Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

«Оксфордский словарь английского языка» дает определение 45 значений предлога «at» длиной в 9000 слов.

Еще   [X]

 0 

Аудит. Ответы на экзаменационные билеты (Юсупова Светлана)

автор: Юсупова Светлана категория: Бухучет

Данное пособие является вспомогательным материалом для подготовки к экзаменам, зачетам по дисциплине «Аудит». Материал книги составлен в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования.

Год издания: 2009

Цена: 89.9 руб.



С книгой «Аудит. Ответы на экзаменационные билеты» также читают:

Предпросмотр книги «Аудит. Ответы на экзаменационные билеты»

Аудит. Ответы на экзаменационные билеты

   Данное пособие является вспомогательным материалом для подготовки к экзаменам, зачетам по дисциплине «Аудит». Материал книги составлен в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования.
   Изложенный материал поможет студентам сдать экзамены на оценку «отлично».
   Пособие предназначено для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».


Ирина Валерьевна Субботина, Светлана Риваевна Юсупова Аудит. Ответы на экзаменационные билеты

1. История аудита

   В России первые попытки создания института аудита были предприняты еще Петром I.
   Плановая экономика бывшего СССР со сложившейся системой сквозного и всеобъемлющего государственного контроля не требовала института аудита как такового. Возникновение и развитие аудита предполагает прежде всего наличие рыночных отношений, отличительными чертами которых являются частная собственность, существование независимых предприятий с различными экономическими интересами.
   В СССР господствовала государственная форма собственности, при которой отдельные предприятия не имели свободы действий и своих, отличных от государственных экономических интересов. Они представляли собой всего лишь составные части гигантской государственной корпорации, которая в директивном порядке определяла деятельность каждого из них. Задача этой системы контроля сводилась к установлению законности совершаемых операций и обеспечению сохранности государственной собственности.
   С появлением первых ростков частной собственности (кооперативов и совместных предприятий) появляется необходимость в создании иной, отличной от госконтроля структуры, которая могла бы профессионально и независимо контролировать качество представляемой ими финансовой информации.
   Для проверки финансово-хозяйственной отчетности совместных предприятий в 1987 г. Правительством СССР на базе одного из управлений Минфина СССР был организован «Инаудит» – первая в СССР профессиональная аудиторская фирма. При всей ее положительной роли в становлении аудита она имела ряд недостатков. Данная фирма не отвечала в полной мере одному из главных требований аудита – независимости выработки суждения, т. к. во многом ее деятельность определялась интересами государства.
   Но по-настоящему смысл аудита узнали здесь совсем недавно – в 1990-е г г. Так, с 1991 г. аудит в обязательном порядке стал проводиться в банках, а 2 годами позже – в страховых организациях. Поскольку данные организации занимаются привлечением средств с обязательством их возврата и выплатой соответствующего дохода, возникает необходимость проверок того, каким образом эти средства используются, где они размещаются и будут ли организации в состоянии через определенное время гасить свои обязательства и выплачивать доход.
   Для предприятий с участием иностранного капитала уже была установлена обязанность проводить ежегодные аудиторские проверки.
   В декабре 1993 г. был издан Указ Президента РФ № 2263 «Об аудиторской деятельности в РФ». В Указе было дано понятие аудита как независимого вневедомственного финансового контроля.
   Данным Указом лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязывались пройти аттестацию и получить лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
   Была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ утверждено Распоряжением Президента РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-РП).
   Однако Временные правила не в полной мере отражали сложившуюся ситуацию на рынке аудиторских услуг и по многим позициям не соответствовали действующему законодательству. Только в августе 2001 г. Государственной Думой был принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
   Закон об аудите вводит новые понятия, элементы в систему регулирования аудита и является в значительно большей степени актом прямого действия, чем Временные правила.
   Необходимо отметить, что начиная с 1995 г. осуществляется разработка Правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые служат методологическим обеспечением аудита.

2. Сущность аудита

   Следовательно:
   1) единой целью проведения аудита является подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;
   2) едиными требованиями ведения аудита является наличие аттестатов и лицензий;
   3) обязательным условием является то, что аудит проводится независимыми субъектами.
   Под аудитом бухгалтерской отчетности в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности в РФ понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
   Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:
   1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями;
   2) бухгалтерская отчетность может быть подтвержена искажениям из-за того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные;
   3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
   Аудиторы и аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.
   Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.
   Независимость аудита определяется:
   1) свободным выбором индивидуального аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
   2) договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от волеизъявления каких-либо государственных органов;
   3) возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения выявленных недостатков;
   4) невозможностью аудиторской проверки при родственных, деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
   5) запрещением индивидуальным аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.
   Необходимость аудита вызывается прежде всего требованиями реализации концепции по отчетности. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности.
   Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установления несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций, а также способствует лучшему использованию средств, находящихся в распоряжении предприятия.

3. Виды аудита

   1) организация является открытым акционерным обществом; страховой компанией или обществом взаимного страхования; кредитной организацией; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
   2) за один год объем выручки организации, индивидуального предпринимателя, государственного унитарного предприятия, муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения от реализации продукции, превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ. Обязательный аудит в отношении этих организаций
   или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом (например, Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» установлено право лизингодателя назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя в случае нарушения лизингополучателем своих обязательств по лизинговым платежам).
   При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, аудиторская организация выбирается по итогам проведения открытого конкурса.
   Инициативный аудит проводится по решению самого экономического субъекта, для чего заключается договор с аудиторской фирмой (индивидуальным аудитором), где оговариваются характер и масштабы проверки.
   Выделяют внутренний и внешний аудит. Согласно правилам аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 г., протокол № 3) внутренний аудит – это организованная система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. Действует в интересах руководства предприятия и его собственников. Руководство определяет то, как будет организована служба внутреннего аудита, каковы будут ее функции в зависимости от того, какова специфика деятельности предприятия, как организована система управления организацией, каковы показатели финансово-хозяйственной деятельности.
   Внешний аудит проводится на договорной основе сторонней аудиторской фирмой с целью объективной оценки достоверности состояния учета и отчетности, подготовки рекомендаций по повышению эффективности его деятельности, налоговой оптимизации.
   Управленческий аудит – это проверка организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности.
   Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключаются в проверке отчетности субъекта с целью выражения мнения о правильности ее составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета.
   С точки зрения экономических субъектов выделяют:
   1) общий аудит;
   2) банковский аудит;
   3) аудит страховых организаций;
   4) аудит бирж;
   5) аудит внебюджетных фондов;
   6) аудит инвестиционных институтов.

4. Цели и задачи аудита

   Статьей 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Причем под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет внешним и внутренним пользователям на основании ее данных делать правильные выводы о результатах деятельности аудируемых лиц, их имущественном, финансовом положении, принимать на основании этих выводов соответствующие решения.
   Следует отметить, что аудитор обязан высказать мнение не обо всех отклонениях финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта от действующего законодательства, а только об отклонениях, которые влияют или могут повлиять в будущем на достоверность финансовой отчетности.
   Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 утверждено Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», где указано, что, несмотря на то что мнение аудиторской организации способствует большему доверию к финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации, пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей успешной деятельности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства. Также аудитор не устанавливает, соблюдаются ли интересы собственников (акционеров, участников), эффективны ли какие-либо отдельные операции проверяемой организации.
   Основная цель аудита может дополняться оговоренными в договоре с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, допущенных ошибок при исчислении налогов, разработкой предложений по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат.
   Основная цель инициативного аудита – выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета,
   ошибок при составлении отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния организации. Чтобы достичь основной цели, аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
   1) приемлема ли отчетность в общем, т. е. соответствует ли всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли искаженной информации;
   2) обоснованно ли включены в отчетность указанные там суммы;
   3) все ли суммы, которые должны найти отражение в отчетности, отражены в ней;
   4) правильно ли оценены и подсчитаны статьи отчетности;
   5) обоснованно ли отнесены суммы на те счета, на которых они записаны;
   6) относятся ли операции к тому периоду, в котором были произведены;
   7) соответствуют ли суммы хозяйственных операций данным, приведенным в журналах аналитического учета, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
   8) полностью ли раскрыта информация, т. е. все ли статьи занесены в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
   При проведении аудита аудиторы решают ряд задач, а именно:
   1) формулирование принципов подготовки плана, программы аудита;
   2) организация составления плана и программы аудита;
   3) формулирование принципов документирования аудита;
   4) формулирование требований к форме, содержанию рабочей документации аудита;
   5) определение порядка составления, хранения рабочей документации;
   6) определение видов, источников, методов получения аудиторских доказательств;
   7) выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказа в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

5. Аттестация аудита

   Законом определено, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, которые успешно сдали экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.
   Чтобы быть допущенным к экзамену, претенденту необходимо иметь:
   1) высшее экономическое, юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, экономическое и (или) юридическое образование, полученное в образовательном учреждении иностранного государства (при этом необходимо наличие свидетельства об эквивалентности данного диплома российскому диплому государственного образца о высшем экономическом, юридическом образовании);
   2) стаж работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет.
   Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов определяются уполномоченным федеральным органом.
   Квалификационные экзамены проводятся 1 раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах.
   Квалификационные экзамены проводятся в течение 3 дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам.
   В настоящее время наиболее важные вопросы по порядку обучения и проведения экзаменов регулируются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н).
   Аудитору, имеющему квалификационный аттестат, необходимо в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.
   В ст. 16 Федерального закона «Основание и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора» приведены основания, по которым аттестат аннулируется. Это происходит в случаях:
   1) если квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;
   2) если вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
   3) если аудитором нарушаются требования закона о сохранении аудиторской тайны и независимости аудитора (аудиторской организации, индивидуального аудитора);
   4) если аудиторское заключение было подписано аудитором без проведения аудиторской проверки;
   5) если в течение 2 календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
   6) если аудитор не проходит обязательное обучение по программам повышения квалификации. Решение об аннулировании аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.
   Данное решение можно обжаловать в суд в течение 3 месяцев со дня его получения. Если аттестат аннулирован по отдельным основаниям (например, по факту подписания заключения без проведения аудиторской проверки), то в течение последующих 3 лет лицо, чей аттестат был аннулирован, не может обращаться с заявлением о получении квалификационного аттестата вновь.

6. Лицензирование аудиторской деятельности

   1) Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
   2) Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;
   3) постановлением Правительства РФ № 190 от 29 марта 2002 г. «О лицензировании аудиторской деятельности».
   Лицензирующим органом является Министерство финансов РФ. Срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности – 5 лет. По заявлению лицензия может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз.
   Чтобы получить лицензию, необходимы:
   1) наличие у индивидуального аудитора соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;
   2) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;
   3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг;
   4) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок, качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;
   5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну;
   6) предоставление проверяемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
   7) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее 2 аудиторов, имеющих соответствующие аттестаты;
   8) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2 лет;
   9) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее 2 лет. Для получения лицензии необходимо представить в лицензирующий орган:
   1) заявление о выдаче лицензии с указанием:
   а) фамилии, имени, отчества, местожительства, данных документа, удостоверяющего личность, – для индивидуального предпринимателя;
   б) наименования, организационно-правовой формы и местонахождения – для юридического лица;
   2) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указанием ИНН;
   3) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о выдаче лицензии;
   4) копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя либо копию учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;
   5) копии всех имеющихся у соискателя лицензий квалификационных аттестатов аудитора;
   6) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов;
   7) сведения о фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов и иных штатных работников организации – при наличии в штате организации иностранных граждан и (или) не проживающих постоянно на территории РФ граждан РФ.
   Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в течение 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами.

7. Аккредитация

   Согласно ст. 18 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. В настоящее время уполномоченным федеральным органом (УФО) исполнительной власти является Министерство финансов РФ. Одной из основных функций уполномоченного федерального органа является аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
   Согласно ст. 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения» аккредитованным профессиональным аудиторским объединением является объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию.
   Профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.
   Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимают официальное признание и регистрацию этим органом профессиональных объединений.
   Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются самим уполномоченным федеральным органом.
   Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
   1) участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Министерством финансов РФ;
   2) разрабатывать учебные программы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
   3) проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
   4) применять меры воздействия к виновным лицам по итогам проведенных проверок;
   5) ходатайствовать перед Минфином РФ о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора, лицензии в отношении своих членов;
   6) обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию деятельности в области аудита;
   7) содействовать развитию профессии аудитора, повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;
   8) защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;
   9) разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
   10) осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом. Аудиторская организация или индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений с момента аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности без права повторного вступления в аккредитованные профессиональные аудиторские объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более 3 лет со дня аннулирования лицензии.
   В настоящее время созданы и аккредитованы профессиональные аудиторские объединения: Аудиторская палата России (АПР), Институт профессиональных аудиторов (ИПА), общественная организация Российская коллегия аудиторов и др.
   Государственное регулирование и контроль за аудиторской деятельностью, действующие в России, целесообразны на начальном этапе, в дальнейшем все большее значение должны приобретать профессиональные объединения аудиторов.

8. Образование аудиторов

   Поскольку к профессиональной подготовке аудитора предъявляются повышенные требования, существует регламентация образовательной подготовки аудитора, которая регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Образование аудитора». Элементами образования аудитора являются базовое образование; практический опыт; специальное профессиональное образование; свободное владение деловым русским языком. Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим законодательством:
   1) высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в РФ;
   2) среднее специальное экономическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию. Практический опыт работы определяется стажем работы не менее 3 из последних 5 лет в качестве: руководителя, аудитора или специалиста аудиторской организации; бухгалтера; экономиста, ревизора; научного работника или преподавателя по экономическому профилю.
   В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.
   Специальное профессиональное образование включает обучение с отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах и организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме. Перечень учебных дисциплин, программы и продолжительность по формам обучения утверждаются центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ.
   Продолжительность специального профессионального образования определяется в зависимости от базового образования и практического опыта работы: для лиц, имеющих специальное бухгалтерское (финансовое) вузовское образование и опыт работы на руководящих или бухгалтерских должностях не менее 5 лет, – не менее 240 ч аудиторных занятий при очной форме обучения или не менее полугода очно-заочной формы обучения; для других категорий претендентов на аттестат аудитора – не менее 1 года очной или 3 лет очно-заочной формы обучения.
   Изучение в установленном объеме учебных дисциплин завершается сдачей выпускных экзаменов по каждой дисциплине на русском языке в письменной форме по билетам, разрабатываемым УМЦ и утверждаемым ЦАЛАК.
   Лицо, не сдавшее экзамен по какой-либо из дисциплин в течение трех раз, должно пройти повторный курс обучения по данной дисциплине в полном объеме.
   Лицо, не сдавшее хотя бы 1 экзамен в течение года после окончания обучения, должно пройти повторный курс обучения и сдать экзамен по всем дисциплинам.
   Лицо, сдавшее все выпускные экзамены в соответствии с установленной учебной программой, получает документ об этом по форме, установленной ЦАЛАК.
   Завершающим этапом специального профессионального образования является прохождение стажировки в аудиторской фирме, имеющей государственную лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.
   Для руководства стажировкой по договору, заключенному УМЦ с аудиторской фирмой, назначается индивидуальный руководитель, имеющий стаж работы в качестве аттестованного аудитора не менее 3 лет. По окончании стажировки выдается документ о ее прохождении по форме, утвержденной ЦАЛАК.

9. Аттестация и лицензирование на право осуществления аудиторской деятельности

   1) аудит кредитных организаций;
   2) страховой аудит;
   3) аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
   4) общий аудит, т. е. аудит прочих экономических субъектов.
   В настоящее время разрабатываются документы, регулирующие вопросы аттестации аудиторов, которые будут проводить проверки отчетности на соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
   К лицам предъявляются следующие требования:
   1) наличие документа о высшем экономическом или юридическом образовании, но такое образование должно быть получено в российских заведениях, имеющих государственную аккредитацию;
   2) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет из последних 5 лет.
   УФО разрабатывает дополнительные требования. Основания для аннулирования квалификационного аттестата:
   1) установление факта получения аттестата с использованием подложных документов;
   2) вступление в силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
   3) установление факта несоблюдения аудитором требований ст. 8 (аудиторской тайны) и ст. 12 (независимости аудитора) Федерального закона «Об аудиторской деятельности»;
   4) установление факта систематического нарушения аудитором требований законодательства или стандартов аудиторской деятельности;
   5) установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения проверки (заведомо ложного заключения);
   6) установление факта, что в течение 2 календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
   7) нарушение аудитором требований о прохождении обучения.
   Решения об аннулировании принимается УФО. Лицо может через суд обжаловать решение в течение 3 месяцев со дня вынесения решения, дня получения официального решения. Лицензирование осуществляется в соответствии с законодательством, требования разрабатываются УФО. Каждый аудитор, получив аттестата, обязан в течение каждого календарного года, начиная со следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программе повышения квалификации, разработанной и утвержденной ЦАЛАК, в УМЦ или иных организациях, определяемых ЦАЛАК и утверждаемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, в объеме не менее 40 ч. Подтверждением повышения квалификации аудитора является документ установленного образца. Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов РФ через учебно-методические центры подготовки и переподготовки аудиторов следующие документы:
   1) заявление в печатном виде о допуске к аттестации;
   2) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;
   3) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки;
   4) свидетельство Министерства образования РФ о признании эквивалентности иностранного документа об образовании;
   5) копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;
   6) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по местожительству РФ. На основании полного комплекса документов УМЦ формируют списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 10 и не более 20 человек.

10. Аудиторская организация

   Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75 %.
   При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
   1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
   2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
   3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
   4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
   а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
   б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
   5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ и федеральному закону. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
   1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и федеральным законом;
   2) представлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
   3) передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
   4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
   5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ.
   При аннулировании лицензии аудиторской организации на осуществление аудиторской деятельности эта аудиторская организация исключается из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членом которых она является, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более 3 лет со дня аннулирования лицензии данной аудиторской организации.

11. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

   Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка, что обусловливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Каждый из них имеет свои цели, задачи, функции и методы.
   В связи с этим возрастает роль независимого аудиторского контроля. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в получении достоверной учетной и отчетной информации.
   Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются Конституцией РФ. В настоящее время, когда Россия переживает период становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между федеральной властью и субъектами Федерации.
   Основная цель контроля состоит в объективном изучении фактического положения дел различных областей общественной и государственной жизни, в выявлении факторов и условий, которые принципиально сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей.
   Контроль является составной частью управления общественным воспроизводством. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни.
   Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы проверить достоверность финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в аудите.
   Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ».
   Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.
   Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.
   В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по основным связям предприятий, фирм, компаний и т. д. со своими кредиторами, поставщиками и акционерами. Рынок также предлагает рекламу предприятиям, что достигается публикацией балансов и финансовых отчетов.
   Публикуемые данные подтверждаются аудитором.

12. Рабочая документация

   Рабочая документация должна создаваться своевременно, соответственно тому этапу работы, к которому она относится: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.
   Рабочая документация должна создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.
   Документы, входящие в состав рабочей документации аудита, должны иметь следующие обязательные реквизиты:
   1) наименование документа;
   2) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит;
   3) период, за который проводится аудит;
   4) дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
   5) содержание документа;
   6) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку;
   7) дату проверки документа;
   8) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку.
   Если документ, входящий в состав рабочей документации аудита, создан экономическим субъектом или другим лицом, это обстоятельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица аудиторской организации, проверившего такой документ.
   Каждый документ, входящий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. Рабочие документы должны быть оформлены аккуратно.
   По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.
   Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папках (файлах), заведенных для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом. Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках (т. н. досье на клиента). Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные. Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки.
   Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита длительное время. Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимости от обстоятельств. В них включаются подшивки корреспонденции; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т. п. Постоянное досье содержит, как правило, следующую информацию:
   1) организационную информацию, установленную законом;
   2) информацию о предприятии и его деятельности;
   3) подробности договора о сотрудничестве;
   4) информацию для аудита;
   5) важные соглашения;
   6) информацию об особенностях налогообложения клиента.
   Если на одном предприятии аудит проводится данной аудиторской организацией в течение ряда лет, то некоторые файлы могут быть постоянными, обновляемыми по мере поступления информации, но остающимися по-прежнему значимыми. Текущие аудиторские файлы, как правило, содержат информацию, относящуюся к аудиту отдельного периода. Рабочие документы являются собственностью аудитора.

13. Объединения аудиторских организаций

   Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе (пункт в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 г. Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ). Профессиональное аудиторское объединение вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации (абзац в редакции, введенной в действие с 20 декабря 2001 г. Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).
   Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
   1) участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
   2) в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
   3) самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
   4) применять по итогам проведенных проверок меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
   5) ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
   6) ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
   7) ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
   8) обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
   9) защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;
   10) разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; 11)представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов; 12) осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом. При аннулировании лицензии аудиторской организации или индивидуального аудитора на осуществление аудиторской деятельности эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

14. Документальное оформление операций с нематериальными активами

   В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2000 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, которым считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Поэтому основным документом, необходимым для принятия нематериального актива к учету, является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. Такими документами могут быть патент, свидетельство, договор и т. п.
   Обратите внимание, что в общем случае нематериальные активы могут быть приобретены организацией только на основании:
   1) авторских и иных договоров на приобретение произведений науки, программ для ЭВМ и баз данных;
   2) договоров на выполнение НИОКР;
   3) договоров, заключаемых в отношении патентных прав;
   4) договоров, заключаемых в отношении использования товарных знаков, знаков обслуживания и товарных марок;
   5) учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).
   Нематериальные активы считаются созданными в самой организации в следующих случаях (см. п. 7 ПБУ 14/2000), если:
   1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
   2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику. Для оформления операций с нематериальными активами организации необходимы первичные учетные документы, удовлетворяющие требованиям п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета.
   Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71a содержит только форму карточки учета нематериальных активов. Организация самостоятельно разрабатывает формы первичной документации по нематериальным активам исходя из требований ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и других нормативных документов.
   По мнению автора, помимо карточки учета нематериальных активов, организациями должны применяться:
   1) акт приемки нематериальных активов, которым оформляется операция зачисления объектов в состав нематериальных активов;
   2) акт приемки-передачи нематериальных активов, который можно применять при оформлении операций перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также для исключения объектов из состава нематериальных активов при передаче, продаже другой организации;
   3) акт списания нематериальных активов, который используется при списании нематериальных активов с баланса.
   Все вышеперечисленные акты могут составляться в произвольной форме с учетом требований Закона о бухгалтерском учете, Положения по ведению бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000), а также с использованием реквизитов формы № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов» из Перечня форм первичной учетной документации.
   Кроме того, у организации, конечно, должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных авторских прав на нематериальные активы.

15. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций

   1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
   2) получать разъяснения по возникшим в ходе проведения проверки вопросам у должностных лиц аудируемого лица;
   3) проверять всю документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие имущества, учтенного в документации;
   4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
   а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
   б) выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
   5) осуществлять иные права (оказывать сопутствующие аудиту услуги, право на вознаграждение за свою работу, привлекать на договорной основе к участию в проверках экспертов и пр.);
   6) отказаться от проведения аудиторской проверки и поставить в известность об этом заказчика в следующих случаях:
   а) если аудиторы являются учредителями, собственниками, акционерами, руководителями проверяемой организации, несущими ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности либо состоящими с указанными лицами в близком родстве или свойстве;
   б) если аудиторами были оказаны данной организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
   Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
   1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ;
   2) предоставлять по запросу проверяемой организации необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудитора;
   3) передавать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг, в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
   4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;
   5) исполнять иные обязанности (например, проходить аттестацию и ежегодно повышать свою квалификацию, аудиторские организации должны получить лицензию на право осуществления аудиторской деятельности, соблюдать условия конфиденциальности и пр.). Перечень обязанностей также открыт. Аудитор обязан отказаться от проведения аудиторской проверки, если:
   1) аудиторские организации являются учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками проверяемых организаций;
   2) аудиторские организации являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами проверяемых организаций или имеют в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
   3) были оказаны данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

16. Оценка внутрихозяйственного контрольного риска и риска необнаружения

   Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. На уровень внутрихозяйственного риска влияют особенности отрасли клиента, специфика его деятельности, опыт и квалификация работников бухгалтерии и др.
   Для отдельных видов операций внутрихозяйственный риск может быть больше в связи с их сложностью, нетипичностью, противоречиями в законодательстве, возможностью злоупотреблений и др. Для операций с материальными ценностями внутрихозяйственный риск можно оценить как высокий, т. к. имеется большая вероятность злоупотреблений (хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т. п.), ошибок в бухгалтерском учете, неправильного оформления операций и др.
   Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.
   Следовательно, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в три этапа:
   1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
   2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
   3) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.
   Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Аудитор просит ответить на вопросы анкеты в первую очередь лиц, ответственных за организацию учета материалов. Ответы на вопросы аудитор также может получить, проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Оценить систему внутреннего контроля в отношении материальных ценностей можно с помощью вопросника.
   Когда оценены внутрихозяйственный риск и риск контроля, можно оценить допустимый уровень риска необнаружения исходя из формулы:

   DR = AR / IR × CR,

   где IR – внутрихозяйственный риск; CR – риск контроля; DR – риск необнаружения.
   Оценка рисков позволяет определить стратегию дальнейшей аудиторской проверки. Так, если аудитор оценивает контрольный риск как низкий, то он принимает решение о доверии системе внутреннего контроля и риск необнаружения устанавливается на сравнительно высоком уровне. Одновременно это позволяет сократить число аудиторских процедур по существу, поскольку допустимый риск необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне. Если же аудитор решает не полагаться на систему внутреннего контроля (оценивает контрольный риск как высокий), то тесты контрольных моментов проводиться не будут, и основное внимание будет сосредоточено на проведении аудиторских процедур по существу. Такой вариант, по всей видимости, сейчас можно считать наиболее распространенным.
   Данные вопросы, анализ организации структуры, схемы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т. е. оценить ее эффективность и надежность как высокую, среднюю или низкую.
   Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надежности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности – средний риск; низкой надежности – высокий риск).

17. Основные моменты этического кодекса

   Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от защиты.
   Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.
   Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято.
   Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.
   Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.
   При выполнении профессиональных услуг следует проявить максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.
   Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.
   Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в т. ч. новейших, нормативных актов.
   Аудитор обязан воздерживаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.
   Аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов для помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач.
   Профессиональная компетентность аудитора основывается на общем и специальном высшем образовании, сдаче аттестационных экзаменов, подтверждаемых соответствующими дипломами и аттестатами, а также на опыте непрерывной практической работы по оказанию профессиональных аудиторских услуг совместно с другими специалистами данного профиля и профессионального уровня.
   Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.
   Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.
   Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

18. Направления аудиторских проверок

   1) внутреннего контроля у проверяемого экономического субъекта;
   2) соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;
   3) соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
   По результатам проверки внутреннего контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
   По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений бухгалтерского учета и отчетности.
   По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству.
   Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства.
   Основные методы получения аудиторских доказательств следующие: проверка арифметических расчетов (пересчет); инвентаризация; проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; подтверждение; устный опрос; проверка документов; прослеживание; аналитические процедуры; подготовка альтернативного баланса.
   Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых познается и оценивается состояние изучаемых объектов. Их структурно можно объединить в три группы, такие как:
   1) определение объектов в натуральном виде;
   2) оценка;
   3) выявление противоречий, причинно-следственных связей, т. е. основных факторов, воздействующих на объекты.
   Приемы первой группы позволяют определить количественное и качественное состояние объекта. Вторая группа позволяет определить динамику и возникшие отклонения действительного состояния объектов от норм и нормативов, прогнозных показателей, многих других критериев, в соответствии с которыми они должны функционировать. Приемы третьей группы связаны с оценкой прошлого, настоящего и будущего состояния. Метод аудита отличается от метода ревизии финансово-хозяйственной деятельности, хотя и использует отработанные процедуры и приемы ревизии. Аудиторский метод существенно шире контрольно-ревизионного, и его сущность состоит в том, что:
   1) в аудите используется система постулатов, что позволяет доказать, что при определенных условиях в качестве результата можно получить объективную картину;
   2) допустимый уровень аудиторского риска определяет состав и количество аудиторских процедур;
   3) он предполагает применение выборочных проверок, обеспечивающих допустимый уровень аудиторского, риска, построение выборки осуществляется с использованием математических методов статистики;
   4) он проводит исследование взаимосвязей и координации информационных единиц;
   5) он проводит обобщение и систематизацию доказательств, полученных на основе выполнения аналитических процедур;
   6) на основе аудиторских доказательств формирует новую сущность – мнение аудитора;
   7) планирование аудита предполагает использование системно-ориентированного подхода, включающего анализ системы внутрихозяйственного контроля;
   8) цель аудита является основополагающим фактором для определения состава и последовательности выполнения аудиторских процедур;
   9) метод использует планирование аудита, осуществляющегося в непрерывном цикле возобновления, что позволяет наиболее эффективно обеспечить выполнение цели аудита.

19. Пользователи материалов аудиторских заключений

   Несмотря на то что аудиторская деятельность не является абсолютно закрытой, тем не менее существуют определенные ограничения в пользовании материалов аудиторских заключений и другой финансовой документацией, накопленной аудиторской организацией в ходе своей работы. Необходимо учитывать следующие факты:
   1) аудиторская организация вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону;
   2) аудиторская организация не обязана представлять рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит;
   3) аудиторская организация не имеет права и не обязана представлять рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ.
   В соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей. Пользователей можно разделить на две группы:
   1) собственники предприятия, заимодавцы, поставщики, покупатели, налоговые органы, руководство и персонал предприятия;
   2) аудиторы и аудиторские фирмы, различные консультанты, юристы, объединения, ассоциации. Пользователями материалов аудиторских заключений, в частности по итогам проведения налогового аудита, могут быть следующие государственные органы:
   1) Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделение в РФ;
   2) Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;
   3) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;
   4) Министерство финансов РФ, министерства финансов субъектов РФ;
   5) органы государственных внебюджетных фондов. Пользователями материалов аудиторских заключений могут быть непосредственно и сами проверяемые экономические субъекты.
   Кроме того, результатами аудиторских проверок пользуются инвесторы и кредиторы в поисках потенциальных клиентов или в целях собственной осведомленности перед работой с конкретной фирмой.
   Результаты работ аудиторских фирм и аудиторов используют в своей работе менеджеры различных уровней управления, финансовые аналитики при составлении отчетов, различных информационных справочников, экономисты различных отраслей народного хозяйства. Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы представляют свою финансовую отчетность уполномоченному федеральному органу государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ.
   Следовательно, круг пользователей материалов аудиторских заключений довольно широк, он не ограничивается бухгалтерскими службами и контрольными органами. Это объясняется полезностью сведений, содержащихся в аудиторских заключениях, их значимостью в работе многих государственных и финансовых структур. Этим во многом и объясняется огромная роль всей аудиторской деятельности и ее результатов во всей системе финансово-экономических отношений.
   Пользователи материалов аудиторских заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ.

20. Отличие аудита от других форм экономического контроля: ревизии, финансового контроля, судебно-бухгалтерской экспертизы

   Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль за хозяйственной и финансовой деятельностью экономических субъектов, который осуществляют соответствующие государственные органы: Государственная налоговая служба России и налоговая полиция, Министерство финансов России и его контрольно-ревизионные подразделения, Центральный банк России, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Государственный таможенный комитет России, Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью.
   Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические субъекты независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основными субъектами аудита являются предпринимательские структуры, а объем – собственность акционеров и инвесторов. Независимость – необходимое условие деятельности аудиторов.
   При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета, и наоборот, при проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.
   Поскольку аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.
   Отличия аудита от ревизии:
   1) по цели. Аудит – выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности; оказание услуги, помощь, сотрудничество с клиентом. Ревизия – выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных;
   2) по характеру. Аудит – предпринимательская деятельность. Ревизия – исполнительская деятельность, выполнение распоряжений;
   3) по основе взаимоотношений. Аудит – добровольность, осуществление на основе договоров. Ревизия – принудительность, по распоряжению вышестоящих (или государственных) органов;
   4) по управленческим связям. Аудит – горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Ревизия – вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении;
   5) по принципу оплаты услуг. Аудит оплачивает клиент. Ревизию оплачивает вышестоящее звено или государственный орган;
   6) по практическим задачам. Аудит – улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента. Ревизия – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений;
   7) по результатам. Аудит – аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована.
   Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам. В акте отмечаются все выявленные недостатки, включая незначительные.

21. Нормативно-правовое регулирование и организация аудиторской деятельности

   1) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
   2) постановлением Правительства, указами Президента РФ, регулирующими аудиторскую деятельность (постановлением Правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29 марта 2002 г., законодательными актами, регулирующие аттестацию аудиторов);
   3) Федеральными правилами (стандартами) аудита (постановлением Правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 696 от 23 марта 2002 г., российскими стандартами, продолжающими действовать до принятия новых федеральных стандартов);
   4) стандартами профессиональных аудиторских объединений (разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов) и специфическими нормативными документами по видам аудита (разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита: общий, банковский, страховой и др.);
   5) внутрифирменными стандартами (разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользования).
   Аудиторская деятельность в РФ базируется на следующих правовых и законодательных документах: 1)ч. 1, 2,3 Гражданского кодекса Российской Федерации:;
   2) Временных правилах аудиторской деятельности в РФ (утв. Указом Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г. с изменениями от 26 ноября 2001 г.);
   3) Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 30 июня 2003 г.;
   4) Положении о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ (утв. решением комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 1 июня 1994 г.);
   5) Положении о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ (утв. решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 1 июня 1994 г.);
   6) постановлении Правительства РФ № 482 от 6 мая 1994 г. «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» (с изменениями от 6 февраля 2002 г.);
   7) Порядке проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (утв. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России, Протокол № 66 от 25 марта 1999 г., с изменениями от 30 декабря 1999 г.);
   8) Правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
   9) порядке представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (утв. Приказом МФ РФ № 69-н от 27 октября 1999 г.).
   Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется ее правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора – о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан представлять экономическому субъекту эту информацию.
   В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

22. Договор об оказании аудиторских услуг

   1) договор на долгосрочное аудиторское обслуживание – от 1 года до 3 лет;
   2) договор на разовое выполнение каких-либо работ, в частности аудиторской проверки.
   В договоре должны быть указаны предмет, сроки и место аудиторской проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. Условия договора и содержание поручения не должны противоречить Указу Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ». К договору прилагается протокол соглашения о договорной цене на проведение аудиторской проверки.
   Условия договора.
   Договор считается заключенным с момента достижения сторонами соглашения по всем существующим условиям.
   Существенные условия – это те, без достижения соглашения по которым договор считается незаключенным; они предусмотрены в договоре или одна из сторон настаивает на их включении в договор.
   В случае, когда договору предшествует письмо-обязательство, в тексте договора должно быть воспроизведено описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон, изложенное в письме-обязательстве.
   В соответствии с п. 3 Правил (стандарта) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:
   1) предмет договора;
   2) условия оказания аудиторских услуг;
   3) права и обязанности аудиторской организации (индивидуального аудитора);
   4) права и обязанности экономического субъекта;
   5) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
   6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.
   Сторонам необходимо прежде всего определить и зафиксировать сферу и объем аудиторской проверки. Предметом договора будет работа по подготовке аудиторского заключения, содержащего мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ за определенный договором период на основе проведения аудиторской проверки.
   В качестве общего правила в ст. 780 ГК РФ предусмотрена обязанность личного исполнения обязательства по оказанию услуг. Это связано с тем, что заказчика может интересовать не просто мнение какого-то аудитора о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности, а мнение данного конкретного авторитетного, грамотного и компетентного специалиста. Хотя термин «личное исполнение» и связывается обычно с деятельностью определенных специалистов, определенные обязанности возлагаются и на аудиторскую организацию.
   Существенным условием договора будут сроки проведения аудиторской проверки. Рекомендуется указывать начальный и конечный сроки проведения проверки, составлять план проведения проверки, который может быть оформлен в виде приложения к договору. Нужно оговорить и порядок изменения этих сроков, поскольку процесс проверки зависит и от полноты, качества и своевременности представления документации. Особое внимание при подготовке договора следует уделить разделу «Права и обязанности сторон». О своих правах, а также об обязанностях организации или предпринимателя лучше узнавать до того, как аудиторы приступили к работе. Максимально детализированный договор повышает уровень правовых гарантий как для заказчика, так и для аудиторов.
   Договор подписывается двумя сторонами в двух экземплярах. Оговаривается, что цены, указанные в договоре, действительны только для данного договора и не могут служить основанием, конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в будущем.

23. Структура и формы договора

   1) «Предмет договора и обязанности сторон»;
   2) «Стоимость работ и порядок расчетов»;
   3) «Порядок приемки-сдачи работ»;
   4) «Ответственность сторон»;
   5) «Конфиденциальность»;
   6) «Порядок разрешения споров»;
   7) «Прекращение договора ранее намеченного срока»;
   8) «Форсмажорные обстоятельства (такие бедствия, как войны, оккупации, общественные беспорядки, акты государственных органов и т. п.)»;
   9) «Прочие условия»;
   10) «Срок действия договора и юридические адреса сторон».
   Формы договора.
   В настоящее время договор составляется преимущественно в письменной форме путем составления одного документа. При подписании договора необходимо убедиться, что представитель контрагента имеет юридическое право и полномочия на подписание документа. Поэтому необходимо проверить полномочия представителя.
   

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →