещении соответствующего государственного органа, взявшего культурные ценности на государственную охрану, об их временном вывозе;
   – договор с принимающей стороной о целях и условиях временного вывоза культурных ценностей;
   – документально подтвержденные гарантии принимающей стороны и гарантии государственных органов страны назначения в отношении сохранности и возврата культурных ценностей.
   Временный вывоз культурных ценностей может быть осуществлен при условии заключения между ходатайствующей стороной и федеральной службой по сохранению культурных ценностей договора о возврате временно вывозимых культурных ценностей. Содержащееся в указанном договоре требование возврата культурных ценностей обеспечивается залогом временно вывозимых культурных ценностей с оставлением предмета залога у залогодателя, осуществляемом в соответствии с Законом Российской Федерации от 29 мая 1992 года № 2872-1 «О залоге» (пункт 3 статьи 30 Закона № 4804-1).

   В соответствии со статьей 31 Закона № 4804-1 в ходатайстве о временном вывозе культурных ценностей может быть отказано если:
   – отсутствие со стороны физического или юридического лица, осуществляющего временный вывоз, гарантий обратного ввоза культурных ценностей;
   – состояние культурных ценностей, заявленных к временному вывозу, не позволяет изменять условия их хранения;
   – не определен собственник культурных ценностей, заявленных к временному вывозу, а также если культурные ценности являются предметом спора о праве собственности;
   – в стране, в которую предполагается осуществить временный вывоз культурных ценностей, произошли обстоятельства, препятствующие обеспечению сохранности временно вывозимых культурных ценностей.
   В ходатайстве о временном вывозе культурных ценностей может быть также отказано при отсутствии у Российской Федерации дипломатических отношений с государством, в которое предполагается осуществить временный вывоз культурных ценностей.

   При принятии решения о возможности временного вывоза культурных ценностей федеральной службой выдается свидетельство на право временного вывоза культурных ценностей, который служит основанием для пропуска указанных ценностей через таможенную и государственную границы Российской Федерации.
   Временный вывоз культурных ценностей без указанного свидетельства запрещается.
   Согласно статье 33 Закона № 4804-1 культурные ценности, возвращенные в Российскую Федерацию после их временного вывоза, подлежат обязательной экспертизе, проводимой в соответствии со статьей 18 Закона № 4804-1.
Проведение экспертизы культурных ценностей при их вывозе за границу.
   Заявленные к временному вывозу с территории Российской Федерации культурные ценности подлежат обязательной экспертизе.
   Отказ лица, ходатайствующего о вывозе культурных ценностей, представить на экспертизу заявленные к вывозу предметы рассматривается как отказ заявителя от их вывоза.
   Положение о проведении экспертизы и контроля за вывозом культурных ценностей утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 апреля 2001 года № 322 «Об утверждении Положения о проведении экспертизы и контроля за вывозом культурных ценностей» (далее – Положение № 322).
   Результаты экспертизы являются основанием для принятия Министерством культуры Российской Федерации или его территориальными органами решения о возможности или невозможности вывоза или временного вывоза культурных ценностей с территории Российской Федерации.
   По результатам проведения экспертизы выносится экспертное заключение, которое должно содержать обоснованные выводы относительно возможности или невозможности вывоза представленных культурных ценностей с территории Российской Федерации (пункт 16 Положения № 322).
   Экспертное заключение (в письменной форме) выносится на основе всестороннего анализа культурных ценностей с определением их подлинности, авторства, наименования, места и времени создания, материала и техники исполнения, с фиксацией размеров (веса), отличительных особенностей, состояния сохранности.
   Если экспертизой установлено, что представленный экспонат не является культурной ценностью, подпадающей под действие Закона № 4804-1, то на данный предмет оформляется справка, которая подтверждает, что для него не требуется свидетельство на право временного вывоза с территории Российской Федерации.
   Экспертиза культурных ценностей проводится на платной основе (пункт 5 Положения № 322). Порядок взимания платы за проведение экспертизы и критерии определения ее размера утверждены Приказом Минкультуры Российской Федерации от 4 июня 2002 года № 888 «Об утверждении Положения о порядке взимания и критериях определения размера платы за проведение государственной экспертизы культурных ценностей» (далее – Порядок № 888).
   Размер платы за экспертизу культурных ценностей рассчитывается для каждого заказчика экспертизы в отдельности (пункт 5 Порядка № 888).
   Согласно пункту 2 Порядка № 888 размер платы за экспертизу культурных ценностей определяется с учетом прямых затрат на проведение экспертизы, косвенных (накладных) расходов на обеспечение указанной деятельности, а также налогов и сборов, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и размерах, установленных действующим законодательством Российской Федерации.
   Оплата работ (услуг) по проведению экспертизы производится заказчиком экспертизы по наличному или безналичному расчету на основании «Счета (Счета – фактуры)» либо приходного кассового ордера, выставляемого подразделением, специализирующимся в области обеспечения экспертизы культурных ценностей Минкультуры Российской Федерации или его территориальными органами по сохранению культурных ценностей (пункт 5 Порядка № 888).
Страхование вывозимых культурных ценностей.
   Культурные ценности, вывозимые за границу, в соответствии с пунктом 1 статьи 30 Закона № 4804-1 подлежат страхованию с обеспечением всех случаев страховых рисков, либо страна, принимающая культурные ценности, должна предоставить документ о государственной гарантии финансового покрытия всех рисков.
   На основании Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее – Закон № 4015-1) страхование культурных ценностей может осуществляться через российские страховые компании.
   На территории Российской Федерации страхование (за исключением перестрахования и иных предусмотренных федеральными законами случаев) интересов юридических лиц, а также физических лиц – резидентов Российской Федерации может осуществляться только страховщиками, имеющими лицензии, полученные в установленном Законом № 4015-1 порядке (пункт 5 статьи 4 Закона № 4015-1).
   Как сказано в Письме Минкультуры Российской Федерации от 25 октября 2001 года № 01-164/16-25 «О порядке страхования музейных предметов» все участвующие в страховании музейных предметов страховщики должны иметь высокий рейтинг, длительный опыт работы на рынке страхования рисков «Fine Arts», утвержденные страховой компанией специальные условия этого вида страхования, страховые резервы, достаточные для покрытия рисков в объеме заявленной суммы страховой оценки.
   Крупные музеи стремятся страховать принадлежащие им ценности при направлении последних на выставку, в том числе и по Российской Федерации. Страховой взнос (сумма которого достаточно большая), как правило, оплачивает принимающая сторона, она же несет расходы по организации выставки за рубежом.
   В некоторых случаях, когда российские музеи направляют на международные выставки свои экспонаты либо принимающая сторона предоставляет государственные гарантии финансовой ответственности (институт Индемнити) с максимальным страховым покрытием, Минкультуры может принять решение о страховании этих экспонатов в иностранной страховой компании или через институт Индемнити.
   Компромиссом в решении вопроса страхования при организации выставок внутри страны (один российский музей перевозит выставку в другой) могут быть правильно составленный договор и списки экспонатов со страховыми оценками. Даже если фактически не происходит страхования, поскольку не каждый музей в состоянии оплатить страховой взнос, в договоре указывается, что в случае причинения ущерба принимающая сторона несет полную ответственность и обязана возместить такой ущерб.
   Предоставляемое страховщиками страховое покрытие включает все стандартные риски, а также авиационные и радиационные риски, риски, связанные с землетрясениями и иными стихийными бедствиями, риски террористических актов и военные риски. Деловые и судебные риски, в случае необходимости, страхуются отдельно.
   Полнота и надежность страхового покрытия подтверждается гарантиями страховщика и предоставлением страхового полиса.
   Как правило, оплату страховой премии осуществляет принимающая сторона, выступая в качестве плательщика по страховому полису. Однако в некоторых случаях такую функцию выполняют музеи, направляющие музейные ценности за границу. При выплате страховых взносов за счет бюджетных средств и средств, полученных от приносящей доход деятельности, российская страховая организация определяется по результатам открытого конкурса в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».
   Страхователем при оформлении страхования музейных предметов выступает Минкультуры, от лица которого и действует учреждение культуры. В отдельных случаях страхователями могут совместно выступать Минкультуры и принимающая сторона.

   В бухгалтерском учете расходы на выплату страховой премии отражаются аналогично расходам по госэкспертизе.
   Относительно налогового учета можно сказать следующее: расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают в себя страховые взносы по всем видам обязательного страхования.
   Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию, согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
   Сумму полученного страхового возмещения следует относить к внереализационным доходам (пункт 3 статьи 250 НК РФ).
Уплата госпошлины за вывоз культурных ценностей.
   Подпунктом 34 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ установлено, что государственная пошлина уплачивается в следующих размерах за право вывоза:
   – культурных ценностей, созданных более 50 лет назад, – 10 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;
   – культурных ценностей, созданных более 100 лет назад и ввезенных на территорию Российской Федерации после 1 августа 2009 года, – 5 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей, но не более 1 000 000 рублей;
   – культурных ценностей, созданных 50 лет назад и менее, – 5 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей;
   – предметов коллекционирования по палеонтологии – 10 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей;
   – предметов коллекционирования по минералогии – 5 процентов стоимости вывозимых культурных ценностей;
   За право временного вывоза культурных ценностей налоговым законодательством предусмотрена пошлина в размере 0,01 процента страховой стоимости временно вывозимых культурных ценностей (подпункт 35 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ).
   Следует отметить, что в соответствии с положениями подпункта 8 пункта 1 статьи 333.35 НК РФ государственные и муниципальные музеи, архивы, библиотеки и иные государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей освобождаются от уплаты госпошлины за право временного вывоза культурных ценностей, находящихся в их фондах на постоянном хранении.
Ввоз культурных ценностей из-за границы.
   Согласно статье 23 Закона № 4804-1 ввозимые культурные ценности подлежат таможенному контролю и специальной регистрации в порядке, установленном федеральной службой по сохранению культурных ценностей совместно с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
   В соответствии с международными договорами Российской Федерации или в связи с запросами компетентных органов иностранных государств ввоз культурных ценностей, в отношении которых объявлен розыск, запрещается. Такие ценности подлежат задержанию с целью их последующего возвращения законным собственникам (статья 24 Закона № 4804-1).
   Культурные ценности, временно ввозимые на территорию Российской Федерации в целях культурного сотрудничества и являющиеся собственностью иностранных государств, иностранных юридических и физических лиц, находятся под охраной Российской Федерации; на них распространяется действие законодательства Российской Федерации о сохранении культурного наследия народов Российской Федерации. Предоставление государственных гарантий охраны указанных ценностей осуществляется в каждом отдельном случае в соответствии с международными договорами Российской Федерации или постановлениями Правительства Российской Федерации на условиях соблюдения принципа взаимности.
   Порядок предоставления государственных гарантий финансового покрытия всех рисков в отношении культурных ценностей, временно ввозимых в Российскую Федерацию, устанавливается Правительством Российской Федерации (статья 35 Закона № 4804-1).
НДС при ввозе культурных ценностей.
   С 1 января 2010 года не облагается НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации следующих культурных ценностей (пункт 4 статьи 150 НК РФ):
   – приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов,
   – полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами,
   – передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации.
   Заметим, что ранее согласно пункту 4 статьи 150 НК РФ освобождение предоставлялось только при ввозе художественных ценностей, передаваемых в дар учреждениям, которые являются особо ценными объектами культурного и национального наследия народов Российской Федерации.

Ответственность за нарушения в области внешнеэкономической деятельности


   Порядок осуществления внешнеторговой деятельности российскими и иностранными лицами регламентирован Федеральным законом от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ).
   Лица, виновные в нарушении законодательства Российской Федерации о внешнеторговой деятельности, несут гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 53 Закона № 164-ФЗ).

   Поскольку в рамках одной статьи невозможно рассмотреть все виды ответственности за нарушения законодательства в области внешнеэкономической деятельности, остановимся на административной и уголовной ответственности.

   Административная ответственность предусмотрена главой 16 «Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)» Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). Рассмотрим некоторые их видов административной ответственности в области таможенного дела (нарушения таможенных правил).

   Статья 16.1 КоАП РФ устанавливает административную ответственность за незаконное перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу и объединяет три самостоятельных состава правонарушений, выраженных:
   – в перемещении товаров и транспортных средств помимо таможенного контроля;
   – в перемещении товаров с сокрытием от таможенного контроля;
   – в представлении таможенному органу недостоверных сведений и недействительных документов.
Перемещение товаров и транспортных средств помимо таможенного контроля.
   Объективную сторону указанного правонарушения составляют:
   – прибытие товаров и транспортных средств на таможенную территорию Российской Федерации вне установленных мест или вне времени работы таможенных органов (глава 23 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК тс));
   – убытие с таможенной территории Российской Федерации товаров и транспортных средств вне установленных мест, вне времени работы таможенных органов или без разрешения таможенного органа (глава 24 ТК тс).

   Согласно пункту 1 статьи 16.1 КоАП РФ нарушение указанных порядков влечет наложение административного штрафа:
   – на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до трехкратного размера стоимости товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения;
   – на должностных лиц – от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.
Перемещение товаров с сокрытием от таможенного контроля.
   Под таможенным контролем согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 4 ТК тс понимается совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства.
   Сокрытие товаров от таможенного контроля может осуществляться одним из следующих способов:
   – путем использования тайников;
   – путем использования иных способов, затрудняющих обнаружение товаров;
   – путем придания одним товарам вида других.
   Тайниками признаются места, специально изготовленные либо специально оборудованные или приспособленные для сокрытия товаров (например, перемещение товаров в нише, не предусмотренной конструкцией транспортного средства, в чемодане с двойным дном, в полостях под подкладкой одежды). К иным способам, затрудняющим обнаружение товаров, относятся различные способы утаивания товаров, то есть нахождение товаров в местах, не предназначенных для их транспортировки или хранения, доступ в которые затруднен (например, перемещение товаров в шинах транспортного средства). Под приданием одним товарам вида других понимается существенное изменение внешних характерных признаков товаров, которые позволяют отнести их к товарам иного вида.
   В соответствии с пунктом 2 статьи 16.1 КоАП РФ сокрытие товаров от таможенного контроля влечет наложение административного штрафа:
   – на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до трехкратного размера стоимости товаров, явившихся предметами административного правонарушения, с их конфискацией или без таковой и конфискацию товаров и (или) транспортных средств, явившихся орудиями совершения административного правонарушения, либо конфискацию предметов административного правонарушения;
   – на должностных лиц – от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.
Представление таможенному органу недостоверных сведений и недействительных документов.
   Под недействительными документами понимаются поддельные документы, документы, полученные незаконным путем, документы, относящиеся к другим товарам и (или) транспортным средствам, и иные документы, не имеющие юридической силы.
   Помимо представления таможенному органу недействительных документов для незаконного перемещения товаров и транспортных средств используются также средства идентификации, а именно:
   – использование поддельного средства идентификации, то есть полностью изготовленного фиктивного средства идентификации;
   – использование подлинного средства идентификации, относящегося к другим товарам и транспортным средствам, то есть соответствующего установленным требованиям, но служащего средством идентификации других товаров и транспортных средств.
   Представление таможенному органу недействительных документов, согласно пункту 3 статьи 16.1 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа:
   – на граждан в размере от одной тысячи до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения;
   – на должностных лиц – от пяти тысяч до десяти тысяч рублей;
   – на юридических лиц – от пятидесяти тысяч до ста тысяч рублей с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

   В соответствии с пунктом 1 статьи 16.2 КоАП РФ недекларирование по установленной форме (устной, письменной или электронной) товаров и (или) транспортных средств, подлежащих декларированию, влечет наложение административного штрафа:
   – на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения;
   – на должностных лиц – от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.

   Заявление декларантом либо таможенным представителем при декларировании товаров и (или) транспортных средств недостоверных сведений о товарах и (или) транспортных средствах, если такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера (пункт 2 статьи 16.2 КоАП РФ), влечет наложение административного штрафа:
   – на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до двукратной суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения;
   – на должностных лиц – от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей.

   Согласно пункту 3 статьи 16.2 КоАП РФ, заявление декларантом либо таможенным представителем при декларировании товаров и (или) транспортных средств недостоверных сведений о товарах и (или) транспортных средствах, а равно представление недействительных документов, если такие сведения и документы могли послужить основанием для неприменения запретов и (или) ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, влечет наложение административного штрафа:
   – на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения;
   – на должностных лиц – от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей;
   – на юридических лиц – от ста тысяч до трехсот тысяч рублей с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

   Кроме того, КоАП РФ предусмотрены и другие виды административных правонарушений, например:
   – несоблюдение запретов и (или) ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации (статья 16.3 КоАП РФ);
   – недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами иностранной валюты или валюты Российской Федерации (статья 16.4 КоАП РФ);
   – нарушение режима зоны таможенного контроля (статья 16.5 КоАП РФ);
   – представление недействительных документов при таможенном оформлении (статья 16.7 КоАП РФ);
   – недоставка, выдача (передача) без разрешения таможенного органа либо утрата товаров или документов на них (статья 16.9 КоАП РФ);
   – несоблюдение порядка внутреннего таможенного транзита или таможенного режима международного таможенного транзита (статья 16.10 КоАП РФ);
   – несоблюдение сроков подачи таможенной декларации или представления документов и сведений (статья 16.12 КоАП РФ);
   – непредставление в таможенный орган отчетности (статья 16.15 КоАП РФ);
   – несоблюдение таможенного режима (статья 16.19 КоАП РФ);
   – и другие.

   Ответственность за таможенные преступления предусмотрена и Уголовным кодексом Российской Федерации (далее – УК РФ). При этом общественно опасное деяние, не предусмотренное уголовным законодательством, не может считаться преступлением.
   К таможенным преступлениям относятся:
   – контрабанда (статья 188 УК РФ);
   – незаконный экспорт технологий, научно – технической информации, услуг, сырья, материалов и оборудования, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники (статья 189 УК РФ);
   – невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран (статья 190 УК РФ);
   – невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте (статья 193 УК РФ);
   – уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (статья 194 УК РФ).

   Контрабанда. Под контрабандой согласно пункту 1 статьи 188 УК РФ понимается перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов в крупном размере, совершенное помимо или с сокрытием от таможенного контроля, либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации, либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием.
   Указанное преступное деяние наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет либо лишением свободы на срок до пяти лет.
   Более опасным видом контрабанды является перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров, в отношении которых установлены специальные правила ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из нее. Так, лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового наказывается контрабанда, предметом которой являются:
   – наркотических средств;
   – психотропных веществ, их аналогов;
   – растений, содержащих наркотические средства или психотропные вещества, либо их частей, содержащих наркотические средства или психотропные вещества;
   – инструментов и оборудования, находящихся под специальным контролем и используемых для производства и изготовления наркотических средств и психотропных веществ;
   – сильнодействующих, ядовитых, отравляющих, взрывчатых, радиоактивных веществ, радиационных источников, ядерных материалов;
   – огнестрельного оружия, взрывных устройств, боеприпасов, оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, а также материалов и оборудования, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иного вооружения, иной военной техники, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации;
   – стратегически важных сырьевых товаров или культурных ценностей, в отношении которых установлены специальные правила перемещения через таможенную границу Российской Федерации.

   Наиболее опасной формой контрабанды считается контрабанда, совершенная организованной группой. В соответствии с пунктом 4 статьи 188 УК РФ такая контрабанда наказывается лишением свободы на срок от семи до двенадцати лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
   При наличии обстоятельств, отягчающих ответственность, наказание усиливается до лишения свободы на срок от пяти до десяти лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового. Согласно пункту 3 статьи 188 УК РФ такими обстоятельствами являются:
   – совершение контрабанды должностным лицом с использованием своего служебного положения;
   – совершение контрабанды с применением насилия к лицу, осуществляющему таможенный контроль.

   Незаконный экспорт технологий, сырья, материалов, оборудования и информации, используемых при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники. Предметом преступления являются:
   – технологии (чертежи, схемы и иная технологическая документация, оборудование, позволяющие производить оружие массового поражения и другое);
   – научно – техническая информация (информация, регламентирующая безопасность производства продукции военного назначения, и другое) и услуги (консультирование, проектирование, обучение специалистов, наладка оборудования, проведение экспертиз и другое), которые используются или могут быть использованы при создании оружия массового поражения, вооружения и военной техники и в отношении которых установлен специальный экспортный контроль.
   Согласно статье 189 УК РФ незаконные экспорт или передача лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, иностранной организации или ее представителю сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, незаконное выполнение этим лицом работ для иностранной организации или ее представителя либо незаконное оказание услуг иностранной организации или ее представителю, которые заведомо для указанного лица могут быть использованы при создании вооружения и военной техники и в отношении которых установлен экспортный контроль,-
   наказываются штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до трех лет.
   Деяния, совершенные организованной группой либо в отношении сырья, материалов, оборудования, технологий, научно-технической информации, работ (услуг), которые заведомо для лица, наделенного правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки и в отношении которых установлен экспортный контроль,-
   наказываются лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
   Обратите внимание!
   Под лицом, наделенным правом осуществлять внешнеэкономическую деятельность, понимаются руководитель юридического лица, созданного в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющего постоянное место нахождения на территории Российской Федерации, а также физическое лицо, имеющее постоянное место жительства на территории Российской Федерации и зарегистрированное на территории Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя.
Невозвращение на территорию Российской Федерации предметов художественного, исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и зарубежных стран.
   Предметы художественного, исторического и археологического достояния входят в перечень культурных ценностей, закрепленный в статье 6 Закона Российской Федерации № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей» (далее – Закон № 4804-1):
   – культурные ценности, созданные отдельными лицами или группами лиц, которые являются гражданами Российской Федерации;
   – культурные ценности, имеющие важное значение для Российской Федерации и созданные на территории Российской Федерации иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории Российской Федерации;
   – культурные ценности, обнаруженные на территории Российской Федерации;
   – культурные ценности, приобретенные археологическими, этнологическими и естественно-научными экспедициями с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности;
   – культурные ценности, приобретенные в результате добровольных обменов;
   – культурные ценности, полученные в качестве дара или законно приобретенные с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности.

   Культурные ценности, временно вывозимые за пределы таможенной территории Российской Федерации, перемещаются в соответствии с таможенным режимом временного вывоза.
   Согласно статье 5 Закона № 4804-1 под временным вывозом культурных ценностей понимается перемещение любыми лицами в любых целях через таможенную границу Российской Федерации культурных ценностей, находящихся на территории Российской Федерации, с обязательством их обратного ввоза в оговоренный срок.
   В соответствии со статьей 285 ТК тс таможенный режим временного вывоза предполагает пользование товарами, в течение установленного срока, за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.
   Неисполнение обязанности по возвращению на территорию Российской Федерации культурных ценностей в установленные сроки, если такое возвращение является обязательным, согласно статье 190 УК РФ, наказывается лишением свободы на срок до восьми лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.
   Незаконные вывоз и ввоз культурных ценностей квалифицируются как контрабанда. Под незаконным вывозом и незаконным ввозом культурных ценностей понимается вывоз и ввоз культурных ценностей, осуществленные с нарушением правил, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.
   Незаконные вывоз и ввоз культурных ценностей наказывается лишением свободы на срок от трех до семи лет со штрафом в размере до одного миллиона рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового и с ограничением свободы на срок до одного года либо без такового.
Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте.
   В соответствии со статьей 193 УК РФ невозвращение в крупном размере из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк Российской Федерации, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.
   Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма невозвращенных средств в иностранной валюте превышает тридцать миллионов рублей.
   Согласно письму ФТС РФ от 28 января 2010 года № 01–11/3425 «О квалификации преступлений по выявленным случаям невозврата в Российскую Федерацию иностранной валюты» незаконный перевод денежных средств за границу при отсутствии реальной внешнеэкономической деятельности с использованием фиктивных документов не образует состава контрабанды, поскольку отсутствует незаконное физическое перемещение товаров через таможенную границу.
Уклонение от уплаты таможенных платежей.
   Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей устанавливается Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе».
   Ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей предусмотрена в статье 194 УК РФ.
   Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.
   То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
   Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает три миллиона рублей, а в особо крупном размере – тридцать шесть миллионов рублей.

Контроль уровня цен при совершении внешнеторговых сделок, корректировка со стороны таможни

   В настоящей статье рассмотрим, как осуществляется контроль уровня цен при совершении внешнеторговых сделок, корректировка со стороны таможни.

   Статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлены принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения. Пунктом 2 статьи 40 НК РФ определено, что налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
   – между взаимозависимыми лицами;
   – по товарообменным (бартерным) операциям;
   – при совершении внешнеторговых сделок;
   – при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
   Нормы статьи 40 НК РФ вызывают немало вопросов, в частности, из-за недостаточно четкой терминологии. Например, в статье 40 НК РФ не определено, какие сделки считаются внешнеторговыми. В связи с этим организациям следует обратиться к пункту 1 статьи 11 НК РФ, согласно которой понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в налоговом законодательстве, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

   Так, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Федеральный закон № 164-ФЗ) под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
   Под внешней торговлей товарами этот закон подразумевает импорт и (или) экспорт товаров. Следовательно, в случае с товарами, контроль за ценой сделки будет правомерен, если договор предусматривает перемещение товаров через таможенную границу.
   Реализация на внутреннем рынке товаров, приобретенных у иностранных лиц, не носит характер внешнеторговой сделки, к такому выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2003 года по делу №А56-480/03.
   В соответствии с пунктом 1 статьи 33 Федерального закона № 164-ФЗ внешняя торговля услугами осуществляется следующими способами:
   1) с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства;
   2) с территории иностранного государства на территорию Российской Федерации;
   3) на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг;
   4) на территории иностранного государства российскому заказчику услуг;
   5) российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем его присутствия или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства;
   6) иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории Российской Федерации, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории Российской Федерации;
   7) российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства;
   8) иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории Российской Федерации.
   Таким образом, только по вышеперечисленным случаям налоговый орган может проверить правильность применения цен по сделкам.

   На практике не возникает трудностей с истолкованием таких сделок, как внешнеторговые, при выполнении которых товар передается от продавца к покупателю, пересекая границу Российской Федерации.
   Сложнее обстоит дело в случае, если стороны договора находятся по разные стороны границы при реализации работ или услуг. Согласно статье 34 Федерального закона № 164-ФЗ в отношении мер, затрагивающих внешнюю торговлю услугами, иностранным исполнителям услуг предоставляется такой же режим, как и российским исполнителям услуг. Режим считается менее благоприятным, если он изменяет условия конкуренции в пользу российских исполнителей услуг или оказываемых ими на территории Российской Федерации услуг по сравнению с аналогичными иностранными исполнителями услуг.

   Нормы НК РФ о проверке цены сделки по внешнеторговым контрактам не применяется к договорам, которые заключены между российскими организациями и не предусматривают перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Этот вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2002 года по делу №А56-7668/02. Как следовало из данного дела, налоговый орган обратился в суд с заявлением о том, что организация приобрела у другой организации товар для экспорта по завышенной цене, в связи с чем, по мнению налогового органа, к возмещению была предъявлена излишняя сумма НДС. Суд сделал вывод, что налоговый орган превысил свои полномочия, поскольку НК РФ не предусматривает данного основания для проверки цены сделки.
   Большинство судебных разбирательств о применении подпункта 3 пункта 2 статьи 40 НК РФ связаны также с тем, что налоговые органы проверяют уровень цен не только по внешнеторговым сделкам, но и по сопутствующим им сделкам. Например, в Постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 апреля 2003 года по делу №А56-25870/02 и от 3 марта 2006 года по делу №А56-10500/2005 суд указал на ошибочность доводов ИФНС, изложенных в кассационной жалобе о необходимости переоценки результатов сделки. Из решения суда следует, что в соответствии с пунктом 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки и предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При проведении проверки и вынесении решения налоговые органы руководствовались подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 НК РФ, согласно которому налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен при совершении внешнеторговых сделок. Налоговый орган проверил правильность и произвел корректировку цен, примененных не при совершении внешнеторгового контракта, а при заключении договора поставки, сторонами по которому являются российские организации и который не предусматривал перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации. Поэтому, с учетом статьи 2 Федерального закона № 164-ФЗ указанный договор поставки не может быть признан внешнеторговой сделкой, суд обязал налоговую инспекцию возместить сумму налога на добавленную стоимость из бюджета в пользу налогоплательщика.

   Взаимозависимые участники внешнеторговой сделки могут установить цену, которая не будет соответствовать уровню рыночных цен. В свою очередь, цена внешнеторговой сделки служит основой определения таможенной стоимости товара, устанавливаемой для целей обложения таможенной пошлиной. Согласно пункту 1 статьи 19 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон РФ № 5003-1) таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары с учетом дополнительно произведенных начислений к цене, указанных в статье 19.1 Закона РФ № 5003-1.
   Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.

   Статьей 66 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля. Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376 утвержден порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров, сред которых:
   – контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости товаров;
   – проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости товаров;
   – контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров и всех ее компонентов;
   – проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости товаров с использованием системы управления рисками.
   Так, в пункте 3 статьи 19 Закона РФ № 5003-1 указано, что факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.
   При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята таможенными органами, а товары оценены, если декларант путем сравнения докажет, что в соответствующий период времени такая стоимость близка:
   1) либо к стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Российскую Федерацию покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;
   2) либо к таможенной стоимости идентичных или однородных товаров по методу вычитания. В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, которые не являются взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, в тот же период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых (статья 22 Закона РФ № 5003-1);
   3) либо к таможенной стоимости идентичных или однородных товаров по методу сложения. При определении таможенной стоимости товаров в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения:
   – расходов по изготовлению, приобретению материалов и расходов на производство;
   – суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, равноценны той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;
   – расходов по транспортировке товаров, а также на страхование в связи с международной перевозкой товаров (статья 23 Закона РФ № 5003-1).
   Хотелось бы заострить ваше внимание на том, что таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для подтверждения расчетной стоимости. Проверка документов и сведений, представленных производителем или от его имени, может производиться таможенными органами Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации и нормами международного права (пункт 5 статьи 23 Закона РФ № 5003-1).
   Если таможенному органу удалось установить взаимосвязь сторон внешнеторгового договора и выявить влияние этой взаимосвязи на цену сделки, он сообщает об этом декларанту и предоставляет ему возможность доказать обратное и документально подтвердить заявленную стоимость. При этом необходимость специальной проверки на предмет взаимозависимости сторон договора не служит основанием для задержки груза. Груз отправляется в обычном порядке, впоследствии по данным проводимой проверки таможенная стоимость может быть пересчитана, а недополученные суммы таможенных пошлин, иных налогов и сборов взысканы в установленном порядке.

Применение трансфертного ценообразования, сделки с участием офшорных фирм

   О применении трансфертного ценообразования, а также о сделках с участием офшорных фирм читайте в нашей статье.

   В законодательстве и научной литературе нет единого понимания трансфертного ценообразования. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) термины «трансфертное ценообразование», «трансфертная цена» не упоминаются, хотя в нем содержатся отдельные нормы, направленные на корректировку трансфертных цен.
   В специальной литературе трансфертная цена определяется по-разному, например, как «цена, используемая крупными компаниями, корпорациями, в частности транснациональными, в сделках, совершаемых между своими филиалами, подразделениями или дочерними обществами». Трансфертная цена в широком смысле трактуется и как «необычная», «подозрительная» цена, подлежащая налоговому контролю, в отношении которой есть основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки. Трансфертная цена в узком смысле рассматривается также как цена, используемая внутри групп компаний, между взаимозависимыми лицами.
   Российское налоговое законодательство содержит по сути одну статью, непосредственно посвященную контролю за трансфертными ценами (статья 40 НК РФ). Также к данному направлению налогового контроля применяется статья 20 НК РФ, которая определяет критерии взаимозависимости налогоплательщиков.

   Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
   1) между взаимозависимыми лицами;
   2) по товарообменным (бартерным) операциям;
   3) при совершении внешнеторговых сделок;
   4) при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
   Если в результате проведенного контроля будет установлено, что применяемые цены отклоняются от рыночных цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) более чем на 20 %, то налоговый орган вправе доначислить налоги и пени, как если бы результаты сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
   Таким образом, только по четырем основаниям налоговые органы вправе осуществлять контроль в сфере трансфертного ценообразования.

   С помощью трансфертных цен регулируются внутрихозяйственные связи между центрами ответственности. Центрами ответственности при этом могут выступать как структурные подразделения продавца, в том числе филиалы и подразделения, не выделенные на отдельный бухгалтерский баланс, но имеющие лицевые счета в управленческом учете, так и дочерние, зависимые организации в форме самостоятельных юридических лиц, а также связанные с головной организацией индивидуальные предприниматели, хотя чисто юридически эта связь может быть и не доказана. Географически месторасположение центров ответственности никак не ограничивается, тем самым, налоговая нагрузка на каждый центр ответственности, выделенного в самостоятельное юридическое лицо или представленное индивидуальным предпринимателем, может отличаться и определяется в соответствии с действующим законодательством по месту расположения данного центра.
   В настоящее время применение трансфертных цен продавцами достаточно распространено, особенно при наличии разветвленной мелкооптовой или розничной торговой сети.
   Товарное обеспечение сети осуществляется централизованно головной организацией, что позволяет ей получать дополнительные доходы за счет больших объемов покупок товара у первичного продавца (производителя). Как правило, трансфертные цены построены на основе затратных методов ценообразования и скорректированы в рамках дифференцированной стратегии ценообразования. Реже головная организация использует при формировании механизма трансфертного ценообразования рыночные методы ценообразования, используя стратегию конкурентного ценообразования. Организациям сети для обеспечения коммерческого успеха при таком механизме трансфертного ценообразования предоставляется система скидок.
   Трансфертные цены находятся у налоговых органов в зоне пристального внимания и контроля в силу статьи 40 НК РФ, так как по определению являются применяемыми ценами в сделках между взаимозависимыми лицами.
   В целом недостатками трансфертного регулирования в Российской Федерации являются:
   – отсутствие четкого определения трансфертного ценообразования в законодательстве;
   – отсутствие методов трансфертного ценообразования;
   – неопределение конкретных документов, которые могут подтверждать правомерность ценообразования.

   При использовании трансфертного ценообразования организация должна с особым вниманием отнестись к оформлению внутренних документов, начиная от маркетинговой политики, заканчивая постоянным внутренним контролем за соответствием применяемых цен рыночным. Организация должна быть готова не только к самим налоговым проверкам в любой момент времени, но и к судебным разбирательствам.
Сделки с участием оффшорных фирм.
   Компании любой ценой стремятся снизить свои налоговые обязательства, что на практике вызывает много вопросов. А именно: как сделать это законным способом? Одним из таких способов оптимизации налогообложения является «офшорный» метод налогового планирования.
   Офшор (от английского offshore – «вне берега») – один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основой этого метода являются законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам.
   Причинами, по которым предприниматели используют офшорные компании для ведения бизнеса, являются:
   1. Заинтересованность в сокрытии информации о фактических собственниках бизнеса в стране его ведения. В данном случае наиболее выгодным будет регистрация компании в стране – классическом офшоре, где информация не подлежит раскрытию. Налогообложение в таких странах отсутствует. Организация оплачивает государству лишь ежегодный фиксированный сбор вне зависимости от результатов своей деятельности.
   Наиболее популярными классическими офшорами являются острова Гернси и Джерси, Барбадос, Гренада, Доминика, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Невис и другие. Как правило, офшорные компании освобождены от предоставления бухгалтерских отчетов в какие-либо государственные органы, поэтому формы ведения бухгалтерии могут быть абсолютно произвольными. Исключение составляют лишь несколько стран, требующих от офшорных компаний предоставления ежегодного аудиторского отчета.
   2. Возможность получения налоговых выгод в соответствии с Соглашениями об избежании двойного налогообложения между государствами. Сутью подобных соглашений является исключение двойного налогообложения сделок между компаниями различных стран при осуществлении импорта и экспорта. Налогообложение доходов от таких сделок осуществляется в соответствии с законодательством той страны, где ставка налога ниже.
   В настоящее время Приказом Минфина Российской Федерации от 13 ноября 2007 года № 108н утвержден Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
   Офшорные зоны – небольшие государства или территории, привлекающие иностранные капиталы посредством предоставления налоговых и других льгот при проведении финансово-кредитных операций с иностранными резидентами и в иностранной валюте.
   Другим важным преимуществом, которое дает Соглашение об избежании двойного налогообложения, является отсутствие таможенного НДС.
   Рассмотрим несколько примеров однотипных сделок с применением офшора и без него.
   Пример.
   Вариант без использования офшора.
   Российская компания «А» экспортирует товар, себестоимость или закупочная цена которого равна 200 долларов США за единицу продукции, иностранной компании «B» по цене 220 долларов США за единицу продукции. Прибыль, которую получает при этом компания «A», составляет 20 долларов США за единицу продукции, следовательно, налог на прибыль в Российской Федерации (без учета накладных расходов) будет равен 4 долларам США (20 долларов США x 20 %).
   Вариант с использованием офшора.
   Российская компания «A» создает офшорную компанию «C» и заключает с ней экспортный контракт, но уже по цене 202 долл. США за единицу продукции. Прибыль снижается до 2 долларов США за единицу продукции, а налог на прибыль – до 0,20 доллара США. В свою очередь компания «C» продает товар фирме «В» уже за 220 долларов США за единицу продукции. Таким образом, основная часть прибыли оседает на счетах офшорной компании и российская компания «A» не платит с нее никаких налогов.
   С помощью офшора можно уменьшить и таможенные пошлины. В этом случае в цепь поставщиков включается вторая офшорная компания. Она должна быть зарегистрирована в той стране, с которой у Российской Федерации есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Согласно статье 7 НК РФ если в российском налоговом законодательстве прописаны одни правила, а в международном договоре – другие, то применяются положения международного права. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения предусматривают, что иностранные компании освобождаются от уплаты налога на прибыль. Такая норма закреплена, например, в подпункте «b» пункта 3 статьи 2 Конвенции от 15 февраля 1994 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» и во многих других соглашениях с юрисдикциями, где используются правила льготного налогообложения. Рассмотрим все это на примере.
   Пример.
   Вариант без использования офшора.
   Российская компания «A» закупает за рубежом товар по цене 100 долларов США за единицу продукции. При ввозе она уплачивает таможенную пошлину, равную 20 долларам США (20 %) на единицу продукции. Затем эта компания реализует товар по цене 200 долларов США за единицу продукции, уплачивая налог на прибыль в размере 16 долларов США, то есть 20 % от суммы прибыли, составляющей 80 долларов США за единицу продукции (без учета накладных расходов).
   Вариант с использованием офшора.
   Российская компания «A» заключает договора с офшорными компаниями «C» и «D». Компания «C» закупает товар по цене 100 долларов США за единицу продукции и отправляет его российскому предприятию по цене 10 долларов США за единицу продукции. При ввозе российская компания платит мизерную таможенную пошлину, которая равна 2 долларам США (20 %) за единицу продукции. Затем этот товар компания «A» продает компании «D», которая имеет рублевый счет в Российской Федерации, разумеется, с минимальной наценкой в 2 доллара США, то есть по 14 долларов США за единицу продукции. А это значит, что налог на прибыль здесь равен всего 0,4 доллара США с единицы проданной продукции. В свою очередь компания «D» продает товар конечным покупателям по цене 200 долларов США за единицу продукции. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения в данном случае налог на прибыль платить не нужно.
   При этом компания «A» – фактически существующая компания, со своими складами, инфраструктурой и клиентами, а офшорные компании «C» и «D» участвуют в сделках только на бумаге (их названия указываются в договорах и так далее).
   Таким образом, применяя офшорную схему, можно уменьшить таможенные платежи и налог на прибыль. Итак, первая офшорная компания нужна для того, чтобы уменьшить таможенные платежи, а вторая позволяет не платить налог на прибыль.
   Существует огромное количество разновидностей этой схемы. Одна из них заключается в следующем: российское предприятие является комиссионером, а офшорная компания – комитентом. Именно по его поручению и на его средства проводятся сделки, причем в этом случае деятельность российской стороны практически безвозмездна. Обязательное условие – наличие между Российской Федерацией и страной, где находится офшорная зона, договора об избежании двойного налогообложения.

   При проверке налоговые органы будут стараться установить, какая сумма за продукцию в действительности была перечислена. Сделать это будет проблематично, так же как и определить реальную стоимость этой продукции, поскольку сведения о деятельности предприятий, по законодательству многих государств, имеющих офшорные зоны, не могут предоставляться по запросам третьих лиц, в том числе налоговых органов, а часто даже по запросам Интерпола.
   Следует отметить, что описанные выше примеры являются достаточно упрощенными описаниями практических схем, используемых для минимизации налогового бремени компаний, работающих с офшорами.

Внешнеторговые сделки

Понятие и заключение внешнеэкономической сделки


   Внешнеэкономическая деятельность в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 18 июля 1999 года № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» – это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).
   Внешнеэкономическими являются сделки, в которых хотя бы одна из сторон является иностранным гражданином или иностранным юридическим лицом, а их содержанием являются операции по экспорту, импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, а также товарообмену (бартеру).
   В зависимости от того, воля скольких лиц выражалась при их совершении, сделки, согласно статье 154 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), бывают трех видов: односторонними, двусторонними, а также многосторонними.
   Односторонняя сделка создает обязанности для лица, совершившего сделку. Она может создавать обязанности для других лиц лишь в случаях, установленных законом либо соглашением с этими лицами. Например, при наследовании по завещанию. Завещатель вправе возложить на одного или нескольких наследников исполнение за счет наследства какой-либо обязанности имущественного характера в пользу одного или нескольких лиц (пункт 1 статьи 1137 ГК РФ).
   Основная масса сделок – двусторонние, то есть договоры, которые во внешнеэкономических отношениях заключаются между двумя контрагентами. Многосторонние сделки совершаются реже, так как заключаются между тремя или более контрагентами.
   Как правило, большинство внешнеэкономических сделок являются внешнеторговыми сделками.
   В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ) внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
   Участниками внешнеторговой деятельности, согласно пункту 27 статьи 2 Закона № 164-ФЗ, являются российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью.
   Российским лицом признается (пункт 23 статьи 2 Закона № 164-ФЗ):
   – юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;
   – физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации, либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
   Иностранным лицом признается физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами (пункт 11 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).
   Таким образом, к внешнеторговым сделкам относятся договоры купли-продажи товаров, а также договоры подряда, комиссии и ряд других договоров, заключаемых между организациями и фирмами различных государств.
   Начальным этапом заключения контракта являются предварительные переговоры, которые иногда называются трактацией сделки. Переговоры ведутся почтовой или телеграфной перепиской, по телефону или во время личных встреч представителей обеих сторон. Адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение, признается офертой (пункт 1 статьи 435 ГК РФ).
   В соответствии с пунктом 2 статьи 432 ГК РФ договор заключается посредством составления оферты одной из сторон и ее акцепта другой стороной.
   Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным (пункт 1 статьи 438 ГК РФ).
   Оферта должна содержать всю необходимую информацию относительно существенных условий договора, например:
   – реквизиты продавца;
   – предлагаемый объем поставки;
   – сроки и условия поставки;
   – цена в зависимости от объема приобретаемой партии;
   – скидки и бонусы;
   – порядок оплаты.

   В Постановлении ФАС Московского округа от 4 апреля 2011 года №КА-А40/2332-11-П по делу №А40-140560/09-114-1092 суд отметил, что заключение договора путем направления оферты и получение соответствующего акцепта, то есть без составления единого документа возможно, что предусмотрено статьями 432, 435 и 438 ГК РФ.
   Если в договоре не указано место его заключения, договор признается заключенным в месте жительства гражданина или месте нахождения юридического лица, направившего оферту (статья 444 ГК РФ).
   В соответствии со статьей 443 ГК РФ ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом. Такой ответ признается отказом от акцепта и в то же время новой офертой.

   Заключая внешнеторговые сделки, согласно статье 1210 ГК РФ стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, применимое к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.
   Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. К такому же выводу пришел суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 24 марта 2010 года №Ф09-995/10-С4 по делу №А34-5773/2009.
   Выбор сторонами подлежащего применению права, сделанный после заключения договора, имеет обратную силу и считается действительным, без ущерба для прав третьих лиц, с момента заключения договора.
   При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору, согласно статье 1211 ГК РФ, применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. А именно: страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее для содержания договора решающее значение.

   Согласно пункту 3 статьи 1211 ГК ГФ стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается, если иное не вытекает из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела, сторона, являющаяся, в частности:
   1) продавцом – в договоре купли-продажи;
   2) дарителем – в договоре дарения;
   3) арендодателем – в договоре аренды;
   4) ссудодателем – в договоре безвозмездного пользования;
   5) подрядчиком – в договоре подряда;
   6) перевозчиком – в договоре перевозки;
   7) экспедитором – в договоре транспортной экспедиции;
   8) займодавцем (кредитором) – в договоре займа (кредитном договоре);
   9) финансовым агентом – в договоре финансирования под уступку денежного требования;
   10) банком – в договоре банковского вклада (депозита) и договоре банковского счета;
   11) хранителем – в договоре хранения;
   12) страховщиком – в договоре страхования;
   13) поверенным – в договоре поручения;
   14) комиссионером – в договоре комиссии;
   15) агентом – в агентском договоре;
   16) правообладателем – в договоре коммерческой концессии;
   17) залогодателем – в договоре о залоге;
   18) поручителем – в договоре поручительства;
   19) лицензиаром – в лицензионном договоре.

   Внешнеторговые сделки должны совершаться российскими предпринимателями в письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы таких сделок влечет за собой их недействительность (пункт 3 статьи 162 ГК РФ).

   Федеральный Арбитражный суд Северо-западного округа в Постановлении от 17 июня 2010 года по делу №А56-17111/2009 указал, что в соответствии со статьями 11, 12 и 96 Венской конвенции с учетом оговорки, сделанной Российской Федерацией при ее подписании, договор купли-продажи при условии участия в нем коммерческого предприятия, расположенного на территории Российской Федерации, должен быть заключен только в письменной форме.
   На основании пункта 2 статьи 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
   Следовательно, суд пришел к обоснованному выводу о том, что заключение сторонами спора договоров купли-продажи посредством передачи документов по электронной или факсимильной связи не противоречит требованиям Венской конвенции и российского законодательства и не влечет признания их недействительными в связи с несоблюдением письменной формы договора.

   При подготовке внешнеторгового контракта можно воспользоваться типовыми формами контрактов, а также разработанными пакетами стандартных решений, которые помогут российским предприятиям наилучшим образом учесть свои интересы.
   Структура внешнеторгового контракта индивидуальна, но в соответствии с рекомендациями контракт должен содержать обязательные разделы. К таким разделам относятся:
   – Предмет контракта;
   – Цена и сумма;
   – Условия платежа;
   – Срок поставки;
   – Условия приемки товара по качеству и количеству;
   – Форс-мажор;
   – Прочие условия и обстоятельства сделки;
   – Рассмотрение споров;
   – Санкции;
   – Заключительные положения.

   Рассмотрим подробнее содержание каждого из вышеперечисленных разделов.

   Раздел «Предмет контракта». В этом разделе необходимо указывать наименование и полную характеристику товара, а именно: ассортимент, размеры, модели, комплектность, страну происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.

   Раздел «Цена и сумма». Здесь указывается цена за единицу товара, общая сумма контракта и базис поставки товара. Зачастую сторонам по договору неизвестны различия в торговой практике страны-партнера, поэтому они руководствуются Правилами «Инкотермс». Действующие в настоящее время базисные условия поставки классифицированы в Международных правилах толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС. Каждый термин обозначает определенное распределение между продавцом и покупателем рисков, расходов и ответственности.
   Также необходимо указать наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, принятым Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»

   Раздел «Условия платежа» должен содержать:
   – сроки платежа и условия рассрочки, если таковая предусмотрена;
   – обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
   Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, которая бы гарантировала безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае если поставка не будет произведена.

   Раздел «Сроки поставки». В этом разделе описывается порядок поставки товаров и (или) график поставок конкретных партий товара, с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и произведены окончательные расчеты по контракту.

   Раздел «Условия приемки товара по качеству и количеству» должен содержать сведения о месте и сроках приемки товара, а также порядок предъявления рекламаций.

   Раздел «Форс-мажор». Здесь необходимо сформулировать условия, при наступлении которых стороны будут освобождаться от ответственности за неисполнение условий, предусмотренных контрактом.
   К форс-мажорным обстоятельствам относятся события, предусмотреть которые заранее не представляется возможным. Такими событиями являются стихийные бедствия (наводнения, пожары, землетрясения и другие бедствия), забастовки, военные перевороты, изменения в законодательстве также могут быть признаны форс-мажорными обстоятельствами, если стороны включат в перечень обстоятельств, которые будут освобождать стороны от ответственности при их наступлении и так далее.
   При наступлении форс-мажорных обстоятельств, потерпевшая сторона должна уведомить об этом другую сторону и предоставить ей документальное подтверждение наступления таких обстоятельств. При этом срок исполнения обязательств по контракту отодвигается на срок, в течение которого будут действовать форс-мажорные обстоятельства.

   Раздел «Прочие условия и обстоятельства сделки». В этом разделе оговариваются другие условия и обстоятельства сделки, такие как гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги.

   Раздел «Рассмотрение споров», в котором приводится порядок предъявления и рассмотрения претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитражных судах, а также указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения сторон по контракту. В международной торговле не стоит исключать возможность возникновения правовых споров. Большинство этих разногласий разрешаются путем переговоров между сторонами, в процессе которых находят оптимальные условия. В подавляющем большинстве сделок, заключаемых российскими организациями и компаниями других стран, предусматривается арбитражный порядок разрешения споров. В этом случае в условиях контракта необходимо указать, какой конкретно арбитраж будет рассматривать их спор.

   Раздел «Санкции». При заключении внешнеэкономических сделок стороны особое внимание уделяют способам обеспечения обязательств, то есть тех мер, которые они могут применять к контрагенту в случае неисполнения обязательства должником, в результате чего кредитору наносится имущественный или моральный ущерб.
   В условиях контракта следует определить размер штрафных санкций и способ определения убытков, подлежащих взысканию. Штрафы могут выражаться как в твердой денежной сумме, так и в процентах от общей стоимости, например, не поставленного товара.

   Раздел «Заключительные положения».
   При подписании контракта все его страницы, в том числе спецификаций, изменений и дополнений к контрактам, должны быть пронумерованы и подписаны с каждой стороны одним из лиц подписывающих контракт в целом. Контракт обычно заключается на языках каждой из сторон, оба экземпляра контракта считаются подлинными. Экземпляры контрактов с приложениями, а также изменения, дополнения к ним передаются после их подписания, обычно в 10-дневный срок, в торговый, товарный или сбытовой отделы. Они регистрируются в специальном журнале и хранятся как документы строгой отчетности. В этом разделе также указываются юридические и почтовые адреса, контактный телефон, факс Продавца и Покупателя.

   Таким образом, внешнеторговый контракт довольно объемный документ, содержащий определенные требования к его форме и обязательным реквизитам. В договоре, оформленном в письменном виде, стороны должны в подробностях прописать такие важные моменты, как предмет договора, его объект, цена товара, базисные условия поставки, права и обязанности сторон, порядок разрешения споров, ответственность за нарушение договорных обязательств, размер неустойки, график поставки товаров (сроки оказания услуг или выполнения работ), форс-мажорные обстоятельства и прочие условия, которые стороны посчитают необходимым урегулировать.

Применение Инкотермс

   Зачастую стороны, заключающие контракт, незнакомы с различной практикой ведения торговли в соответствующих странах. Это может послужить причиной недоразумений, разногласий и судебных разбирательств с вытекающей пустой тратой времени и денег. Для разрешения всех этих проблем Международная торговая палата создала свод международных правил «Инкотермс», которые служат для точного определения торговых терминов, в данной статье об этом и поговорим.

   Впервые свод международных правил был опубликован в 1936 году и назывался «Инкотермс 1936». Поправки и дополнения были сделаны позднее в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 и в 2000 году для приведения этих правил в соответствие с современной практикой международной торговли.
   Инкотермс изначально предназначался для использования в тех случаях, когда товары продавались для поставки через национальные границы, то есть это международные торговые термины. Однако правила Инкотермс на практике зачастую включаются в договоры для продажи товаров на внутренних рынках различных стран, но при этом условия статей, касающиеся экспорта и импорта, не применяются.
   Таким образом, Инкотермс – это свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов. Сфера действия Инкотермс распространяется на права и обязанности сторон по договору купли-продажи в части поставки товаров. Каждый термин представляет собой аббревиатуру из трех букв.
   На основании пункта 6 статьи 1211 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае если в договоре использованы принятые в международном обороте торговые термины, то при отсутствии в договоре иных указаний считается, что сторонами согласовано применение к их отношениям обычаев делового оборота, обозначаемых соответствующими торговыми терминами. Это положение, в частности, означает, что стороны могут по собственному усмотрению определить, какие термины и в каком объеме применяются к заключенному сторонами договору. Для этого необходимо отразить в договоре согласие сторон на применение Инкотермс в редакции от 1990 или 2000 годов.
   Каждая последующая редакция Инкотермс отличается от предыдущей и сторонам, желающим включить Инкотермс в свой договор купли-продажи, необходимо делать обязательную ссылку на то, какой из вариантов Инкотермс будет ими применяться. Отсутствие такой ссылки может привести к разногласиям относительно того, какой вариант стороны были намерены включить в свой договор, то есть при заключении договора необходимо четко указывать, что стороны руководствуются, например, «Инкотермс 1990» либо «Инкотермс 2000» либо «Инкотермс 2010. Если такого указания нет, а в заключенном контракте будет просто указано «ИНКОТЕРМС», то с 1 января 2011 года это будет подразумевать ссылку на «Инкотермс 2010».
   Рассмотрим, какие изменения внесены в Инкотермс 2010.
   В Инкотермс 2010 количество терминов, по сравнению с Инкотермс 2000, не 13, а 11. Четыре наименее используемых в практике термина были отменены:
   DAF Delivered At Frontier (… named place) Поставка на границе (… название места поставки)
   DES Delivered Ex Ship (… named port of destination) Поставка с судна (… название порта назначения)
   DEQ Delivered Ex Quay (… named port of destination) Поставка с причала (… название порта назначения)
   DDU Delivered Duty Unpaid (… named place of destination) Поставка без оплаты пошлин (… название места назначения).
   Но при этом создано два новых положения:
   Термин DAT Delivered at terminal Поставка на терминал заменяет собой термин DEQ: товар предоставляется в распоряжение покупателя неразгруженным с прибывшего транспортного средства. DAT в отличие от DEQ применимо для мультимодальных перевозок. По оценкам экспертов по логистике поставка до терминала DAT соответствует больше всего практике логистики в порту.

   Термин DAP Delivered at place Поставка до места является общим положением, при котором важно точно указать место назначения. Термин DAP заменяет собой три термина: DAF, DES, DDU, и предусматривает, что товар предоставляется покупателю уже готовым для разгрузки.
   В условиях поставки FOB (франко-борт), CFR (стоимость и фрахт) и CIF (стоимость, страхование и фрахт) затраты и риски устанавливаются по-новому. В Инкотермс 2000 при этих трех условиях поставки риск переходил после доставки до борта судна, а в Инкотермс 2010 переход рисков осуществляется после полной погрузки груза на борт судна.
   Несмотря на то, что Инкотермс 2010 применяется с января 2011 года, во многих странах, в том числе и в Российской Федерации, при заключении внешнеторговых контрактов, в большинстве случаев, используют Инкотермс 2000: новая редакция не отменяет предыдущую. Поэтому, в данной статье мы будем рассматривать заключения контрактов на условиях Инкотермс 2000.

   Все базисные условия разделены на 4 группы в зависимости от того, как распределяются обязанности между продавцом и покупателем. Каждая последующая группа терминов предусматривает уменьшение обязанностей покупателя и увеличение обязанностей продавца.
   Базисные условия группы «E» возлагают на продавца минимальные обязательства: продавец должен лишь предоставить товар в распоряжение покупателя в согласованном месте – обычно в собственном помещении продавца. Покупатель приобретает товар со склада продавца, осуществляет таможенную очистку товара, как на территории страны продавца, так и на территории своей страны. В обязанности покупателя входит также заключение договора на перевозку и страхование груза.
   Базисные условия группы «F» предусматривают, чтобы продавец доставил товар для перевозки в соответствии с инструкциями покупателя. В обязанности покупателя не входит таможенная очистка товара в стране продавца, исключение составляет термин FAS, обязанностью покупателя является лишь извещение продавца о том, кому должен быть передан товар для перевозки, заключение договоров перевозки и страхования и таможенная очистка товара на территории своей страны.
   Базисные условия группы «C» возлагают на продавца обязанность заключить договор перевозки на обычных условиях за свой собственный счет, то есть данные условия говорят о договорах отгрузки. Продавец обязан оплатить перевозку товаров до пункта назначения, но при этом он не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их транспортировки. Покупатель обязан застраховать груз, а также произвести таможенную очистку товаров при их ввозе на территорию своей страны.
   В соответствии с базисными условиями группы «D» продавец отвечает за прибытие товара в согласованное место или пункт назначения на границе или в стране импорта. Продавец обязан нести все риски и расходы по доставке товаров до этого места, таким образом эти условия означают договоры прибытия. На покупателя возлагаются обязанности по таможенной очистке товара при ввозе на территорию своей страны.
   Рассмотрим краткую характеристику базисных условий поставок, входящих в вышеперечисленные группы.
1. Группа «Е».
   EXW
   EX Works
   Франко завод (…название места)
   Термин «Франко завод» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте, например на заводе, фабрике, складе и тому подобном. Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.
   Данный термин возлагает минимальные обязанности на продавца, а покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи. Этот термин не может применяться, когда покупатель не в состоянии выполнить прямо или косвенно экспортные формальности. В этом случае должен использоваться термин FCA, при условии, что продавец согласится нести расходы и риски за отгрузку товара.
2. Группа «F».
   FCA
   Free Carrier
   Франко перевозчик (…название места)
   Термин «Франко перевозчик» означает, что продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке товара на данном месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку, если же поставка осуществляется в другое место, продавец за отгрузку товара ответственности не несет.
   Данный термин может быть использован при перевозке любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
   Под словом «Перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется осуществить или обеспечить перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.
   Если покупатель доверяет другому лицу, не являющемуся перевозчиком, принять товар, то продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке товара с момента передачи его данному лицу.

   FAS
   Free Alongside ship
   Свободно вдоль борта судна (… название порта отгрузки)
   Продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке, когда товар размещен вдоль борта судна в согласованном порту отгрузки. Речь идет о том, что с этого момента покупатель должен нести все расходы и риски утраты или повреждения товара.
   Если стороны желают возложить на покупателя таможенную очистку товара для вывоза, им следует добавить в договоре купли-продажи ясную формулировку.
   Данный термин может быть использован только при морской перевозке или при перевозке внутренним водным транспортом.

   FOB
   Free On Board
   Свободно на борту (… название порта отгрузки)
   Термин «Свободно на борту» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки и что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FOB на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.
3. Группа «С».
   CFR
   Cost and Freight
   Стоимость и фрахт (… название порта назначения)
   Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
   Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
   По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CPT.

   CPT.
   Carriage Paid To
   Перевозка оплачена до (… название места назначения)
   Термин «Перевозка оплачена до» означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы после передачи товара перевозчику. Перевозчиком является лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самостоятельно или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.
   В случае осуществления перевозки в согласованный пункт назначения несколькими перевозчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого из них.
   По условиям термина СРТ на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.

   CIF.
   Cost, Insurance and Freight
   Стоимость, страхование и фрахт (…название порта назначения)
   Термин «Стоимость, страхование и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт назначения, но риск потери или повреждения товара, как и любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
   Однако, по условиям термина CIF, на продавца возлагается также обязанность приобретения морского страхования в пользу покупателя против риска потери и повреждения товара во время перевозки, следовательно, продавец обязан заключить договор страхования и оплатить страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIF, от продавца требуется обеспечение страхования лишь с минимальным покрытием.
   Если покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования.
   По условиям термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин CIP.

   CIP.
   Carriage and Insurance Paid
   Перевозка и страхование оплачены до (… название места назначения)
   Термин «Перевозка и страхование оплачены до» означает, что продавец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого, продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы по доставке таким образом товара. Однако по условиям CIP на продавца также возлагается обязанность по обеспечению страхования от рисков потери и повреждения товара во время перевозки в пользу покупателя. Следовательно, продавец заключает договор страхования и оплачивает страховые взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно условиям термина CIP от продавца требуется обеспечение страхования с минимальным покрытием, если же покупатель желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры по заключению дополнительного страхования.
   Под словом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или организовать перевозку товара по железной дороге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом или комбинацией этих видов транспорта.
   В случае осуществления перевозки в пункт назначения несколькими перевозчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение первого перевозчика.
   По условиям термина CIP на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
   Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
4. Группа «Д».
   DAF
   Delivered At Frontier
   Поставка на границе (… название места поставки)
   Термин «Поставка на границе» означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил неразгруженный товар, прошедший таможенную очистку для экспорта, но еще не для импорта, на прибывшем транспортном средстве в распоряжение покупателя в названном пункте или месте на границе до поступления товара на таможенную границу сопредельной страны. Под термином «граница» понимается любая граница, включая границу страны экспорта. Поэтому, весьма важно точное определение границы путем указания на конкретный пункт или место.
   Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по разгрузке товара с прибывшего транспортного средства и нес все риски и расходы за такую разгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.
   Данный термин может применяться при перевозке товара любым видом транспорта, когда товар поставляется до сухопутной границы.
   Если поставка будет иметь место в порту назначения, на борту судна, либо на пристани, то следует применять термины DES или DEQ.

   DES.
   Delivered Ex Ship
   Поставка с судна (… название порта назначения)
   Термин «Поставка с судна» означает, что продавец выполнил поставку, когда он предоставил не прошедший таможенную очистку для импорта товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения. Продавец должен нести все расходы и риски по доставке товара в названный порт назначения до момента его разгрузки. Если стороны желают, чтобы продавец взял на себя расходы и риски по выгрузке товара, должен применяться термин DEQ.
   Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар прибывает в порт назначения на судне.

   DEQ.
   Delivered Ex Quay
   Поставка с причала (… название порта назначения)
   Термин «Поставка с причала» означает, что продавец выполнил свои обязанности по поставке, когда товар, не прошедший таможенную очистку для импорта, предоставлен в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой и выгрузкой товара на пристань. Термин DEQ возлагает на покупателя обязанность таможенной очистки для импорта товара, также как и уплату налогов, пошлин и других сборов при импорте.
   Если стороны желают, чтобы продавец взял на себя все или часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.
   Данный термин может применяться только при перевозке морским или внутренним водным транспортом или в смешанных перевозках, когда товар выгружается с судна на пристань в порту назначения. Если стороны желают включить в обязанности продавца риски и расходы, связанные с перемещением товара с пристани в другое место (склад, терминал и так далее) в порту, либо за пределами порта, должны быть использованы термины DDU и DDP.

   DDU.
   Delivered Duty Unpaid
   Поставка без оплаты пошлин (… название места назначения)
   Термин «Поставка без оплаты пошлин» означает, что продавец предоставит не прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до этого места. Исключение составляют (если это потребуется) любые сборы, собираемые для импорта в стране назначения (под словом «сборы» здесь подразумевается ответственность и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Ответственность за такие сборы должен нести покупатель, также как и за другие расходы и риски, возникшие в связи с тем, что он не смог вовремя пройти таможенную очистку для импорта.
   Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя риски и расходы по таможенной очистке, также как и часть расходов по импорту товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.
   Ответственность, риски и расходы за выгрузку, перегрузку товара зависят от того, под чьим контролем находится выбранное место поставки.
   Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, то следует применять термины DES или DEQ.

   DDP.
   Delivered Duty Paid
   Поставка с оплатой пошлин (… название места назначения)
   Термин «Поставка с оплатой пошлин» означает, что продавец предоставит прошедший таможенную очистку и неразгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая, где это потребуется, любые сборы для импорта в страну назначения. Под словом «сборы» подразумевается ответственность и риски за проведение таможенной очистки, а также за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов.
   Данный термин не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии.
   Если стороны согласились об исключении из обязательств продавца некоторых из расходов, подлежащих оплате при импорте (таких, как налог на добавленную стоимость – НДС), это должно быть четко определено в контракте купли-продажи.
   Если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя все риски и расходы по импорту товара, следует применять термин DDU. Данный термин может применяться независимо от вида транспорта, но, когда поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, следует применять термины DES или DEQ.

   Инкотермс предусматривают свободу сторон в определении условий договора, использующего термины Инкотермс. В зависимости от конкретных потребностей сторон, сложившихся у них в ходе торговых взаимоотношений обычаев, национального законодательства и иных обстоятельств стороны могут корректировать используемые термины.
   Порядок применения некоторых терминов Инкотермс рассмотрим на следующих примерах.
   Пример.
   Франко-перевозчик (с указанием пункта) FREE CARRIER – FCA.
   Сторонами обсуждается импортный контракт, по которому английская компания со склада в Лондоне обязана передать груз российской компании. Доставку товара до Москвы будет осуществлять нанятый российской компанией перевозчик, который и заберет товар со склада в Лондоне. При этом стороны договорились, что продавец страхует перевозимый груз.
   В заключаемом сторонами договоре при таких условиях достаточно указать лишь, что договор заключается на условиях термина FCA в соответствии с Инкотермс 1990, а также место сдачи товара продавцом перевозчику – Лондон.
   Кроме того, в договоре нужно подробно оговорить условия страхования груза. Это обусловлено тем, что согласно термину FCA в обязанности продавца не входит страхование товара. Тем не менее, как уже отмечалось ранее, стороны применительно к сложившимся между ними взаимоотношениям могут откорректировать те или иные условия термина FCA.
   Пример.
   Стоимость и фрахт (наименование порта назначения) COST AND FREIGHT – CFR.
   Российская и голландская компании планируют заключение импортного контракта, по которому голландская компания поставит свою продукцию морем российской компании. При этом стороны груз не страхуют, а обязанности продавца по доставке ограничиваются заключением с перевозчиком договора и сдачей ему для перевозки предмета договора не позднее определенного срока.
   В указанном случае сторонам достаточно указать, что они заключают договор в соответствии с Инкотермс 1990 на условиях «CFR Санкт-Петербург с отгрузкой не позднее чем…».
   Таким образом, используя в международной торговле общепринятых терминов Инкотермс, можно избежать или, по крайней мере, в значительной степени сократить неопределенность различной интерпретации таких терминов в различных странах.

Внешнеторговые бартерные сделки

   В данной статье рассмотрим, что собой представляют внешнеторговые бартерные сделки с точки зрения гражданского законодательства, а также порядок отражения таких сделок в бухгалтерском учете.

   Действия сторон, передающих друг другу в собственность один товар в обмен на другой, соответствуют критериям договора мены, которые определены в статье 567 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
   Согласно пункту 1 статьи 568 ГК РФ если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
   Статья 568 ГК РФ допускает факт неравноценности обмениваемых товаров. В пункте 2 данной статьи указано, что если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
   Одной их разновидностей товарообменных сделок являются внешнеторговые бартерные сделки, при которых российский поставщик за поставляемый экспортный товар получает от иностранного поставщика импортный товар, при этом стоимость товаров эквивалентна. Определение внешнеторговой бартерной сделки содержит Федеральный закон от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ). Согласно пункту 3 статьи 2 Закона № 164-ФЗ под внешнеторговой бартерной сделкой понимается сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

   Государственное регулирование внешнеторговых бартерных сделок осуществляется в соответствии с главой 10 Закона № 164-ФЗ.
   Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью (пункт 1 статьи 44 Закона № 164-ФЗ).
   Особенности осуществления внешнеторговых бартерных сделок закреплены статьей 45 Закона № 164-ФЗ.
   В документе, оформляющем внешнеторговую бартерную сделку, должны указываться:
   – дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;
   – номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара.
   – перечень услуг, работ, интеллектуальной собственности, их стоимость, сроки оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности;
   – перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности.

   Российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки, в сроки, установленные условиями таких сделок, обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности. Российские лица, обязаны подтвердить соответствующими документами факт ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности, а также получение платежных средств и зачисление на счета указанных российских лиц в уполномоченных банках соответствующих денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств (пункт 2 статьи 45 № 164-ФЗ).

   При осуществлении внешнеторговых бартерных сделок товары, получаемые российскими лицами за пределами территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 5 статьи 45 № 164-ФЗ, могут быть реализованы российскими лицами без ввоза этих товаров на территорию Российской Федерации при условии, что:
   – фактическое получение товаров, должно быть подтверждено документами, предусмотренными условиями внешнеторговой бартерной сделки;
   – российские лица не позднее чем в течение одного года со дня фактического получения товаров, обязаны обеспечить их реализацию и в срок, предусмотренный условиями сделки по реализации этих товаров, обеспечить зачисление на свои счета в уполномоченных банках всех денежных средств, полученных от их реализации, или получение платежных средств.

   При совершении внешнеторговых бартерных сделок, до начала таможенного оформления товаров необходимо подготовить паспорт бартерной сделки. Согласно пункту 19 статьи 2 Закона № 164-ФЗ под паспортом внешнеторговой бартерной сделки понимается документ, необходимый для контроля за внешней торговлей товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, осуществляемой на основании внешнеторговых бартерных сделок. Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок утвержден МВЭС Российской Федерации № 10–83/3225, ГТК Российской Федерации № 01–23/21497, Минфином Российской Федерации № 01–14/197 от 3 декабря 1996 года.
   По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. В случае внесения изменений и дополнений в договор, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт сделки.
   Для оформления паспорта бартерной сделки необходимо подать заявление с приложенными к нему необходимыми документами. Подписанное и удостоверенное печатью заявление направляется уполномоченному МВЭС Российской Федерации в регионе, в котором зарегистрировано российское лицо. Если сумма договора превышает в эквиваленте 5 миллионов долларов США, то паспорт бартерной сделки оформляется только в Управлении уполномоченного МВЭС Российской Федерации по Центральному району.
   К заявлению должны быть приложены следующие документы:
   – два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью (для юридических лиц) российского лица паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме;
   – оригинал договора, изменения и (или) дополнения к договору, на основании которого был составлен паспорт бартерной сделки, и их удостоверенные копии;
   – оригинал и копия разрешения МВЭС Российской Федерации, выдаваемые в случаях, когда превышены сроки, в течение которых российские лица обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, и когда иностранное лицо выполняет встречное обязательство способом, не предусматривающим ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
   – удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
   – копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в Управление уполномоченного МВЭС Российской Федерации в регионе за оформлением паспорта);
   – копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
   – копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;
   – документы, подтверждающие исполнение части договора (копии грузовых таможенных деклараций, актов и других документов, свидетельствующих о выполнении работ, оказании услуг, передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности), если паспорт бартерной сделки составлен на основании договора, заключенного до вступления в действие Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 года № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» (далее – Указ № 1209);
   – удостоверенный российским лицом перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.
   Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. В течение этого срока проводится проверка представленных документов и соответствия сведений, указанных в паспорте бартерной сделки, сведениям, содержащимся в этих документах. При необходимости представления дополнительных сведений срок рассмотрения заявления исчисляется с даты поступления запрашиваемых документов и составляет не более 4 рабочих дней.
   Паспорт бартерной сделки оформляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается и удостоверяется печатью уполномоченного МВЭС Российской Федерации. Один экземпляр выдается представителю российского лица под его роспись, второй остается в управлении. Оформленному паспорту присваивается номер.
Бухгалтерский учет реализации экспортных товаров.
   Экспортная выручка принимается к бухгалтерскому учету (счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка») на дату перехода права собственности на товары к иностранному покупателю в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и/или величине дебиторской задолженности.
   Согласно статье 570 ГК РФ отличительной особенностью товарообменных сделок является то, что право собственности на вывозимые товары переходит к иностранному покупателю при условии исполнения им встречных обязательств перед российским партнером, если законом или договором не предусмотрено иное.
   Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией согласно пункту 6.3 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
   Российский экспортер, первым исполнив обязательства по бартерному контракту, обязан обеспечить учет отгруженных товаров до перехода права собственности на них к иностранному партнеру. В этом случае информация об отгруженных товарах (продукции) отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Их списание с этого счета происходит одновременно с признанием выручки от продажи – на дату принятия к бухгалтерскому учету приобретенных у иностранного партнера товаров (продукции):
   Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – Товары (продукция) отгружены иностранному партнеру.
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – Отражена выручка от продажи товаров (продукции) в связи с исполнением иностранным партнером встречного обязательства.
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – Списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).

   Если по условиям контракта российский экспортер исполняет свои обязательства после того, как иностранный партнер произведет отгрузку товаров, то признание экспортной выручки должно происходить в момент передачи поставщиком товаров. Переход права собственности на переданные товары и признание экспортной выручки отражается следующими проводками:
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – Отражена выручка от продажи товаров (продукции).
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – Списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).

   Для определения стоимости товаров должны быть использованы контрактные цены, которые устанавливаются сторонами сделки с учетом внешнеторговой цены.
   Стоимость товаров во внешнеторговом бартерном контракте может устанавливаться как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Во втором случае для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, действующий в момент перехода права собственности на товары к покупателю.
   Обратите внимание!
   При установлении контрактных цен следует учитывать, что товарообменные (бартерные) операции включены в перечень сделок, указанный в пункте 2 статьи 40 НК РФ, по которым налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен. Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном контракте, отличается более чем на 20 % от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.
   При определении стоимости товаров (продукции) также учитываются таможенные пошлины (налоги, сборы) и коммерческие расходы. Указанные затраты, за исключением вывозных таможенных пошлин и возмещаемых налогов, в течение месяца собираются на отдельном счете 44 «Расходы на продажу»:
   Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Отражены расходы по реализации экспортных товаров (на основании транспортных накладных, товарных деклараций и тому подобному).

   В конце месяца расходы на продажу полностью или частично списываются на себестоимость экспортированных товаров:
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – Списаны расходы, относящиеся к проданным товарам.

   Поскольку цена товара во внешнеторговом бартерном контракте может быть установлена в иностранной валюте, то экспортер должен производить пересчет дебиторской и кредиторской задолженности на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н. Возникшие при проведении указанного пересчета курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов), о чем делаются бухгалтерские записи:
   Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
   Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

   Обмен считается состоявшимся после перехода к обеим сторонам права собственности на обмениваемые товары. При этом экспортер обязан произвести зачет дебиторской (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и кредиторской (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») задолженности.

   Бухгалтерский учет приобретения импортных товаров. Методика бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках товарообменной сделки определяется видом ввозимых ценностей и условиями внешнеторгового бартерного контракта.
   Согласно пункту 10 Положения по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее – ПБУ 5/01), материально-производственные запасы, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
   Кроме того, в фактическую себестоимость приобретенных импортных товаров подлежат включению расходы по принятию обмениваемых товаров, в том числе:
   – таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги;
   – затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
   – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением обмениваемых товаров.
   Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 торговые организации затраты по заготовке и доставке импортных товаров до места их использования, производимые до момента их передачи в продажу, вправе включать в состав расходов на продажу.
   Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Включены затраты по заготовке и доставке импортных товаров в состав расходов на продажу.
   Если организация приобретает по внешнеторговому бартерному контракту основные средства, то их первоначальная стоимость определяется согласно пунктам 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н.

   Ввозимые по бартерному контракту товары, материалы, основные средства и прочие ценности должны приниматься к бухгалтерскому учету (счета 01 «Основные средства, 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», и другие) на дату перехода к российскому покупателю права собственности в сумме, равной величине оплаты и/или величине кредиторской задолженности.
   Принятие к учету ценностей, приобретенных у иностранного партнера после отгрузки ему обмениваемого имущества, будет отражаться записью:
   Дебет счетов 01, 07, 10, 41 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – приобретены ценности у иностранного партнера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).

   В соответствии со статьей 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
   Поэтому для организации бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках бартерной сделки огромное значение играет определение момента перехода права собственности на товары. В практике обычно встречаются два варианта.
   В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю.
   Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то:
   – импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
   – начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.
   В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.

Расторжение внешнеэкономической сделки


   Внешнеэкономическая деятельность в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 18 июля 1999 года № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» – это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).
   Внешнеэкономическими являются сделки, в которых хотя бы одна из сторон является иностранным гражданином или иностранным юридическим лицом, а их содержанием являются операции по экспорту, импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, а также товарообмену (бартеру).

   Согласно статье 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), при заключении договора стороны могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.
   Выбирая при заключении внешнеторгового договора применимое право определенного государства, стороны при его расторжении будут руководствоваться нормами именно этого государства.
Расторжение в соответствии с российским законодательством.
   Порядку расторжения договоров в Российской Федерации посвящена 29 глава ГК РФ «Изменение и расторжение договора». Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ расторжение внешнеторгового договора (контракта) возможно только по соглашению сторон сделки.
   В международной практике довольно часто возникают ситуации, когда одна из сторон внешнеэкономической сделки полностью или частично не выполняет, либо выполняет ненадлежащим образом свои обязательства. При этом сторона, виновная в расторжении договора, обязана возместить другой стороне убытки.
   В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым согласно пункту 3 статьи 450 ГК РФ.
   Расторгнуть договор, если соглашение об этом не достигнуто, можно по требованию одной из сторон, причем только в судебном порядке и лишь при наличии определенных оснований, таких как:
   – существенное нарушение условий договора одной из сторон. При этом существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что вправе была рассчитывать при заключении договора;
   – в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.

   Кроме того, согласно пункту 2 статьи 523 ГК РФ нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях:
   – поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;
   – неоднократного нарушения сроков поставки товаров.
   Нарушение договора поставки покупателем согласно пункту 3 статьи 523 ГК РФ предполагается существенным в случаях:
   – неоднократного нарушения сроков оплаты товаров;
   – неоднократной невыборки товаров.
   Согласно пункту 4 статьи 523 ГК РФ договор считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок не предусмотрен в уведомлении и не определен соглашением сторон.

   Согласно статье 451 ГК РФ договор может быть расторгнут и в связи с существенным изменением обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа.
   При этом изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что если бы стороны могли это предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен, или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.
   Если стороны в связи с существенно изменившимися условиями не достигли соглашения о расторжении договора, то в соответствии с пунктом 2 статьи 451 ГК РФ, он может быть расторгнут судом по требованию заинтересованной стороны при одновременном соблюдении следующих условий:
   – в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;
   – изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота;
   – исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;
   – из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.

   Согласно статье 452 ГК РФ, регламентирующей порядок расторжения договора, соглашение о расторжении договора должно быть совершено в той же форме, что и сам договор, если из закона и иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
   Требование об изменении или расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии – в тридцатидневный срок (пункт 2 статьи 452 ГК РФ).

   При расторжении договора вследствие существенного изменения обстоятельств на основании пункта 3 статьи 451 ГК РФ суд по требованию любой из сторон определяет последствия расторжения договора, исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением этого договора.
   Последствиям расторжения договора посвящена статья 453 ГК РФ. Согласно пункту 2 статьи 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются.
   На основании пункта 3 статьи 453 ГК РФ в том случае, если внешнеэкономический контракт расторгнут по соглашению сторон, обязательства по контракту прекращаются с момента заключения такого соглашения, если самим соглашением не предусмотрено иное. Если же внешнеэкономический контракт расторгнут по решению суда, обязательства сторон прекращаются с момента вступления в законную силу решения суда.
   Стороны сделки не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон (пункт 4 статьи 453 ГК РФ).
   Если же основанием для расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных изменением или расторжением договора согласно пункту 5 статьи 453 ГК РФ.
   В соответствии с пунктом 21 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 22 октября 1997 года № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки», когда по условиям договора передача товара осуществляется отдельными партиями, отказ от его исполнения по основаниям, предусмотренным статьями 509 и 515 ГК РФ, влечет расторжение обязательства в целом, если иное не заявлено в самом отказе. При этом соответствующая сторона вправе требовать возмещения убытков, вызванных изменением или расторжением договора, только если допущенные нарушения являются существенными.
   Напомним, что статья 509 ГК РФ определяет порядок поставки товаров, а статья 515 ГК РФ определяет выборку товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика.
Расторжение в соответствии с международными договорами.
   Вопросы расторжения внешнеэкономических договоров регулируются не только законодательством Российской Федерации, но и международными договорами.
   Согласно статье 2 ГК РФ правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных лиц, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральными законами.
   Однако, в соответствии с пунктом 2 статьи 7 ГК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются правила международного договора.
   В настоящее время действует «Конвенция организации объединенных наций о договорах международной купли-продажи товаров», заключенная в Вене 11 апреля 1980 года (далее – Венская Конвенция ООН).
   Статьи с 45 по 52 Венской Конвенции ООН посвящены средствам правовой защиты в случае нарушения договора продавцом.
   На основании статьи 49 Венской Конвенции ООН покупатель может заявить о расторжении договора, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору или по Конвенции составляет существенное нарушение договора.
   Покупатель может заявить о расторжении договора также в случае непоставки, если продавец не поставляет товар в течение установленного покупателем дополнительного срока, либо заявления продавца, что он не поставит товар в течение установленного дополнительного срока.
   Кроме того, согласно пункту 2 статьи 51 Венской Конвенции ООН покупатель может заявить о расторжении договора в целом только в том случае, если частичное неисполнение или частичное несоответствие товара договору составляет существенное нарушение договора.
   При существенном нарушении требований к качеству товаров покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
   Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 24 мая 2011 года №Ф03-4210/2010 по делу №А51-1493/2008 указал, что в соответствии со статьями 45, 46 и 74 Венской конвенции при неисполнении продавцом, получившим сумму предварительной оплаты, обязанности по передаче имущества в установленный срок, покупатель вправе требовать возврата суммы предварительной оплаты за имущество, не переданное продавцом.
   По условиям договора поставщик обязался поставить, а покупатель принять и оплатить транспортные средства. Часть приобретенных машин оказалась ненадлежащего качества, а часть машин вообще не была поставлена. Покупатель направил в адрес поставщика претензию, в которой просил вернуть уплаченные денежные средства. Поставщик на претензию не ответил, это послужило основанием для обращения покупателя с иском в арбитражный суд.
   Рассмотрев материалы дела, суд удовлетворил иск покупателя о взыскании авансовых платежей по контракту на поставку транспортных средств, поскольку подтверждено ненадлежащее исполнение ответчиком условий контракта и факт поставки товара ненадлежащего качества.

   Статьи с 61 по 65 Венской Конвенции ООН посвящены средствам правовой защиты в случае нарушения договора покупателем.
   В соответствии со статьей 64 Венской Конвенции ООН продавец может заявить о расторжении договора, если неисполнение покупателем любого из его обязательств по договору или по Конвенции составляет существенное нарушение договора.
   Также продавец может заявить о расторжении договора, если покупатель не исполняет в течение дополнительного срока, установленного продавцом, своего обязательства уплатить цену или принять поставку товара либо покупатель заявляет о том, что он не сделает этого в течение установленного дополнительного срока.
   При этом, согласно статье 25 Венской Конвенции ООН, нарушение договора, допущенное одной из сторон, является существенным, если оно влечет за собой такой вред для другой стороны, что последняя в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать на основании договора.
   Исключение составляют случаи, когда нарушившая договор сторона не предвидела такого результата и разумное лицо, действующее в том же качестве при аналогичных обстоятельствах, не предвидело бы его.
   Таким образом, вопросы расторжения внешнеэкономических договоров в соответствии с международными договорами регулируются нормами Венской Конвенции ООН, в соответствии с которыми любая сторона сделки вправе заявить о расторжении договора в случае существенного нарушения договора другой стороной.
Расторжение при наступлении форс-мажорных обстоятельств.
   Особым случаем одностороннего расторжения договора является форс-мажор. Предусматривается он не законодательно, а сторонами при заключении договора, когда стороны перечисляют условия, при которых они будут освобождаться от ответственности за неисполнение договора и предусматривают право каждой стороны на одностороннее расторжение договора.
   К форс-мажорным обстоятельствам относятся события, предусмотреть которые заранее не представляется возможным. Такими событиями являются стихийные бедствия (наводнения, пожары, землетрясения и другие бедствия), забастовки, военные перевороты, изменения в законодательстве также могут быть признаны форс-мажорными обстоятельствами, если стороны включат в перечень обстоятельств, которые будут освобождать стороны от ответственности при их наступлении и так далее.

   При наступлении форс-мажорных обстоятельств сторона, для которой такие обстоятельства наступили, должна уведомить об этом другую сторону в установленный срок и предоставить ей документальное подтверждение наступления форс-мажорных обстоятельств. При этом срок исполнения обязательств по контракту отодвигается на срок, в течение которого будут действовать форс-мажорные обстоятельства. Срок действия форс-мажорных обстоятельств может быть значительным и при заключении контракта сторонам необходимо предусмотреть срок действия, по истечении которого стороны имеют право аннулировать заключенный контракт.

   Согласно статье 79 Венской Конвенции ООН, сторона не несет ответственности за неисполнение любого из своих обязательств, если докажет, что оно было вызвано препятствием вне ее контроля и что от нее нельзя было разумно ожидать принятия этого препятствия в расчет при заключении договора либо избежания или преодоления этого препятствия или его последствий.
   Освобождение от ответственности распространяется лишь на тот период, в течение которого существует данное препятствие. Сторона, не исполняющая своего обязательства, должна дать извещение другой стороне о препятствии и его влиянии на способность стороны осуществить свои обязательства.
   Если извещение не получено другой стороной в течение разумного срока после того, как о препятствии стало известно стороне, не исполняющей обязательства, последняя сторона несет ответственность за убытки, являющиеся результатом того, что извещение не было получено.
   В данной статье нет прямого указания на то, что стороны имеют возможность расторгнуть договор купли-продажи. Однако пункт 5 статьи 79 Венской Конвенции ООН говорит о том, что ничто не препятствует каждой из сторон осуществить любые иные права, кроме требования возмещения убытков на основании Венской Конвенции ООН. Любым иным правом и может быть право расторжения договора.
   При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решения о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.
   Таким образом, соглашением сторон внешнеэкономической сделки могут быть предусмотрены форс-мажорные обстоятельства, при наступлении которых они будут освобождаться от ответственности за неисполнение договора согласно статье 401 ГК РФ.
Ответственность за неисполнение денежного обязательства при расторжении внешнеэкономической сделки.
   Вследствие нарушения стороной внешнеторгового договора, то есть по причине неисполнения или неправомерного расторжения договора, в результате чего был причинен ущерб другой стороне, возникает гражданско-правовая ответственность.
   Гражданско-правовая ответственность возлагается на правонарушителя в форме обязанности возместить причиненные в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договора убытки либо в виде обязанности уплатить неустойку. При этом убытки (стоимость утраченного или поврежденного имущества, расходы на восстановление нарушенного права, а также неполученные доходы, то есть упущенная выгода) взыскиваются во всех случаях, когда они возникли, а неустойка взыскивается только в тех случаях, когда она прямо предусмотрена действующим законодательством или положениями заключенного договора.
   Согласно статье 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу или личности гражданина или юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Если основанием для расторжения договора послужило существенное нарушение условий договора одной из сторон, то другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора. При этом убытки включают в себя как размер ущерба от допущенного существенного нарушения договора, так и убытки от самого факта расторжения договора, поскольку причиненные убытки, согласно статье 15 ГК РФ, должны возмещаться в полном объеме.
   На основании статьи 15 ГК РФ убытки складываются из реального ущерба и упущенной выгоды. Реальным ущербом признается утрата или повреждение имущества, принадлежащего лицу, чьи права были нарушены, а также расходы, которые лицо не только произвело, но и должно будет произвести для восстановления нарушенного права.
   Упущенная выгода включает в себя неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если его право не было бы нарушено.
   Независимо от способа расторжения внешнеторгового договора (соглашение сторон или судебный порядок) сторона, не выполнившая обязательства по договору, обязана выплатить штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. То есть ответственность за неисполнение денежного обязательства наступает в соответствии со статьей 395 ГК РФ.
   Согласно пункту 1 статьи 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
   Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1 статьи 395 ГК РФ, то на основании пункта 2 статьи 395 ГК РФ он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.
   При этом проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (пункт 3 статьи 395 ГК РФ).

   Таким образом, в процессе составления внешнеторгового договора необходимо четко определить ответственность контрагента, то есть против каждой его обязанности предусмотреть соответствующие гражданско-правовые санкции в виде штрафной неустойки.
   Поэтому только грамотно продуманный текст внешнеторгового договора, который соответствует требованиям действующего законодательства и подробно предусматривает меры ответственности за неисполнение или неправомерное расторжение договора, впоследствии может стать гарантией для надежной судебной защиты прав и законных интересов составившей этот договор стороны.

Формирование договорных отношений при расчетах в валюте

   В соответствии с законодательством Российской Федерации осуществление валютных операций является непосредственным объектом валютного контроля и регулирования. Поэтому к договорным отношениям, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте, предъявляются особые требования, регламентированные как национальным законодательством, так и международными соглашениями. Об особенностях формирования договоров (контрактов), исполнение обязательств по которым происходит в иностранной валюте, мы и поговорим в настоящей статье.

   Необходимо отметить, что основным нормативным актом, регулирующим правовые аспекты валютных отношений между участниками хозяйственной деятельности в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
   Закон № 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

   В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ к иностранной валюте относятся:
   – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
   – средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
   Обратите внимание!
   Закон 173-ФЗ устанавливает также понятие валютных ценностей, к которым относят иностранную валюту и внешние ценные бумаги. При этом под внешними ценными бумагами следует понимать ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся к внутренним ценным бумагам (ценным бумагам, номинальная стоимость которых выражена в рублях и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации, а также иным ценным бумагам, по которым предполагается получение национальной валюты Российской Федерации, выпущенные на территории нашей страны).
   Перечень операций, которые в соответствии с законодательством признаются валютными, установлен в подпункте 9 пункта 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ. К таким операциям, в частности, относятся:
   – приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;
   – приобретение резидентом у нерезидента (либо нерезидентом у резидента) и отчуждение резидентом в пользу нерезидента (либо нерезидентом в пользу резидента) валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
   – ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;
   – перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

   Валютные операции, согласно пункту 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ, между резидентами запрещены, но при этом есть целый ряд исключений. Такими исключениями, в частности, являются:
   – операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества) (подпункт 3 пункта 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ);
   – операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операций при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой (подпункт 9 пункта 1 статьи 9 Закона № 173-ФЗ);
   – и иные.

   Валютные операции между резидентами и нерезидентами согласно статье 6 Закона № 173-ФЗ осуществляются без ограничений.
   В большинстве случаев, договора в иностранной валюте заключаются для осуществления внешнеэкономических сделок.
   Внешнеэкономическая деятельность в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 18 июля 1999 года № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» – это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).
   Как правило, большинство внешнеэкономических сделок являются внешнеторговыми сделками.
   В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее – Закон № 164-ФЗ) внешнеторговая деятельность – это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

   Начальным этапом заключения контракта являются предварительные переговоры, которые иногда называются трактацией сделки. Переговоры ведутся почтовой или телеграфной перепиской, по телефону или во время личных встреч представителей обеих сторон. Адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение, признается офертой (пункт 1 статьи 435 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)).
   В соответствии с пунктом 2 статьи 432 ГК РФ договор заключается посредством составления оферты одной из сторон и ее акцепта другой стороной.
   Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным (пункт 1 статьи 438 ГК РФ).

   В Постановлении ФАС Московского округа от 4 апреля 2011 года №КА-А40/2332-11-П по делу №А40-140560/09-114-1092 суд отметил, что заключение договора путем направления оферты и получение соответствующего акцепта, то есть без составления единого документа, возможно, что предусмотрено статьями 432, 435 и 438 ГК РФ.

   Согласно статье 1210 ГК РФ стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, применимое к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.
   Соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела. К такому же выводу пришел суд в Постановлении ФАС Уральского округа от 24 марта 2010 года №Ф09-995/10-С4 по делу №А34-5773/2009.
   При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору, согласно статье 1211 ГК РФ, применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан. А именно: страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее для содержания договора решающее значение.
   При подготовке внешнеторгового контракта можно воспользоваться типовыми формами контрактов, а также разработанными пакетами стандартных решений, которые помогут российским предприятиям наилучшим образом учесть свои интересы.
   Структура внешнеторгового контракта индивидуальна, но в соответствии с рекомендациями контракт должен содержать обязательные разделы. К таким разделам относятся:
   – предмет контракта;
   – цена и сумма;
   – условия платежа;
   – срок поставки;
   – условия приемки товара по качеству и количеству;
   – форс-мажор;
   – прочие условия и обстоятельства сделки;
   – рассмотрение споров;
   – санкции;
   – заключительные положения.

   Рассмотрим подробнее содержание каждого из вышеперечисленных разделов.

   Раздел «Предмет контракта». В этом разделе необходимо указывать наименование и полную характеристику товара, а именно: ассортимент, размеры, модели, комплектность, страну происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и (или) национальные стандарты на продукцию.

   Раздел «Цена и сумма». Здесь указывается цена за единицу товара, общая сумма контракта и базис поставки товара. Зачастую сторонам по договору неизвестны различия в торговой практике страны-партнера, поэтому они руководствуются Правилами «Инкотермс». Действующие в настоящее время базисные условия поставки классифицированы в Международных правилах толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС. Каждый термин обозначает определенное распределение между продавцом и покупателем рисков, расходов и ответственности.
   Также необходимо указать наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, принятым Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций».

   Раздел «Условия платежа» должен содержать:
   – сроки платежа и условия рассрочки, если таковая предусмотрена;
   – обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
   Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, которая бы гарантировала безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае если поставка не будет произведена.

   Раздел «Сроки поставки». В этом разделе описывается порядок поставки товаров и (или) график поставок конкретных партий товара, с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и произведены окончательные расчеты по контракту.

   Раздел «Условия приемки товара по качеству и количеству» должен содержать сведения о месте и сроках приемки товара, а также порядок предъявления рекламаций.

   Раздел «Форс-мажор». Здесь необходимо сформулировать условия, при наступлении которых стороны будут освобождаться от ответственности за неисполнение условий, предусмотренных контрактом.
   К форс-мажорным обстоятельствам относятся события, предусмотреть которые заранее не представляется возможным. Такими событиями являются стихийные бедствия (наводнения, пожары, землетрясения и другие бедствия), забастовки, военные перевороты, изменения в законодательстве также могут быть признаны форс-мажорными обстоятельствами, если стороны включат в перечень обстоятельств, которые будут освобождать стороны от ответственности при их наступлении и так далее.
   При наступлении форс-мажорных обстоятельств, потерпевшая сторона должна уведомить об этом другую сторону и предоставить ей документальное подтверждение наступления таких обстоятельств. При этом срок исполнения обязательств по контракту отодвигается на срок, в течение которого будут действовать форс-мажорные обстоятельства.

   Раздел «Прочие условия и обстоятельства сделки». В этом разделе оговариваются другие условия и обстоятельства сделки, такие как гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги.

   Раздел «Рассмотрение споров», в котором приводится порядок предъявления и рассмотрения претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитражных судах, а также указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения сторон по контракту. В международной торговле не стоит исключать возможность возникновения правовых споров. Большинство этих разногласий разрешаются путем переговоров между сторонами, в процессе которых находят оптимальные условия. В подавляющем большинстве сделок, заключаемых российскими организациями и компаниями других стран, предусматривается арбитражный порядок разрешения споров. В этом случае в условиях контракта необходимо указать, какой конкретно арбитраж будет рассматривать их спор.

   Раздел «Санкции». При заключении внешнеэкономических сделок стороны особое внимание уделяют способам обеспечения обязательств, то есть тех мер, которые они могут применять к контрагенту в случае неисполнения обязательства должником, в результате чего кредитору наносится имущественный или моральный ущерб.
   В условиях контракта следует определить размер штрафных санкций и способ определения убытков, подлежащих взысканию. Штрафы могут выражаться как в твердой денежной сумме, так и в процентах от общей стоимости, например, не поставленного товара.

   Раздел «Заключительные положения».
   При подписании контракта все его страницы, в том числе спецификаций, изменений и дополнений к контрактам, должны быть пронумерованы и подписаны с каждой стороны одним из лиц подписывающих контракт в целом. Контракт обычно заключается на языках каждой из сторон, оба экземпляра контракта считаются подлинными. Экземпляры контрактов с приложениями, а также изменения, дополнения к ним передаются после их подписания, обычно в 10-дневный срок, в торговый, товарный или сбытовой отделы. Они регистрируются в специальном журнале и хранятся как документы строгой отчетности. В этом разделе также указываются юридические и почтовые адреса, контактный телефон, факс Продавца и Покупателя.

   В заключение хотелось бы отметить, что сегодня разработаны и широко применяются тексты типовых контрактов. Но контракт, как человек, индивидуален. И, несмотря на то, что условия расчетов зависят от стран-участников внешнеторгового контракта, торговых обычаев, вида товара, конъюнктуры товарного рынка, наличия межправительственных соглашений, банковских традиций и так далее, квалифицированно составленные валютно-финансовые условия контракта – это 99,9 % финансового успеха сделки.

Экспорт товаров

Экспорт товаров – переход права собственности


   Согласно пункту 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара – это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
   Экспорт может быть осуществлен разными способами:
   – по прямому договору российской организации с иностранным покупателем;
   – по договору российской организации с иностранным покупателем через посредника.

   Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на вывозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:
   – через указание места и времени перехода права собственности на товар к иностранному покупателю;
   – через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;
   – через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

   В случае если момент перехода права собственности в договоре не определен, необходимо руководствоваться правом, которое подлежит применению по соглашению сторон договора. Согласно пункту 2 статьи 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) соглашение сторон о выборе подлежащего применению права должно быть прямо выражено или должно определенно вытекать из условий договора либо совокупности обстоятельств дела.
   Если соглашение о применимом праве отсутствует, то согласно пункту 2 статьи 1211 ГК РФ к договору применяется право страны, с которой договор наиболее тесно связан, а именно право страны, где находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. По общему правилу, стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается продавец, в нашем случае это российская организация – экспортер. Это означает, что, в качестве применимого права будет применяться национальное право Российской Федерации, при условии, что соглашение сторон о применимом праве в договоре отсутствует.
   Таким образом, если внешнеэкономическим контрактом не установлено, когда происходит переход права собственности к покупателю, это право возникает у приобретателя (иностранного покупателя) с момента передачи товаров (пункт 1 статьи 223 ГК РФ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю (пункт 1 статьи 224 ГК РФ).

   В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с исполнением обязательств продавца по поставке товара на основании базисных условий поставки, определяемых терминами «Инкотермс» (международные правила толкования торговых терминов).

   Базисные условия поставки – это специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Кроме того, базисные условия поставки устанавливают момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров.
   Момент перехода с продавца на покупателя рисков случайной гибели и повреждения товаров и расходов по доставке товара в пункт назначения совпадают. А момент исполнения обязательств продавца по доставке определяется в зависимости от конкретного базиса либо по сдаче товара перевозчику, либо по передаче товара покупателю в конкретном месте. При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода права собственности не устанавливают.
   Поэтому экспортеру, при определении момента перехода права собственности (момента реализации товара), лучше всего руководствоваться общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

   В бухгалтерском учете экспортера одним из условий признания выручки, согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н, является переход права собственности на товар.
   Для отражения выручки от продажи экспортных товаров в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки.

   Если отгрузка товаров не сопровождается передачей права собственности иностранному покупателю, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные». Это имеет место быть в случаях установления во внешнеторговом контракте момента перехода права собственности, отличного от даты отгрузки товаров, например, право собственности на товар переходит только после его оплаты.
   При отгрузке товаров иностранному покупателю в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:
   Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров;
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа;
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость реализованных товаров.

   Если в срок, установленный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, то продавец вправе потребовать возврата товара.
   При этом, по мнению арбитров, продавец может требовать либо возврата товара, либо его оплаты. На это указывает Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 июня 2010 года по делу №А11-7983/2009 и ряд других судебных решений.
   Иначе говоря, внесение в договор условия об особом переходе права собственности на товар от продавца к покупателю, позволяет отнести этот договор к особому типу хозяйственных договоров – договорам с особым переходом права собственности. Чаще всего таким договором предусматривается, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты или полной оплаты, если договором предусмотрена рассрочка платежа. При этом покупатель не вправе отчуждать неоплаченный товар или распоряжаться им иным способом. Если в сроки, определенные договором, покупатель не произвел оплату товара, то продавец вправе требовать возврата товара.

   Поскольку экспортный товар реализуется в основном за иностранную валюту, а российское законодательство требует ведения учета в рублях, то у российской организации появляется необходимость пересчета иностранной валюты в российские рубли. Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н, сумму выручки, выраженную в иностранной валюте, необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату признания дохода организации в иностранной валюте.
   Пример.
   (цифры условные)
   Российский организация – экспортер 1 августа 2011 года заключила контракт с иностранным покупателем на поставку партии товаров. Контрактная стоимость товаров составила 30 000 евро. Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей. Договором предусмотрено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты покупателем. Оплата от покупателя за товар поступила на счет российской организации 15 августа 2011 года.
   Курс евро к рублю, установленный на 15 августа 2011 года составил 35 рублей. Соответственно в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

   1 августа 2011 года:
   Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – 800 000 рублей – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.

   15 августа 2011 года:
   Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей) – отражено поступление денежных средств от покупателя;
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей за 1 евро) – отражена выручка от продажи экспортных товаров;
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – 800 000 рублей – списана себестоимость реализованных товаров.
   В налоговом учете на дату перехода права собственности от организации-экспортера к иностранному покупателю также должна быть отражена выручка от продажи товаров.
   При расчете налога на прибыль организация-экспортер может определять выручку двумя способами:
   – кассовым методом, то есть после поступления денег от покупателя (статья 273 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ));
   – методом начисления, то есть после перехода права собственности на товары к покупателю (статья 271 НК РФ).
   Причем последний является основным, а кассовый метод является исключением.
   Момент признания выручки в целях налогообложения прибыли при методе начисления тесно связан с моментом перехода права собственности на товар, поскольку датой реализации признается дата передачи права собственности на товар согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ и пункту 1 статьи 39 НК РФ.
   Поэтому для организаций-экспортеров, которые работают по методу начисления, очень важны те условия договора поставки, где прописан порядок перехода права собственности на товары. Как правило, в договоре предусматривают, что покупатель получает товар в собственность:
   – после передачи ценностей перевозчику (например, транспортной организации) или самому покупателю;
   – после оплаты ценностей покупателем (договор с особым порядком перехода права собственности).
   Наиболее оптимален для организаций-экспортеров второй вариант (когда покупатель получает товары в собственность после их оплаты), поскольку налогооблагаемый доход у продавца возникает только на дату получения средств от покупателя, что позволит не платить налог на прибыль с отгруженных, но не оплаченных товаров.
   Пример.
   Российская организация отгрузила партию товаров иностранному покупателю стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Себестоимость отгруженных товаров – 500 000 рублей. Экспортер платит налог на прибыль поквартально. По условиям договора товары переходят в собственность иностранного покупателя после их оплаты.
   Предположим, что товары были отгружены иностранному покупателю в мае 2011 года. Деньги за товар он перечислил только в июне 2011 года. Следовательно, налог на прибыль с дохода от продажи товаров составит: 100 000 рублей ((1 000 000 рублей – 500 000 рублей) x 20 %), который российская организация должна заплатить по итогам полугодия 2011 года.
   Таким образом, определение даты перехода права собственности на товар – очень важный момент, как при отражении выручки и списании с учета экспортных товаров в бухгалтерском учете, так и при определении доходов от реализации при расчете налога на прибыль организации-экспортера.

Экспорт товаров – первичные документы


   Под экспортом товаров согласно пункту 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» понимается вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
   Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и экспорт товаров, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
   Первичный бухгалтерский документ – это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
   Первичными документами, отражающими экспорт товаров, являются:
   – заключенный внешнеэкономический контракт;
   – таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы Российской Федерации;
   – транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
   – справки об уплате пошлин, сборов;
   – складская документация;
   – техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).
   Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет особенности. Рассмотрим их.

   Внешнеэкономический контракт – юридически обязательное соглашение между двумя или несколькими лицами, в котором определяются действия, подлежащие исполнению с их стороны, и ответственность за выполнение (невыполнение) этих действий.

   По внешнеторговому договору российский продавец обязан поставить товары, а иностранный покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. В соответствии со статьей 161 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

   Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
   – предмет договора (наименование, количество товара);
   – условия, оговоренные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;
   – стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;
   – условия поставки и сроки передачи.
   Любой договор должен начинаться с преамбулы и заканчиваться подписями и реквизитами сторон. В преамбуле следует прописать название, место и дату заключения соглашения. Далее идут полные и точные наименования сторон, его заключивших, их организационно-правовая форма и местонахождение. Кроме того, можно указать, когда, где, и кем партнеры зарегистрированы в качестве субъектов хозяйственной деятельности.
   Контракт должен быть завизирован именно тем лицом, которое указано в преамбуле. Подпись должна быть читаемой и иметь расшифровку. Реквизиты каждой стороны должны быть читаемые, изложены полностью, без сокращений.
   В контракте обязательно должны быть прописаны наименование, вид, тип, сорт, класс, а также количество поставляемых товаров. Стоимость товара можно установить как за единицу, так и в виде общей суммы по договору. Если же фирма будет постоянно приобретать товары различной номенклатуры в рамках одного договора, то можно указать общую стоимость контракта, а конкретную стоимость за единицу отразить в дополнительных соглашениях. Кроме того, в соглашении следует оговорить все случаи повышения или понижения цены. По общему правилу стоимость определяют по соглашению сторон, однако есть некоторые ограничения, которые могут быть установлены законами тех стран, куда вы поставляете товар.

   Также обратите внимание на то, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам, согласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) лишь в следующих случаях:
   1) между взаимозависимыми лицами;
   2) по товарообменным (бартерным) операциям;
   3) при совершении внешнеторговых сделок;
   4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
   Если цена, зафиксированная во внешнеторговом контракте, отличается более чем на 20 процентов от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.

   Таможенная декларация (далее – ДТ).
   В соответствии со статьей 179 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее – ТК тс) при перемещении товаров через таможенную границу они подлежат декларированию таможенным органам. Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления, взимания таможенных платежей и формирования таможенной статистики (пункт 2 статьи 180 ТК тс).
   В соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 4 ТК тс таможенная декларация – это документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган.
   ДТ представляет собой унифицированный документ, который служит:
   – для получения всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами;
   – для подтверждения законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля.
   Обратите внимание!
   С 1 июля 2011 года вступило в силу Решение комиссии таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций». Она разработана в соответствии со статьей 180 ТК тс и определяет порядок заполнения декларации на товары.
   В одной ДТ декларируются сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под одну и ту же таможенную процедуру.
   При вывозе товаров с таможенной территории под одной товарной партией рассматриваются товары, одновременно отгружаемые или отгружаемые в течение определенного периода времени, в регионе деятельности одного и того же таможенного органа одним и тем же отправителем в адрес одного и того же получателя, находящегося за пределами таможенной территории, в рамках исполнения обязательств по одному документу, подтверждающему совершение внешнеэкономической сделки, либо по односторонней внешнеэкономической сделке, либо без совершения какой-либо сделки.
   ДТ состоит из листов формата А4 – основного (ДТ1) и как дополнение к нему добавочных (ДТ2), если в одной ДТ декларируются несколько товаров.
   На листе ДТ1 указываются сведения об одном товаре.
   На листе ДТ2 могут быть указаны сведения о трех товарах.
   Порядок заполнения граф основного листа аналогичен порядку заполнения добавочных листов, если должностному лицу не хватает места для дополнительных сведений или служебных отметок, то они указываются на оборотной стороне ДТ или на дополнительных листах формата А4, при этом в соответствующей графе производятся записи: «см. доп. № __ на ___ л.», которые не вносятся в электронную копию ДТ. Каждое изменение или дополнение заверяются подписью уполномоченного лица, с проставлением оттиска печати. В случае если вносимые изменения делают ДТ неразборчивой и трудночитаемой, то используется корректировка декларации (КДТ1) и при необходимости, дополнительные листы к ней (КДТ2). Все эти изменения или исправления становятся неотъемлемой частью ДТ с которой они подаются.

   Железнодорожные и товарно-транспортные накладные. Доставка товаров может быть осуществлена железнодорожным или автомобильным транспортом, в этом случае она оформляется железнодорожными и товарно-транспортными накладными (далее – ТТН).
   Правила заполнения транспортной железнодорожной накладной утверждены Приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 18 июня 2003 года № 39 «Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом».
   Транспортная железнодорожная накладная состоит из четырех листов:
   – лист 1 – оригинал накладной, выдаваемый перевозчиком грузополучателю;
   – лист 2 – дорожная ведомость, составляемая в необходимом количестве экземпляров – для перевозчика и участников перевозочного процесса, а также дополнительные экземпляры для входной железнодорожной станции и для выходной железнодорожной станции;
   – лист 3 – корешок дорожной ведомости, остающийся у перевозчика;
   – лист 4 – квитанция о приеме груза, остающаяся у грузоотправителя.
   Для оформления перевозки грузов вагонным способом применяются следующие формы документов: ГУ-27, ГУ-27у-ВЦ, ГУ-29-О, ГУ-29у-ВЦ.
   Перевозочные документы могут быть оформлены как в бумажном, так и в электронном виде.
   Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчета за их перевозки автомобильным транспортом предназначена ТТН формы № 1-Т, которая предусмотрена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28 ноября 1997 года № 78 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».
   ТТН состоит из двух разделов:
   – товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товаров у грузоотправителей и принятия их к учету у грузополучателей;
   – транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
   ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
   При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется ТТН, составляемыми совместно с работниками организаций – владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.
   В том случае, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
   ТТН выписывается в четырех экземплярах:
   – первый – остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
   – второй – сдается водителем грузополучателю и предназначается для принятия к учету товаров у получателя груза;
   – третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта;
   – четвертый – прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
   Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН должны быть заверены подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя.
   Экземпляр ТТН, который остался у грузополучателя, служит для принятия к учету товаров и является основанием для отражения в бухгалтерском учете транспортных расходов.
   Обратите внимание на Постановление Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2011 года № 272 «Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом», который вступит в силу 25 июля 2011 года. В новых Правилах теперь четко сказано, что перевозка груза производится на основании договора перевозки, а его заключение подтверждается транспортной накладной (далее – ТН). Этим же Постановлением утверждена и форма накладной, в отличие от ТТН в ней нет товарного раздела и не указываются цена и стоимость товара. В ТН надо будет указывать лишь объявленную стоимость (ценность) груза. Это нужно для того, чтобы транспортная компания знала, какую стоимость при утрате груза по ее вине придется возместить заказчику (покупателю). Новая ТН, своего рода, представляет собой транспортный раздел ТТН и предназначена именно для нужд перевозки.

   Среди международных транспортных накладных, подтверждающих исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю, необходимо выделить коносамент.
   Коносамент – это документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения.
   Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право на распоряжение грузом. Коносамент может быть выдан на имя определенного получателя (именной коносамент), приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент) либо на предъявителя. Ордерный коносамент, не содержащий указания о его выдаче приказу отправителя или получателя, считается выданным приказу отправителя.
   В соответствии со статьей 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 года № 81-ФЗ в коносамент должны быть включены следующие данные:
   – наименование перевозчика и место его нахождения;
   – наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дата приема груза перевозчиком в порту погрузки;
   – наименование отправителя и место его нахождения;
   – наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;
   – наименование получателя, если он указан отправителем;
   – наименование груза, необходимое для идентификации груза основной марки, указание в соответствующих случаях на опасный характер или особые свойства груза, число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество. При этом все данные указываются так, как они представлены отправителем;
   – внешнее состояние груза и его упаковки;
   – фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;
   – время и место выдачи коносамента;
   – число оригиналов коносамента, если их больше чем один;
   – подпись перевозчика или действующего от его имени лица.
   По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные данные и оговорки.
   После того как груз погружен на борт судна, перевозчик по требованию отправителя выдает ему бортовой коносамент, в котором в дополнение к данным, перечисленным выше, должно быть указано, что груз находится на борту определенного судна или судов, а также должны быть указаны дата или даты погрузки груза согласно пункту 2 статьи 144 Кодекса торгового мореплавания.
   Если же до погрузки груза на борт судна перевозчик выдал отправителю коносамент на принятый для перевозки груз или иной относящийся к данному грузу товарораспорядительный документ, отправитель должен по просьбе перевозчика возвратить такой документ в обмен на бортовой коносамент. Требования отправителя к бортовому коносаменту могут быть удовлетворены путем внесения в ранее выданный документ дополнений, которые должны содержаться в бортовом коносаменте.
Складская документация.
   Для учета материально-производственных запасов применяются формы и правила, установленные Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
   Для учета основных средств применяются формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
   Для учета торговых операций применяются формы, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года № 132 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Экспорт товаров – бухгалтерский учет


   Согласно пункту 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара – это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
   Бухгалтерский учет экспортных сделок представляет собой последовательное отражение в учете операций по исполнению внешнеторгового контракта. Основными его задачами являются:
   – контроль за движением товаров;
   – постоянное наблюдение за своевременным заключением и выполнением условий внешнеторговых контрактов;
   – контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;
   – определение эффективности реализации товаров на экспорт.
   Бухгалтерский учет реализации экспортных товаров и расчетов с иностранными покупателями имеет свои особенности.

   Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н (далее – ПБУ 9/99).
   Нормами пункта 2 ПБУ 9/99 определено, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
   Пунктом 5 ПБУ 9/99 установлено, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
   Выручка, согласно пункту 12 ПБУ 9/99, признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
   – организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
   – сумма выручки может быть определена;
   – имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
   – право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
   – расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
   Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

   В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов) для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».
   К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:
   90-1 «Выручка»;
   90-2 «Себестоимость продаж»;
   90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
   90-4 «Акцизы».
   На основе Плана счетов бухгалтерского учета организация может утвердить рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Таким образом, организация – плательщик экспортных пошлин может открыть к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

   Для отражения в учете выручки от продажи товаров вообще и экспортных товаров в частности, должен быть определен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. В бухгалтерском учете именно на эту дату организация вправе признать выручку и списать себестоимость реализованных товаров.
   В международной практике момент перехода права собственности обычно связывают с исполнением обязательств продавца по поставке товара на основании базисных условий поставки, определяемых терминами «Инкотермс» (международные правила толкования торговых терминов).
   Базисные условия поставки – это специальные условия, определяющие обязанности продавца и покупателя по доставке товара в пункт назначения. Кроме того, базисные условия поставки устанавливают момент перехода рисков случайной гибели и повреждения товаров.
   Момент перехода с продавца на покупателя рисков случайной гибели и повреждения товаров и расходов по доставке товара в пункт назначения совпадают. А момент исполнения обязательств продавца по доставке определяется в зависимости от конкретного базиса либо по сдаче товара перевозчику, либо по передаче товара покупателю в конкретном месте. При этом правила «Инкотермс» носят лишь рекомендательный характер и напрямую момент перехода права собственности не устанавливают.
   Поэтому экспортеру лучше всего руководствоваться общими нормами гражданского законодательства при определении момента перехода права собственности (момента реализации товара). Гражданский кодекс Российской Федерации связывает этот момент с моментом передачи товара от продавца покупателю.

   Для отражения выручки от продажи экспортных товаров в бухгалтерском учете следует сделать следующую запись:
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – отражена выручка от продажи экспортных товаров по курсу, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки.

   Поскольку экспортный товар реализуется в основном за иностранную валюту, а российское законодательство требует ведения учета в рублях, то у российской организации появляется необходимость пересчета иностранной валюты в российские рубли.

   Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006).
   Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (пункт 6 ПБУ 3/2006). Под датой совершения операции в иностранной валюте, согласно пункту 3 ПБУ 3/2006, понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. При этом для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
   Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (пункт 7 ПБУ 3/2006).
   В соответствии с положениями пункта 9 ПБУ 3/2006 средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
   В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
   Курсовые разницы бывают двух видов:
   Положительная курсовая разница в учете продавца возникает, когда курс иностранной валюты на дату отгрузки товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав ниже, чем курс иностранной валюты на дату поступления денежных средств от покупателя.
   Отрицательная курсовая разница в учете продавца возникает, когда курс иностранный валюты на дату отгрузки товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав выше, чем курс иностранной валюты на дату поступления денежных средств от покупателя.

   Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006 курсовая разница относится на финансовые результаты организации в том отчетном периоде, в котором она возникла, в составе прочих доходов или прочих расходов организации, для отражения которых в соответствии с Планом счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

   В бухгалтерском учете экспортера курсовые разницы отражаются следующими записями:
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница.

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена отрицательная курсовая разница.

   При осуществлении расчетов в иностранной валюте уполномоченный банк российской организации – экспортера открывает на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.
   В бухгалтерском учете экспортера поступление выручки от иностранного покупателя отражается записью:
   Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка (по курсу ЦБ РФ на день зачисления выручки).

   При реализации товара на экспорт используется счет 41 «Товары». Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на экспорт, к счету 41 «Товары» в соответствии с рабочим планом счетов можно открыть следующие субсчета:
   41-2 «Экспортные товары»;
   41-2-1 «Экспортные товары на складе»;
   41-2-2 «Экспортные товары в пути».

   Если отгрузка товаров не сопровождается передачей права собственности иностранному покупателю, то они продолжают числиться на балансе экспортера с отражением на счете 45 «Товары отгруженные». Это имеет место быть в случаях установления во внешнеторговом контракте момента перехода права собственности, отличного от даты отгрузки товаров, например, право собственности на товар переходит только после его оплаты.
   Для обеспечения контроля движения и сохранности экспортных товаров к счету 45 «Товары отгруженные» можно открывать следующие субсчета:
   – «Экспортные товары по прямым поставкам»;
   – «Экспортные товары в пути»;
   – «Экспортные товары в портах».

   При отгрузке товаров иностранному покупателю в бухгалтерском учете продавца делаются следующие записи:
   Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» – отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров.
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – списана себестоимость отгруженных товаров.

   В момент пересечения таможенной границы при вывозе товаров с территории Российской Федерации у экспортера возникает обязанность по уплате таможенной пошлины и таможенных сборов. Начисление, уплата и взимание пошлины проводятся на основании таможенной стоимости экспортируемых товаров. Основанием для отражения в бухгалтерском учете таможенных платежей являются таможенные декларации.
   Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», при этом можно открыть соответствующий субсчет, например 76-5 «Расчеты с таможенными органами».

   В бухгалтерском учете суммы таможенных пошлин и сборов отражаются следующими записями:
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Экспортные пошлины» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – начислены таможенные пошлины и сборы.
   Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены таможенные пошлины и сборы.

   Далее порядок отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров рассмотрим на конкретном примере:
   Пример (цифры условные).
   Российская организация продает на экспорт товары, стоимость которых 10 000 евро.
   Отгрузка товаров произведена 4 марта 2011 года. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет российской организации 15 марта 2011 года.
   По условиям поставки риск случайной гибели или утраты товара переходит к покупателю в момент передачи ему товаров на складе (это совпадает с моментом перехода права собственности на товар).
   Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 300 000 рублей. Начислены таможенные пошлины и сборы на сумму 20 000 рублей. Предположим, что курс евро составил:
   4 марта 2011 года 35 руб./евро;
   15 марта 2011 года – 34 руб./евро.

   На момент перехода права собственности на товар в бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие записи:

   4 марта 2011 года:
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 350 000 рублей (10 000 евро х 35 рублей) – Отражена выручка от продажи товаров на экспорт, по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» – 300 000 рублей – Списана себестоимость реализованных товаров.
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Экспортные пошлины» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 20 000 рублей – Начислены таможенные пошлины и сборы.
   Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 20 000 рублей – Оплачены таможенные пошлины и сборы.

   15 марта 2011 года:
   Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 340 000 рублей (10 000 евро х 34 рубля) – Отражено поступление денежных средств от покупателя.
   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 10 000 рублей (350 000 рублей – 340 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения покупателем задолженности.
   Таким образом, при отражении в учете выручки от продажи экспортных товаров большое значение имеет правильное установление момента перехода права собственности.

Экспорт товаров – налоговый учет


   Основным документом, регулирующим налоговый учет экспортных товаров, является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ).
   Налоговый учет согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
   Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается им в учетной политике для целей налогообложения.
   Экспорт товара в соответствии с пунктом 28 статьи 2 Федеральном законе от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» представляет собой вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
   Налоговый учет экспортных операций существенно не отличается от налогообложения операций по реализации товаров, работ и услуг российским покупателям. Поэтому организации, осуществляющие экспорт товаров, должны руководствоваться общим порядком учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль, установленным главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
   Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль у российских фирм признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
   В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров на экспорт является доходом от реализации. При этом согласно пункту 3 статьи 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике, для целей налогообложения, метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.
   НК РФ предусмотрено два метода определения доходов и расходов для целей налогообложения:
   – метод начисления;
   – кассовый метод.

   Организациям дается право выбора метода определения доходов и расходов для целей налогообложения. При этом не стоит забывать, что согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ организации имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Поскольку этот предел очень низкий, организациям, деятельность которых связана с поставками товаров на экспорт приходится применять метод начисления.

   Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.
   В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
   При этом согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.
   Согласно пункту 8 статьи 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
   В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
   В результате пересчета иностранной валюты в рубли при регулярном изменении официального курса ЦБ РФ образуются курсовые разницы. При этом курсовые разницы бывают положительные и отрицательные.
   Под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
   Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ признаются внереализационными доходами.
   Для внереализационных доходов согласно пункту 4 статьи 271 НК РФ датой получения дохода признается:
   – последнее число текущего месяца – по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов);
   – дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи иностранной валюты.

   Российская организация (экспортер) в целях налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, не забывая о статье 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.
   Расходами в общем случае признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ – убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
   Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
   Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   Понесенные экспортером расходы, в целях исчисления налога на прибыль, согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

   Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ.
   Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ.
   Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
   В случае если расходы, выражены в иностранной валюте, то для целей налогообложения они пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (пункт 10 статьи 272 НК РФ).

   Согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов, перечисленных в пункте 3 статьи 268 НК РФ.
   При реализации имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.
   В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика – покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
   Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
   Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, для торговых организаций, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
   – определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
   – определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
   – рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;
   – определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

   Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами – либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров), либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.
   Арбитражным судом Московского округа от 21 января 2011 года рассматривалось дело №А40-32984/10-114-168, в котором налоговый орган доначислил налог на прибыль в связи с тем, что налогоплательщик включил в состав расходов затраты на доставку товаров без определения части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров на конец налогового периода. Решение суда было в пользу налогоплательщика. Рассмотрев материалы дела, суд постановил, что закрепленный обществом в учетной политике метод учета транспортных расходов, в соответствии с которым при определении налоговой базы стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, учитывается в составе расходов того отчетного периода, когда товары были реализованы, не противоречит положениям статьи 320 НК РФ.
   В учетной политике организации, чтобы не возникло спорных ситуаций с налоговыми органами, необходимо прописать порядок формирования стоимости приобретения товаров.

   Минфин Российской Федерации в своем Письме от 13 декабря 2010 года № 03-03-06/1/771 рассмотрел вопрос о порядке учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли организации при изменении учетной политики в части формирования стоимости товаров.
   Основным видом деятельности налогоплательщика является оптовая торговля. В течение нескольких лет налогоплательщик расходы на доставку товаров распределял в порядке, изложенном в статье 320 НК РФ, то есть сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
   С 2011 года налогоплательщик решает внести изменения в учетную политику – формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе транспортных расходов. Но при этом в налоговом учете налогоплательщика будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену приобретения которого не включены транспортные расходы. Можно ли распределить оставшиеся транспортные расходы на остаток нереализованных товаров и с 2011 года стоимость этих товаров учитывать при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?
   Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли организаций.
   Пример.
   (цифры условные)
   ООО «Альтика» реализовало товары на экспорт, стоимость которых составила 40 000 долларов США. Отгрузка товаров со склада экспортера произведена 4 июля 2011 года. Иностранный покупатель погасил свою задолженность перед ООО «Альтика» 15 июля 2011 года.
   Предположим, что официальный курс доллара США составил:
   4 июля 2011 года – 35 рублей за доллар;
   15 июля 2011 года – 34 рублей за доллар.

   Стоимость приобретения товаров по данным налогового учета составила 300 000 рублей.

   Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к покупателю, то есть на 4 июля 2011 года. Следовательно, величина выручки в налоговом учете составит 1 400 000 рублей (40 000 долл. х 35 руб./долл.). Экспортер вправе уменьшить доход от реализации товаров на сумму их приобретения определяемую в соответствии со статьей 320 НК РФ.
   На 15 июля 2011 года производится перерасчет дебиторской задолженности 1 360 000 рублей (40 000 долл. х 34 руб./долл.).
   В результате на 15 июля 2011 года в налоговом учете ООО «Альтика» возникает отрицательная курсовая разница 40 000 рублей (1 400 000 рублей – 1 360 000 рублей) которая учитывается в составе внереализационных расходов.

   Таким образом, порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете у ООО «Альтика» аналогичен.

   В бухгалтерском учете ООО «Альтика» будут сформированы следующие записи:
   4 июля 2011 года:
   Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте» Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 400 000 рублей (40 000 евро х 35 рублей) – Начислена выручка от реализации товара на экспорт.
   Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – 300 000 рублей – Списана себестоимость реализованных товаров.

   15 июля 2011 года:
   Дебет 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в иностранной валюте» – 1 360 000 рублей (40 000 евро х 34 рублей) – Поступила выручка от иностранного покупателя на транзитный валютный счет организации.
   Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 40 000 рублей (1 400 000 рублей – 1 360 000 рублей) – Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем.
   Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
   К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:
   – таможенные пошлины и сборы;
   – расходы на страхование и хранение товара;
   – расходы на информационные услуги;
   – расходы на услуги таможенного брокера;
   – оплата банку как агенту валютного контроля:
   – другие расходы.

   Расходы, в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов полученных, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ, а также расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным расходам в соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
   Датой осуществления внереализационных расходов, согласно подпунктам 6, 9 пункта 7 статьи 272 НК РФ, признается дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последнее число текущего месяца – по расходам в виде отрицательной – курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), для расходов от продажи иностранной валюты – дата перехода права собственности на иностранную валюту.
   Таким образом, при применении метода начисления отрицательная курсовая разница признается во внереализационных расходах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.

Экспорт товаров – таможенные платежи


   В Российской Федерации таможенные сборы регулируются Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТК тс). Согласно пункту 1 статьи 212 ТК тс экспорт – таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

   К таможенным платежам при экспорте товаров (пункт 1 статьи 70 ТК тс) относятся:
   1) вывозная таможенная пошлина;
   2) таможенные сборы.

   Под таможенной пошлиной, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 4 ТК тс, понимается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
   Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами, согласно пункту 1 статьи 75 ТК тс, являются товары, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации. Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем).
   Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 года № 500 (далее – Правила № 500).
   Пунктом 2 Правил № 500 установлено, что определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21, 23 и 24 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 5003-1), с учетом особенностей, установленных данными Правилами.
   Кроме того, пунктом 7 Правил № 500 сказано, что основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом № 5003-1 для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных Правилами № 500.
   Таким образом, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, можно с использованием методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
   Исходя из пункта 1 статьи 12 Закона № 5003-1, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, вы можете одним из пяти методов:
   – «по стоимости сделки с вывозимыми товарами»;
   – «по стоимости сделки с идентичными товарами»;
   – «по стоимости сделки с однородными товарами»;
   – методом сложения;
   – резервным методом.
   Основным является метод определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с вывозимыми товарами. В том случае если определить таможенную стоимость основным методом невозможно, последовательно применяются иные способы определения таможенной стоимости товаров.
   В соответствии с основным методом таможенная стоимость товара – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары.
   Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (пункт 1 и 2 статьи 76 ТК тс).
   Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 4 ТК тс под декларантом понимается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
   Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК тс и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза (пункт 1 статьи 77 ТК тс). Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств – членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
   Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2006 года № 795 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».
   Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).
   Ставки таможенных пошлин, согласно статье 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:
   – адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
   – специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
   – комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды ставок.

   Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:

   Сумма пошлины = ТС х Ставка ТП / 100 %, где

   ТС – таможенная стоимость товара в рублях;
   Ставка ТП – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
   Пример.
   (цифры условные)
   Российская организация-экспортер вывозит минеральные удобрения (ТН ВЭД ТС – 3105 51 000 0). Контрактная стоимость удобрений составила 30 000 евро.
   Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,80 рубля за 1 евро.
   Ставка вывозной таможенной пошлины равна 5 % от таможенной стоимости удобрений.
   Рассчитаем таможенную стоимость минеральных удобрений в рублях: 30 000 евро х 34,80 рубля = 1 044 000 рублей.
   Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 5 % таможенной стоимости: 1 044 000 рублей х 5 % = 52 200 рублей.
   Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:

   Сумма пошлины = Х х Ставка ТП х КЕ, где

   Х – характеристика вывозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
   Ставка ТП – специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
   КЕ – курс иностранной валюты, установленный Банком России.
   Пример.
   (цифры условные)
   Российская организация вывозит с территории Российской Федерации 10 тонн необработанных шкур крупного рогатого скота (ТН ВЭД ТС – 4101).
   Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 36,50 рубля за 1 евро.
   Ставка вывозной таможенной пошлины на них равна 500 евро за 1 000 кг.
   Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить экспортер, равна 10 тонн х 500 евро = 5 000 евро.
   Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 5 000 евро х 36,50 рубля = 182 500 рублей.
   Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
   Пример.
   (цифры условные)
   Российская организация вывозит необработанные лесоматериалы в количестве 1 000 м3 (ТН ВЭД ТС – 4403 20). Ставка вывозной таможенной пошлины по ним равна 6,5 %, но не менее 4 евро за 1 м3.
   Контрактная стоимость лесоматериалов составляет 50 000 евро.
   Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 35,10 рубля за 1 евро.
   1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке: 50 000 евро х 6,5 % = 3 250 евро.
   2. Определим сумму таможенной пошлины в евро по специфической ставке: 1 000 м3 х 4 евро за 1 м3 = 4 000 евро.
   3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, – 4 000 евро.
   4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 4 000 евро х 35,10 рубля = 140 400 рублей.
   Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
   К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:
   1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
   2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
   3) таможенные сборы за хранение.

   Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением двух случаев. Так, таможенные сборы исчисляются таможенными органами в случае выставления требования об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
   Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

   Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В данном письме чиновники указывают, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).
   В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации – курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.

   Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.

   Для целей бухгалтерского учета начисление и оплата таможенных пошлин признаются расходами по обычным видам деятельности согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99).
   В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н начисление и оплата таможенных пошлин отражаются бухгалтерскими записями с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом в целях контроля движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть субсчет, например 76-4 «Расчеты с таможенными органами».
   Пример.
   Российская торговая организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки «Инкотермс-2000» CFR – морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
   Контрактная стоимость товара – 50 000 евро; таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, – 52 000 евро. Таможенная пошлина взимается в размере 5 %.
   Себестоимость реализованных экспортных товаров – 400 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров, – 72 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 15 000 рублей без учета суммы НДС.
   Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации – морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, – 50 000 рублей.
   Предположим, что курс евро не менялся и составлял 35 рублей за евро.
   Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар.
   В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.
   В примере условия поставки CFR термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
   Здесь мы не рассматриваем вопросы обложения экспортных товаров НДС.
   В бухгалтерском учете российской торговой организации должны быть сделаны следующие записи:
   – на дату приобретения товара, предназначенного на экспорт:
   Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 400 000 рублей – Принят к учету товар, подлежащий продаже на экспорт.
   Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 72 000 рублей – Отражен НДС, предъявленный поставщиком.
   Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 15 000 рублей – Оплачены расходы по доставке товаров на склад.

   – на дату оформления таможенной декларации:
   Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 91 000 рублей (52 000 евро x 5 % x 35 рублей за евро) – Начислена вывозная таможенная пошлина.
   Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 91 000 рублей – Уплачена вывозная таможенная пошлина.
   Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 15 000 рублей – Включены в состав расходов на продажу расходы по доставке товаров на склад.
   Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 50 000 рублей – Оплачены услуги морского перевозчика.
   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» – 1 750 000 рублей (50 000 евро x 35 рублей за евро) – Отражена выручка от продажи экспортных товаров.
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары» – 400 000 рублей – Списана покупная стоимость товара.
   Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 50 000 рублей – Отражена стоимость услуг морского перевозчика.
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» – 156 000 рублей (91 000 рублей + 15 000 рублей + 50 000 рублей) – Списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров.

   – на конец отчетного периода:
   Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 1 194 000 рублей (1 750 000 рублей– 400 000 рублей– 156 000 рублей) – Отражен финансовый результат.
   Дебет счета 52 «Валютные счета» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 1 750 000 рублей – Отражено поступление денежных средств от покупателей.
   Пример.
   Российская организация вывезла партию оборудования таможенной стоимостью 3 000 евро. Курс евро на день принятия таможенной декларации составил 36 рублей за евро. За таможенное оформление был уплачен сбор в размере 500 рублей.
   Так как таможенная стоимость товара 108 000 рублей (3 000 евро x 36 рублей за евро) не превышает 200 000 рублей, то сбор за таможенное оформление оборудования составит 500 рублей.
   В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:
   Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 500 рублей – Уплачен сбор за таможенное оформление.
   Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» – 500 рублей – Сбор за таможенное оформление отнесен к расходам на продажу.

Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров


   Таможенным кодексом Таможенного союза (далее – ТКтс), в частности статьей 66, предусмотрено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля.
   При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров при вывозе через таможенную территорию Российской Федерации может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:
   – по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, вывозимыми при сопоставимых условиях;
   – о биржевых торгах, ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
   – полученная от предприятий и организаций занимающихся идентичными товарами.

   Таможенные органы, в соответствии с Приказом ГТК РФ от 28 ноября 2003 года № 1356 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров» обязаны осуществлять таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, определять перечень, последовательность и сроки при таможенном оформлении товаров с момента подачи таможенной декларации до момента выпуска.

   Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376. Рассмотрим несколько контрольных операций предусмотренных этим порядком:
   – контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости вывозимых товаров;
   – проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров;
   – контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров и всех ее компонентов;
   – проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием системы управления рисками.
   Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров.
Контроль таможенной стоимости товаров до их выпуска.
   Под выпуском товара понимается действие таможенных органов, которое разрешает заинтересованным лицам использовать товары согласно условиям таможенной процедуры, либо в соответствии с условиями для отдельных категорий товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры (пункт 1 статьи 4 ТКтс).

   По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров, в соответствии со статьей 67 ТКтс, должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:
   – принятие заявленной таможенной стоимости товаров;
   – корректировка заявленной таможенной стоимости.

   Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров у таможенного органа возникают подозрения в достоверности сведений, представленных декларантом, либо они должным образом не подтверждены, то таможенный орган назначает дополнительную проверку. Такое решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, как например:
   1) более низкие цены по сравнению с ценой на идентичные товары при аналогичных условиях их вывоза;
   2) взаимосвязь между продавцом и покупателем, дающая основания предполагать о влиянии ее на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
   3) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом;
   4) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости, например не учтены транспортные расходы, расходы на страхование;
   5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов, из которых изготовлены вывозимые товары и тому подобное.

   Срок проведения дополнительной проверки исчисляется со дня принятия решения о проведении дополнительной проверки до дня принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров. До принятия решения таможенным органом по результатам дополнительной проверки в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости считается незавершенным.

   Приняв решение о проведении дополнительной проверки, таможенный орган ставит соответствующую отметку в декларации таможенной стоимости и выносит решение о начале проверки, оно составляется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой экземпляр вручается декларанту. Если решение о проведении дополнительной проверки вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении десяти календарных дней с даты направления заказного письма.

   Проводя дополнительную проверку, должностное лицо запрашивает у декларанта дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки, устанавливается срок их представления, который не может превышать шестидесяти календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом, который, в свою очередь, обязан принять их к рассмотрению ранее установленного срока. Одновременно с запрошенными документами декларант может представить другие документы и сведения в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров.

   Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке товаров.
   Документы, сведения и пояснения должны быть представлены декларантом в таможенный орган одним комплектом до истечения срока их представления.
   Днем исполнения декларантом обязанности по представлению дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в таможенном органе, если документы были представлены декларантом непосредственно в таможенный орган, либо дата отправки на почтовом штемпеле при представлении документов по почте.
   При доведении до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган сообщает декларанту сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров. Для расчета суммы обеспечения может быть использована:
   – информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа;
   – таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности;
   – таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.

   Если по результатам дополнительной проверки таможенным органом принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, то возврат (зачет) сумм обеспечения осуществляется в соответствии со статьей 90 ТКтс.

   В случае непредставления до истечения срока выпуска товаров этих данных таможенный орган в письменной форме отказывает в выпуске товаров с указанием всех причин, послуживших основанием для такого отказа, и рекомендаций по их устранению (статья 201 ТКтс).

   Не позднее чем через тридцать календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом дополнительно запрошенных документов, таможенный орган решает принять заявленную таможенную стоимость товаров или все таки есть необходимость в ее коррекции. Решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки.
   Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом дополнительно запрошенных документов, сведений, пояснений, в случае их непредставления.

   В решении о корректировке таможенной стоимости товаров должностное лицо указывает таможенную стоимость товаров и метод ее определения.
   При согласии с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров:
   – декларант в срок, не превышающий пяти рабочих дней с даты получения решения о корректировке таможенной стоимости товаров, осуществляет эту корректировку исходя из указанной таможенным органом величины таможенной стоимости; уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров, и представляет в таможенный орган заполненные декларации таможенной стоимости;
   – должностное лицо не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления декларантом в таможенный орган декларации таможенной стоимости в соответствии с принятым решением о корректировке таможенной стоимости товаров, проставляет отметки о принятии скорректированной таможенной стоимости.
   При несогласии декларанта с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должностное лицо осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня, следующего за днем:
   – истечения срока для осуществления декларантом корректировки таможенной стоимости товаров;
   – получения декларации таможенной стоимости от декларанта, формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также документов, подтверждающих вновь определенную таможенную стоимость товаров, в случае, когда таможенная стоимость товаров скорректирована декларантом ненадлежащим образом.
   Должностное лицо заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту его экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.
   Взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в результате корректировки таможенной стоимости товаров, осуществляется в соответствии с главой 14 ТКтс.
   Согласно статье 9 ТКтс любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия таможенных органов или их должностных лиц.
Контроль таможенной стоимости товаров после их выпуска.
   Контроль таможенной стоимости после выпуска товаров, в отношении которых таможенным органом принято решение по таможенной стоимости, осуществляется в соответствии со статьей 99 ТКтс.
   Если в ходе контроля таможенной стоимости после выпуска товаров обнаружены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости товаров и доводит его до сведения декларанта.
   В соответствии с пунктом 2 статьи 68 ТКтс декларант осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров путем представления в таможенный орган надлежащим образом заполненных декларации таможенной стоимости и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров.
   Если декларантом не осуществлена корректировка таможенной стоимости товаров или такая корректировка осуществлена ненадлежащим образом, то корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется уполномоченным лицом таможенного органа. В этом случае уполномоченное лицо таможенного органа заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту соответствующие их экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.

Экспорт товаров и НДС

   Об исчислении, уплате и порядке применения вычетов при экспорте мы и поговорим далее.

   В соответствии с пунктом 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара представляет собой вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Причем в силу статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) экспортируемые товары считаются реализованными в Российской Федерации, ведь в момент начала их отгрузки или транспортировки они находятся на территории Российской Федерации.
   При этом, как разъясняют чиновники Минфина Российской Федерации в Письме от 15 июня 2011 года № 03-07-08/189, экспортируемые товары считаются реализованными в Российской Федерации независимо от наличия на момент их вывоза договоров о дальнейшей реализации этих товаров. Не имеет значения в данном случае и где состоялся переход права собственности на экспортируемые товары – в Российской Федерации или на территории иностранного государства, что подтверждается Постановлением ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2008 года по делу №А65-5848/07.
   Иными словами в любом случае товары, отправляемые на экспорт, признаются реализованными в Российской Федерации, следовательно, налог уплачиваемый при вывозе товаров определяется в соответствии с нормами главы 21 НК РФ.
   В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ экспорт товаров представляет собой объект налогообложения по НДС, значит он облагается налогом. Вместе с тем, у экспортных операций имеется своя специфика, обусловленная применениям нулевой ставки НДС, на что указывает подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в соответствии с которым налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по нулевой ставке.
   Обратите внимание!
   В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ ничего не сказано о том, применяются ли нормы статьи 164 НК РФ при вывозе за рубеж товаров, реализация которых на территории Российской Федерации освобождена от налогообложения. Минфин Российской Федерации настаивает на том, что раз по операциям внутри страны налог с таких операций не уплачивается, то нормы статьи 164 НК РФ о ставках налога, в том числе и в размере 0 % к экспорту товаров, освобождаемых от налогообложения, не применяются. В частности, такая точка зрения содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2011 года № 03-07-08/32.
   Раз объект налогообложения имеется, то при продаже товаров за границу российский экспортер обязан предъявить покупателю товаров сумму налога к оплате, посредством выставления счета-фактуры. Счет-фактура выставляется экспортером в общем порядке, особенность состоит лишь в том, что в нем указывается ставка налога 0 %.

   Напоминаем, что с 1 апреля 2012 года все налогоплательщики НДС обязаны руководствоваться официальными формами документов по НДС и регламентами их заполнения, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила № 1137).
   Обратите внимание!
   Если экспортный контракт предусматривает, что товары вывозятся на условиях предварительной оплаты, то при ее получении экспортер, в отличие от «обычного» продавца товаров, не исчисляет сумму налога с авансового платежа покупателя. О том, что в налоговую базу экспортера не включается оплата, частичная оплата, полученная им в счет предстоящих экспортных поставок, говорит пункт 1 статьи 154 НК РФ, а также Письмо Минфина Российской Федерации от 20 июля 2010 года № 03-07-08/208.
   Значит, при получении аванса от покупателя экспортером счет-фактура не выставляется. Несмотря на то, что в самом пункте 3 статьи 168 НК РФ нет исключения для экспортеров в части необходимости выставления «авансового» счета-фактуры, на это указывает пункт 17 раздела II Приложения № 5 к Правилам № 1137.
   Если же реализация товаров, вывозимых за границу, внутри страны осуществляется по ставкам налога 10 % или 18 %, то правомерность применение ставки налога 0 % экспортер обязан подтвердить.
   Подтверждение нулевой ставки НДС дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по суммам «входного» налога, который обычно именуют «экспортным». Ведь в отличие от операций, освобождаемых от налогообложения, при осуществлении которых налогоплательщик, как и экспортер, фактически не платит налог в бюджет, вывоз товаров в режиме экспорта дает налогоплательщику право на применение налоговых вычетов по НДС. В этом, кстати, и состоит главное отличие экспортных операций от операций, осуществляемых в льготном режиме налогообложения, при осуществлении которых суммы «входного» налога учитываются в стоимости ресурсов, используемых в операциях, не облагаемых налогом.

   Состав налоговых вычетов по НДС определен нормами статьи 171 НК РФ, причем их перечень является исчерпывающим и не подлежит расширению. Право на вычет «экспортного» налога вытекает из пункта 1 статьи 171 НК РФ, а порядок его применения – из взаимосвязи статьи 165 НК РФ и статьи 172 НК РФ.

   Для подтверждения нулевой ставки налога и налоговых вычетов экспортер обязан представить, в налоговый орган, документы, состав которых определен пунктом 1 статьи 165 НК РФ.

   В общем случае в качестве таких документов у экспортера выступают:
   ♥ контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза (далее – таможенная территория Таможенного союза). Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
   ♥ таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (далее – российский таможенный орган места убытия).
   Обратите внимание!
   При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
   Если товар вывозится через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенное оформление отменено, в третьи страны, то представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 19 октября 2010 года № 03-07-08/296.
   ♥ копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.
   Обращаем Ваше внимание на то, что конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров, условий перевозки, вида транспорта и других.

   Напоминаем, что с 1 октября 2011 года для подтверждения нулевой ставки налога не требуется представлять в налоговую инспекцию выписку банка о поступлении экспортной выручки. Такие изменения в статью 165 НК РФ внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
   В том случае, если товары отгружены на экспорт до указанной даты, то применяется прежний порядок документального подтверждения правомерности использования нулевой ставки налога, предусматривающий представление налоговикам (в общем случае) выписки банка. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 18 октября 2011 года №ЕД-4-3/17228@.

   На сбор документов, подтверждающих нулевую ставку налога, закон отводит экспортеру 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Причем подать их нужно в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». Экспортным операциям в налоговой декларации по НДС посвящены три раздела, а именно:
   Раздел 4 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
   Раздел 5 – «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
   Раздел 6 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

   Напоминаем, что по общему правилу, закрепленному в пункте 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны подать декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сейчас для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период, то, следовательно, декларация подается налогоплательщиками не позднее 20-го месяца следующего за истекшим кварталом. Данные по экспортной реализации товаров отражаются экспортером в налоговой декларации того налогового периода, в котором им собраны все документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки налога. На это указывает пункт 9 статьи 167 НК РФ, который содержит специальный момент определения налоговой базы для экспортеров.
   Как следует из указанной нормы, при экспортной реализации товаров моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

   Причем порядок исчисления и уплаты налога у экспортера зависит от того, соблюдены ли им законодательно установленные сроки представления документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки налога.
   Так как на подтверждение экспорта закон отводит экспортеру всего 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, то имеет смысл рассматривать два варианта:
   – требуемые документы предоставлены в налоговую инспекцию в рамках установленного срока;
   – требуемые документы предоставлены в налоговую инспекцию по истечении 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.

   Вариант 1.
   Если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней, то он подтвердил свое право на использование ставки налога 0 %, вследствие чего он вправе воспользоваться вычетом по суммам «входного» налога.
   Пунктом 3 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм «входного» налога по экспортным операциям производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ на момент определения налоговой базы, установленной статьей 167 НК РФ. Иными словами применить вычет по суммам входного налога, относящегося к экспортной реализации, экспортер может в последний день квартала, в котором им собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку налога.
   Напоминаем, что в силу пункта 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой экспортной операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ. Следовательно, экспортер должен организовать обособленный учет сумм «входного» НДС, относящего к экспортной реализации товаров.
   Кроме того, если у налогоплательщика НДС имеются суммы «входного» налога, относящиеся одновременно как к операциям на внутреннем рынке, так и к экспортной реализации, то суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) используемых для операций по реализации товаров, как на российском рынке, так и на экспорт, принимаются к вычету лишь при наличии раздельного учета данных сумм налога и соблюдении соответствующих условий применения налоговых вычетов.
   Однако, требуя от экспортера ведения раздельного учета, положения главы 21 НК РФ не дают ответа на вопрос, каким образом его нужно вести. При отсутствии законодательно закрепленной методики такого учета экспортер вправе использовать любой вариант ведения раздельного учета сумм НДС, который он закрепил в своей учетной политике для целей налогообложения. К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Московского округа от 2 апреля 2010 года по делу №КА-А40/2846-10.
   Заметим, что представлять документы, подтверждающие ведение раздельного учета, для обоснования применения вычета вы не должны, так как обязанность налогоплательщика по их предоставлению одновременно с налоговой декларацией статьями 165 и 172 НК РФ не предусмотрена. На это указал суд в Постановлении ФАС Московского округа от 20 июля 2010 года по делу №КА-А41/7691-10.

   Вариант 2.
   Если по истечении 180 календарных дней, считая со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов, свидетельствующей о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, налогоплательщиком не предоставлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то экспортеру придется заплатить налог, исчисленный по ставке 10 % или 18 % (в зависимости от вида реализуемого товара).
   В такой ситуации моментом определения налоговой базы по экспортируемым товарам признается день их отгрузки. Следовательно, экспортеру придется подать в налоговую инспекцию, уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период в котором товары были отгружены на экспорт. Имейте в виду, что пропуск срока уплаты налога в данном случае может привести экспортера к мерам налоговой ответственности, что подтверждает и судебная практика, например, Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 11 марта 2008 года № 15079/07.

   Причем в данном случае придется заплатить не только сумму налога с неподтвержденной экспортной реализации, но и сумму пени. На это не раз указывали контролирующие органы в своих разъяснениях. Так, налоговики в своем Письме от 22 августа 2006 года №ШТ-6-03/840@ «О порядке начисления пени на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, в случае неподтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов» указывают на то, что в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога по экспортным товарам, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС начиная с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог по ставке 18 (10) процентов, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение. Поддерживает налоговиков и Минфин Российской Федерации, на что указывает его Письмо от 28 июля 2006 года № 03-04-15/140.

   Однако суды с мнением контролирующих органов принципиально не согласны, и настаивают на том, что начисление пени возможно лишь со 181-го дня. В частности такой вывод сделан судом в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 июля 2011 года по делу №А78-8967/2009, причем ВАС Российской Федерации своим Определением от 26 октября 2011 года №ВАС-13218/11 отказал в передаче указанного в Президиум ВАС Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора.
   Таким образом, при непредставлении экспортером документов в указанный срок налоговые органы обязательно насчитают экспортеру пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога.
   Напоминаем, что в соответствии с Указанием Банка России от 23 декабря 2011 года № 2758-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» с 26 декабря 2011 года ставка рефинансирования составляет 8 процентов годовых.

   Если пени начислят с 21-го дня числа месяца, следующего за месяцем отгрузки, рекомендуем обратиться в суд – шансы на успех, достаточно высоки.

   При уплате налога по неподтвержденному экспорту право на применение налоговых вычетов по НДС также возникает у экспортера на дату отгрузки экспортных товаров!
   Обратите внимание!
   Сумму НДС, уплаченного в бюджет с неподтвержденного экспорта налогоплательщик не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли, так как она не отвечает требованиям статьи 252 НК РФ. Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 17 июля 2007 года № 03-03-06/1/498. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды, что подтверждает Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2010 года по делу №А32-45113/2009.
   Уплата налога с неподтвержденного экспорта вовсе не означает для экспортера, что в дальнейшем он не сможет подтвердить правомерность использования нулевой ставки налога по данной экспортной поставке. Сделать это можно в течение трех лет, начиная с того налогового периода, в котором был уплачен налог с неподтвержденного экспорта. Для этого ему нужно собрать все требуемые документы для подтверждения налоговой ставки 0 % и представить их вместе с налоговой декларацией в налоговую инспекцию. После подтверждения экспортной реализации товаров экспортер вправе воспользоваться вычетом по сумме налога, уплаченного с неподтвержденного экспорта, на что указывает пункт 3 статьи 172 НК РФ.
   Отметим, что «экспортный» НДС возмещается экспортеру либо в общем порядке, установленном статьей 176 НК РФ, либо в заявительном порядке, если экспортер отвечает критериям статьи 176.1 НК РФ.
   Причем возмещение НДС может производиться в форме зачета или возврата налогоплательщику суммы налога. В первом случае – после проведения камеральной налоговой проверки, а в втором – до ее завершения.
   Напомним, что порядок проведения камеральной проверки установлен нормами статьи 88 НК РФ, а срок ее проведения не может превышать трех месяцев.
   Обратите внимание!
   Из пункта 2 статьи 88 НК РФ вытекает, что налоговики обязаны проводить камеральную проверку по каждой налоговой декларации, поданной налогоплательщиком. На это указывает и правоприменительная практика, о чем говорит Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 20 марта 2007 года № 16086/06 по делу №А40-8604/06-115-86, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2010 года по делу №А42-3884/2009 и другие.
   Если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений налогового законодательства, то по ее окончании руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с ним налоговый орган в течение семи рабочих дней должен принять решение о возмещении суммы налога (пункт 2 статьи 176 НК РФ). Об этом налоговики обязаны письменно уведомить налогоплательщика, причем направить такое уведомление о возмещении суммы налога они должны в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о возмещении (пункт 9 статьи 176 НК РФ).
   Таким образом, общий срок, в течение которого налогоплательщик не вправе рассчитывать на образовавшуюся сумму переплаты по НДС, составляет три месяца, отведенные на камеральную проверку, плюс 12 рабочих дней с момента ее окончания. Согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ при нарушении налоговым органом сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Это подтверждается и примерами судебной практики, на что указывает Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2010 года по делу №А19-28706/09.

Экспортные авансы

   При реализации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации налогоплательщик НДС, получив от своего покупателя аванс в счет предстоящей поставки товаров, обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость. А как быть в том случае, если аванс получен не простым продавцом, а экспортером? О том, какие требования предъявляются налоговым законодательством к налогоплательщикам – экспортерам при получении авансов, вы узнаете, прочитав данную статью.

   Как известно, использование предварительной оплаты за товары является очень выгодным для продавца. Ведь, включая в договор условие о полной или частичной предоплате товаров, продавец страхует себя от того, что покупатель в дальнейшем с ним не рассчитается. Кроме того, в силу того, что аванс и предварительная оплата представляют собой виды коммерческого кредитования, продавец получает возможность использовать какое-то время чужие денежные средства.
   Все бы хорошо, но есть один момент, о котором продавец товаров – налогоплательщик НДС не должен забывать. При получении денежных средств от покупателя до фактической отгрузки товаров он обязан исчислить НДС с полученного аванса. Такая обязанность возникает у него на основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому моментом определения налоговой базы по НДС выступает наиболее ранняя из следующих дат:
   – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
   – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

   Вместе с тем, есть ситуации, при которых продавец не обязан исчислять НДС с полученного аванса. Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ не нужно уплачивать «авансовый» НДС при поступлении оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
   – длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Правда, чтобы воспользоваться данной возможностью налогоплательщику необходимо выполнить ряд условий, перечисленных в пункте 13 статьи 167 НК РФ;
   – облагаемых налогом по ставке 0 % в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ;
   – освобожденных от налогообложения (не подлежат налогообложению).

   Как видим, одним из исключений выступает получение предварительной оплаты в счет предстоящих экспортных поставок.
   Напомним, что в соответствии с нормами статьи 212 Таможенного кодекса Таможенного союза экспорт товаров представляет собой таможенную процедуру, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

   Специфика обложения НДС экспортных операций состоит в том, что, несмотря на то, что данная операция представляет собой объект налогообложения, экспортер фактически налог в бюджет не уплачивает, так как обложение экспорта производится с использованием ставки налога 0 %, на что указывает пункт 1 статьи 164 НК РФ.
   Обратите внимание!
   В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ ничего не сказано о том, применяются ли нормы статьи 164 НК РФ при вывозе за границу товаров, реализация которых на территории Российской Федерации освобождена от налогообложения. Минфин Российской Федерации настаивает на том, что раз по операциям внутри страны налог с таких операций не уплачивается, то нормы статьи 164 НК РФ о ставках налога, в том числе и в размере 0 %, не применяются, ведь в момент отгрузки экспортируемые товары находятся на территории Российской Федерации. В частности, такая точка зрения содержится в Письме Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2011 года № 03-07-08/32.
   При этом нулевая ставка налога должна быть подтверждена экспортером в порядке, установленном статьей 165 НК РФ. Подтверждение нулевой ставки налога дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по НДС. Ведь в отличие от операций, освобождаемых от налогообложения, признание операции по вывозу объектом налогообложения (пусть и с нулевой ставкой налога) дает право налогоплательщику на применение налоговых вычетов, состав которых определен статьей 171 НК РФ.
   Обратите внимание!
   Если экспортируемые товары приобретались для продажи на внутреннем рынке и «входной» НДС по ним был принят экспортером к вычету, то в период их отгрузки у экспортера возникает обязанность по восстановлению сумма налога, на что указывает подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Причем обязанность восстановления налога прямо предусмотрена законом в статье 170 НК РФ лишь с 1 октября 2011 года.
   В тоже время до указанной даты экспортеры в аналогичном порядке восстанавливали суммы налога, ранее принятые к вычету по экспортируемым товарам, что подтверждается Письмом Минфина Российской Федерации от 28 апреля 2008 года № 03-07-08/103.
   При продаже товаров за границу российский экспортер обязан выставить своему иностранному контрагенту счет-фактуру в обычном порядке, но только со ставкой налога 0 %.
   Напомним, что согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ с экспортной реализации экспортер обязан выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров. При этом счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных статьей 169 НК РФ. Общие требования, предъявляемые к порядку заполнения счетов-фактур, содержатся в самой статье 169 НК РФ.
   Обратите внимание!
   При выписке счета-фактуры с 1 апреля 2012 года экспортер обязан руководствоваться обязательной формой счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила № 1137). Это подтверждает и Письмо Минфина Российской Федерации от 31 января 2012 года № 03-07-15/11.
   Правила № 1137 содержат не только обязательные формы счетов-фактур, но и подробные рекомендации по заполнению всех налоговых регистров по НДС.
   Кстати, заметим, что из пункта 17 раздела II Приложения № 5 к Правилам также вытекает, что при получении авансов под экспортные поставки продавцом счет-фактура не составляется. О том, что при получении аванса в данном случае не нужно начислять сумму налога, говорит и Письмо Минфина Российской Федерации от 6 марта 2009 года № 03-07-15/39.
   Все бы хорошо, если бы не одно но… Пункт 3 статьи 168 НК РФ не содержит для экспортеров, получающих предоплату, исключений в части выписки «авансовых» счетов-фактур, что в свою очередь означает, что при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих экспортных поставок у него обязанность по выставлению «авансового» счета-фактуры все-таки имеется. Буквальное прочтение пункта 3 статьи 168 НК РФ позволяет сделать такой вывод. Причем, напомним, что для экспорта установлена особая дата момента определения налоговой базы. Как сказано в пункте 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
   При этом максимально возможный срок, который отводит экспортеру закон на сбор документов, составляет 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта.
   В связи с этим возникает законный вопрос, какой платеж признается экспортным авансом – поступивший до фактической отгрузки экспортных товаров, поступивший до даты полного сбора документов или поступивший до перехода права собственности на товар от экспортера к покупателю?
   Самостоятельных ответов на эти вопросы глава 21 НК РФ не содержит. Хранят молчание по этому поводу и контролирующие органы. Поэтому решать данный вопрос налогоплательщику следует на основании имеющейся арбитражной практики по данному вопросу.
   Заметим, что этот вопрос на протяжении ряда лет остается предметом споров, хотя Конституционный Суд Российской Федерации еще в 2004 году указал, что при решении вопросов об авансовом характере платежей следует руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), на что указывает Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 318-О.
   В рассматриваемом деле суд отметил, что гражданское право не ограничивает стороны договора купли-продажи в выборе методов оплаты товаров. В силу статьи 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено в законодательном порядке или договорными условиями и не вытекает из существа обязательства.
   В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, – в срок, определенный в соответствии со статьей 314 ГК РФ.
   Таким образом, субъекты, заключающие гражданско-правовые сделки, к которым относится и договор реализации экспортных товаров могут предусматривать обязательные для себя условия оплаты реализуемых товаров. При этом выбор конкретного способа оплаты товара при совершении гражданско-правовых сделок зависит от усмотрения сторон сделки (за исключением случаев, когда иное предусмотрено законом). В силу ГК РФ оплата реализуемого товара допускается как до момента фактической отгрузки товара покупателю – предварительная оплата (оплата авансовым методом), так и после даты фактической отгрузки товара – последующая оплата товара. Формальное отличие авансового метода оплаты от метода последующей оплаты проявляется в том, какая из дат является более ранней – дата поступления денежных средств за товары либо дата фактической отгрузки товара.

   Из статьи 167 НК РФ вытекает, что по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
   ♥ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
   ♥ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
   Таким образом, из буквального прочтения данной нормы следует, что авансовым платежом, в том числе по экспорту является платеж, полученный до фактической отгрузки товаров.
   Те же денежные средства, которые получены экспортером уже после факта отгрузки товаров на экспорт уже не могут рассматриваться в качестве полной или частичной предварительной оплаты экспортных товаров.
   На основании вышеизложенного получается, что если экспортные товары оплачены покупателем до их отгрузки, то у экспортера все-таки возникает необходимость исчисления налога.
   Воспользоваться нормой пункта 1 статьи 154 НК РФ пока он тоже не вправе, ведь там установлено, что в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ. Однако на момент получения авансового платежа продавец является лишь потенциальным экспортером и еще не знает, подтвердит ли он в дальнейшем нулевую ставку налога.

   Мы уже отметили, что в силу статьи 167 НК РФ при экспорте существует особые правила момента определения налоговой базы.
   По общему правилу, вытекающему из пункта 9 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы у экспортера является последнее число квартала, в котором им собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
   При этом на подтверждение нулевой ставки налога экспортеру закон отводит 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Если в течение этого срока экспортером указанные документы не собраны, то ему придется начислить сумму налога по ставке налога 10 или 18 % в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом экспортируемые товары на дату отгрузки товаров. В такой ситуации на дату отгрузки у экспортера появляется и право на вычет «входного» налога по экспортируемым товарам. Если документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, будут в дальнейшем собраны экспортером, то на последний день квартала, в котором собраны указанные документы, экспортер воспользуется вычетом по сумме налога, уплаченного с неподтвержденного экспорта.

   О том, что деньги, поступившие экспортеру после отгрузки товаров, не могут признаваться авансовыми платежами, сказано в Постановлении Президиума ВАС Российской Федерации от 27 февраля 2006 года № 10927/05 по делу №А47-6884/2004АК-22, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2007 года №А19-27406/04-20-Ф02-107/07-С1 по делу №А19-27406/04-20, в Постановлении ФАС Уральского округа от 12 октября 2009 года №Ф09-7657/09-С2 по делу №А76-3617/2007-38-213/80/60 и ряде других.

   Учитывая изложенное можно отметить, что глава 21 НК РФ в части необходимости начисления НДС с экспортных авансов не содержит прямой нормы, освобождающей экспортера от обязанности исчисления сумм «авансового» налога. Мнение Минфина Российской Федерации о неначислении сумм налога в такой ситуации является выгодным для налогоплательщика, но учитывая то, что прямо из закона это не вытекает, у экспортера всегда присутствуют повышенные риски.
   Поэтому, принимая решение о неначислении суммы налога при получении полной или частичной оплаты до отгрузки экспортируемых товаров, экспортеру следует помнить о том, что точка зрения Минфина Российской Федерации по данному вопросу является всего лишь мнением чиновников (хоть и официальным), которое может измениться в дальнейшем.
   Обратите внимание!
   Обычно расчеты по экспортным контрактам осуществляются в иностранной валюте.
   Напоминаем, что с 1 октября 2011 года при расчетах за экспортируемые товары в иностранной валюте налоговая база определяется в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату отгрузки товаров, на что указывает пункт 3 статьи 153 НК РФ.
   Пример.
   Организация «А» приобрела товары стоимостью 236 000 рублей (в том числе – НДС 36 000 рублей), которые планирует продать за рубеж за 9 000 евро. В октябре 2011 года был подписан контракт с иностранным покупателем на продажу товаров, содержащий условие о полной предварительной оплате до их отгрузки. 28 октября 2011 года иностранный покупатель перечисли «А» предварительную оплату в размере 9 000 евро. Товары отгружены иностранному покупателю 15 ноября 2011 года, а документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога организация «А» представила в налоговую инспекцию в феврале 2012 года.
   Предположим, что курс евро на момент получения предварительной оплаты составлял – 42,3571 рублей за евро. Исходя из того, что товары приобретались конкретно под экспортную сделку «А» не применяла по данной партии товаров вычеты по НДС.
   Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено, что к балансовом счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты субсчета:
   62-1 «Расчеты по полученным авансам»;
   62-2 «Расчеты по отгруженным товарам».

   Организация «А» придерживается точки зрения Минфина и не начисляет НДС по экспортным поставкам.

   28 октября 2011 года:
   Дебет 52 Кредит 60-1 – 381 213,90 рублей (9 000 евро х 42,3571 рублей за евро) – получена предварительная оплата от иностранного партнера.
   Ноябрь 2011 года:
   Дебет 62-2 Кредит 90 – 381 213, 90 рублей – отгружены товары на экспорт;
   Дебет 90-2 Кредит 41 – 200 000 рублей – списана себестоимость экспортируемых товаров;
   Дебет 62-1 Кредит 60-2 – 1 381 213, 90 рублей – предварительная оплата зачтена в оплату товаров.
   Февраль 2012 года:
   Дебет 68 Кредит 19–36 000 рублей – принят к вычету «входной» НДС по экспортируемым товарам.

Налоговая декларация по НДС в части ставки 0%


   Вначале отметим, что в перечень лиц, которые представляют налоговую декларацию по НДС, включены лица (организации и предприниматели), которые, даже не являясь налогоплательщиками налога, все же обязаны отчитываться по НДС. Они указаны в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ):
   – лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС;
   – налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика связанных с исчислением и уплатой НДС (статья 145 НК РФ);
   – налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (статья 149 НК РФ).
   При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

   Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
   Обратите внимание!
   С 1 июля 2010 года вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
   Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.
   При этом необходимые изменения в Приказ Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н, утверждающий форму декларации по НДС и Порядок ее заполнения, пока не внесены.
   В связи с этим заполнять декларацию в 2011 году придется по действующей форме в порядке, аналогичном ранее действовавшему, но с учетом изменений. На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС Российской Федерации от 20 октября 2010 года №ШС-37-3/13778@ «О направлении Письма Минфина Российской Федерации от 6 октября 2010 года № 03-07-15/131»).
   По общему правилу, закрепленному в пункте 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны подать декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сейчас для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период, то, следовательно, декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го месяца следующего за истекшим кварталом.

   Налогоплательщики НДС, работающие с нулевой ставкой налога, одновременно с налоговой декларацией по НДС должны представить в свой налоговый орган комплект документов, подтверждающих правомерность использования ставки налога 0 %. В общем случае, такими документами являются документы, перечисленные в статье 165 НК РФ.

   Следует отметить, что операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов, в налоговой декларации посвящены три раздела, а именно:
   Раздел 4 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
   Раздел 5 – «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
   Раздел 6 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

   Чтобы читателю был наиболее понятен порядок заполнения налоговой декларации по НДС в части применения ставки налога 0 %, рассмотрим ее на примере операции по экспорту товаров.
   Однако вначале немного напомним основные положения главы 21 НК РФ в части исчисления налога по экспортным операциям и применения налоговых вычетов.

   1. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ определено, что при реализации товаров, вывезенных, в том числе в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
   В силу этого при продаже товаров за границу экспортер должен выставить иностранному покупателю соответствующий счет-фактуру с нулевой ставкой налога. Причем в данном случае не имеет значения, где переходит право собственности на товар от продавца к покупателю – на российской территории или за ее пределами, главное, чтобы у налогоплательщика имелась в наличии таможенная декларация с отметкой таможни о вывозе товара. Аналогичного мнения по данному поводу придерживаются и арбитры в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2008 года по делу №А65-5848/07.

   2. Далее обоснованность использования нулевой ставки налога экспортер обязан подтвердить документами, состав которых определен пунктом 1 статьи 165 НК РФ.
   В налоговую инспекцию экспортер должен представить:
   – контракт (его копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
   – таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
   – копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;

   В случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:
   – контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
   – копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом;
   – таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны либо при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов, таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
   – контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации, в случае ввоза в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта, или при вывозе припасов.
   Обратите внимание!
   С 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. В частности, из перечня подтверждающих документов исключена выписка банка о поступлении выручки (подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ).
   Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в рамках таможенного союза выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации товаров на счет налогоплательщика-экспортера, предоставлять по-прежнему надо, поскольку статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Порядок взимания налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе установлен Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе».
   3. На подтверждение обоснованности применения ставки налога 0 процентов закон отводит экспортеру 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

   В Постановлении ФАС Московского округа от 25 марта 2011 года №КА-А41/1688-11 по делу №А41-4552/10 было определено, что налоговым органом не доказан факт правонарушения, так как налогоплательщик представил в установленный законом срок документы, подтверждающие поступление экспортной выручки, помещение товара под таможенный режим экспорта и фактический вывоз товара.
   Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт, согласно которому применение ставки 0 процентов по НДС с суммы экспортной выручки признано неправомерным, обществу были доначислены налог и пени.
   Как установлено судебными инстанциями, общество одновременно с декларацией за первый квартал 2009 года представило в инспекцию все необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Согласно отметкам таможенного органа на таможенной декларации товар был помещен под таможенный режим экспорта 12 марта 2009 года (1 квартал 2009 года), а фактически покинул пределы Российской Федерации, согласно отметками таможенного органа, лишь 12 апреля 2009 года (2 квартал 2009 года). Таким образом, 180-дневный срок представления документов не пропущен, как на момент вынесения акта (1 сентября 2009 года), так и на момент подачи документов к уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2009 года (10 сентября 2009 года).
   Налогоплательщиком была подана уточненная налоговая декларация по НДС по ставке 0 процентов за 2 квартал 2009 года, в которую были внесены дополнения в части подтверждения ставки НДС 0 процентов по экспортной операции и предъявлен к возмещению «входной» НДС. Вместе с уточненной налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов за 2 квартал 2009 года представлен пакет документов, подтверждающий факт вывоза товара в режиме экспорта в соответствии со статьей 165 НК РФ.
   Суд принял решение в пользу налогоплательщика, так как им были представлены необходимые документы, подтверждающие операции в первом квартале 2009 года, в том числе поступление экспортной выручки, помещение товара под таможенный режим экспорта, а затем, в связи с фактическим вывозом товара в апреле 2009 года, декларацию и соответствующие документы за 2 квартал 2009 года. При этом, не нарушив 180-дневный срок.

   Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщиком не предоставлены документы для подтверждения обоснованности налоговой ставки 0 процентов, то налог исчисляется экспортером по ставке 10 % или 18 % (в зависимости от вида реализуемого товара).
   Уплата налога с неподтвержденного экспорта не означает для экспортера, что в дальнейшем он не сможет подтвердить правомерность использования нулевой ставки налога по данной экспортной поставке. Сделать это можно в течение трех лет, начиная с того налогового периода, в котором был уплачен налог с неподтвержденного экспорта. Для этого ему нужно собрать все требуемые документы для подтверждения налоговой ставки 0 % и представить их вместе с налоговой декларацией.
   Пример.
   Предположим, что организация «А» 14 февраля 2011 года отгрузила товар на экспорт, стоимость которого составляет 15 000 евро.
   Иностранный покупатель оплатил товар заранее – 14 января 2011 года. Предположим, что курс евро на дату зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в российском банке составил 41, 41 рубля /за евро.
   По данным раздельного учета организации «А» сумма «входного» налога, относящегося к данной экспортной поставке, составляет 97 000 рублей.
   Комплект документов, подтверждающих правомерность использования нулевой ставки налога, организация «А» собрала 18 марта 2011 года.

   Так как, в данном случае, организация уложилась в сроки, отведенные законом (не более 180 календарных дней), то в составе налоговой декларации за 1 квартал 2011 года организация «А» заполнила раздел 4 налоговой декларации по НДС. Вместе со всеми документами, определенными пунктом 1 статьи 165 НК РФ, декларация представлена в налоговую инспекцию в срок до 20 апреля 2011 года.

   Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.
   Сумма налога, отраженная налогоплательщиком НДС в разделе 5 налоговой декларации участвует в расчете общей суммы налога, подлежащей уплате в казну по результатам налоговой декларации за 1 квартал 2011 года – строка 040 (050) раздела 1 налоговой декларации по НДС.
   Теперь предположим, что организации «А» не удалось собрать все необходимые документы, подтверждающие обоснованность нулевой ставки. В этом случае «А» должна исчислить сумму налога на дату отгрузки и заполнить раздел 6 в уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2011 года. Ставка, по которой облагается товар – 18 %.
   Предположим, что курс евро на дату отгрузки составлял 42,33 рубля /евро.

   Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.
   Сумма налога, указанная в строке 020 раздела 6 увеличивает сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет на основании налоговой декларации по итогам за 1 квартал 2011 года.
   Предположим, что к декабрю 2011 года организация «А» соберет все необходимые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки по данной экспортной поставке.
   Следовательно, при заполнении налоговой декларации за 4 квартал 2011 года ей необходимо будет в составе налоговой декларации заполнить раздел 4.

   Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена.

   Как уже было отмечено, для заполнения экспортерами в налоговой декларации предназначен еще один раздел – это раздел 5.
   Указанный раздел заполняется в случае, если обоснованность применения налоговой ставки 0 % документально подтверждена или не подтверждена в предыдущих налоговых периодах, а право на применение налоговых вычетов по этим операциям возникло только в текущем периоде, то есть периоде, за который представляется декларация (пункт 42 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
   Таким образом, вы заполняете этот раздел, если в истекшем периоде у вас появились основания для вычета по операциям, облагаемым нулевой ставкой НДС, в двух случаях:
   

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →