Интеллектуальные развлечения. Интересные иллюзии, логические игры и загадки.

Добро пожаловать В МИР ЗАГАДОК, ОПТИЧЕСКИХ
ИЛЛЮЗИЙ И ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНЫХ РАЗВЛЕЧЕНИЙ
Стоит ли доверять всему, что вы видите? Можно ли увидеть то, что никто не видел? Правда ли, что неподвижные предметы могут двигаться? Почему взрослые и дети видят один и тот же предмет по разному? На этом сайте вы найдете ответы на эти и многие другие вопросы.

Log-in.ru© - мир необычных и интеллектуальных развлечений. Интересные оптические иллюзии, обманы зрения, логические флеш-игры.

Привет! Хочешь стать одним из нас? Определись…    
Если ты уже один из нас, то вход тут.

 

 

Амнезия?   Я новичок 
Это факт...

Интересно

Крокодилы ответственны более чем 1000 смертей на берегах Нила в год

Еще   [X]

 0 

Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики (Шестакова Екатерина)

Книга содержит материал по основным вопросам организации налогового планирования на предприятии: теоретическим вопросам планирования налогообложения в организации, планирования конкретных налогов и сборов, а также планирования налогообложения при осуществлении конкретных сделок. Материалы, изложенные в книге, могут быть легко применимы на практике в целях планирования деятельности предприятия, при планировании договорной работы, при применении специальных налоговых режимов и во многих других случаях.

Год издания: 2010

Цена: 90 руб.



С книгой «Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики» также читают:

Предпросмотр книги «Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики»

Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики

   Книга содержит материал по основным вопросам организации налогового планирования на предприятии: теоретическим вопросам планирования налогообложения в организации, планирования конкретных налогов и сборов, а также планирования налогообложения при осуществлении конкретных сделок. Материалы, изложенные в книге, могут быть легко применимы на практике в целях планирования деятельности предприятия, при планировании договорной работы, при применении специальных налоговых режимов и во многих других случаях.
   Книга предназначена для руководителей компаний, финансовых директоров и главных бухгалтеров, юристов, аудиторов, специалистов и консультантов по налоговому планированию, налоговых адвокатов и консультантов, руководителей налоговых и финансовых госорганов, а также для студентов, аспирантов и преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов. Будет полезна для людей, которые хотят самостоятельно повысить свои знания в области налогообложения.


Екатерина Владимировна Шестакова Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики

1. Общие положения о налоговом планировании

1.1. Теоретические вопросы налогового планирования в работе предприятия

   По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности – это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства[2].
   С.М. Рюмин отмечает, что налоговое планирование представляет собой совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации налогов[3].
   Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.
   Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.
   Самым важным фактором, влияющим на уровень налогового планирования, является информационное обеспечение деятельности предприятия.
   Информационное обеспечение деятельности может быть достигнуто следующими путями:
   1) мониторинг нормативно-правовой базы и изменений в законодательстве;
   2) анализ разъяснений Минфина России, налоговых инспекций.
   Некоторые компании игнорируют значимость контрольных мероприятий; между тем именно контрольные мероприятия позволяют оценить эффективность налогового планирования. Среди контрольных мероприятий можно назвать следующие:
   контроль за своевременностью и правильностью исполнения налоговых обязательств;
   исследование причин невыполнения обязательств.
   К прогнозным мероприятиям можно отнести:
   составление годовых прогнозов налоговых обязательств организации;
   исследование причин неуплаты налогов, несвоевременной уплаты налогов, штрафов и пени;
   планирование налоговых обязательств при осуществлении сделок;
   планирование финансовых результатов организации;
   прогноз возможных рисков, причин отклонений показателей деятельности организации.
   К рискам относятся рискованные сделки, отклонения, связанные с увеличением или уменьшением прибыли, а также количества прибыльных сделок, увеличение затрат, например, затрат на оплату персонала, проведение капитального ремонта, открытие новых направлений деятельности. На планирование результатов деятельности также могут оказывать влияние схемы финансовых, документарных и товарно-материальных потоков. В связи с этим при осуществлении планирования требуется особое рассмотрение «узких мест» с точки зрения налоговых последствий, в том числе рассмотрение судебной практики.
   Минимизировать риски позволит наличие локальных нормативных актов, закрепляющих порядок ведения учета, внутреннего документооборота и использования льгот. Локальные нормативные акты будут служить в качестве доказательственной базы при проведении налоговых проверок, а также позволят систематизировать ведение учета на предприятии, усилить контроль со стороны руководства. Это особенно касается больших предприятий, имеющих разветвленную филиальную и представительскую сеть.

1.2. Виды налогового планирования

   1. В зависимости от формы предпринимательской деятельности: налоговое планирование деятельности индивидуальных предпринимателей;
   налоговое планирование деятельности организаций.
   2. В соответствии со стадией хозяйственной деятельности: налоговое планирование на стадии создания и организации бизнеса (выбор формы предпринимательской деятельности, выбор территории ведения бизнеса, выбор системы налогообложения и т. д.);
   налоговое планирование на стадии развития бизнеса; налоговое планирование в процессе полномасштабной хозяйственной деятельности;
   налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса.
   3. Исходя из объемов хозяйственной деятельности: налоговое планирование малого бизнеса; налоговое планирование среднего бизнеса;
   налоговое планирование крупного бизнеса; налоговое планирование в интегрированных структурах (холдинги, корпорации и т. д.).
   4. В зависимости от объектов налогового планирования: налоговое планирование деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в целом;
   налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и иных территориально обособленных подразделений).
   5. Исходя из направленности и масштабов налогового планирования:
   стратегическое налоговое планирование, т. е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на продолжительный период;
   оперативное (текущее) налоговое планирование, т. е. налоговое планирование отдельной хозяйственной операции либо совокупности взаимосвязанных хозяйственных операций.
   Налоговое планирование целесообразно также разделить в зависимости от продолжительности планового периода на: долгосрочное (период более года); среднесрочное (период от месяца до года); оперативное (период не превышает месяца).
   Некоторые исследователи, например В.В. Муравьев, особенно подчеркивают необходимость текущего планирования, выделяя следующие мероприятия:


   При этом определяется конкретная роль сотрудников организации в текущем планировании каждой сделки в отдельности.
   Так, менеджер дает информацию по фактическим условиям сделки и по ее результатам, которые планируется получить после ее завершения.
   Бухгалтер проводит расчеты вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете, используя нормы действующего налогового законодательства, нормы и правила бухгалтерского и финансового учета. Формулирует возможные с точки зрения процедуры, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентом. Производит расчет сумм, причитающихся к платежам в бюджет с учетом прямых и косвенных налогов.
   Юрист анализирует процедуру сделки с точки зрения правовой защищенности, а также готовит необходимые документы с учетом «узких мест» при ее исполнении. Помогает бухгалтеру заранее обосновать трактовку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов с учетом «узких мест» при ее исполнении.
   Иной подход к планированию налогов предлагается Е.В. Акиловой. Она считает, что все налоги условно можно разделить на следующие группы[5].
   1. Налоги, находящиеся «внутри себестоимости» (например, единый социальный налог, далее – ЕСН).
   Снижение этих налогов ведет к снижению себестоимости продукции, что, в свою очередь, ведет к увеличению прибыли организации и соответственно увеличивает налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль. В результате эффект от снижения этих налогов очень незначителен.
   2. Налоги, находящиеся «вне себестоимости» (например, налог на добавленную стоимость, далее – НДС).
   Для этой группы налогов важно добиться уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Напомним, что порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, установленный гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, т. е. методом зачета. В связи с чем для этой группы налогов оптимизация заключается в выборе контрагентов, с которыми работает субъект хозяйственной деятельности.
   3. Налоги, находящиеся «над себестоимостью» (например, налог на прибыль).
   Чтобы минимизировать налоговые платежи по данной категории налогов, налогоплательщик должен стремиться либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, находящихся «внутри себестоимости».
   Н.О. Овчинникова отмечает, что следует придавать особое значение налоговому планированию[6]:
   на стадии создания предприятия (с момента возникновения идеи об организации предприятия);
   на стадии функционирования предприятия (в процессе текущей хозяйственной деятельности).
   Классический налоговый план должен включать в себя следующие разделы:
   1) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения);
   2) определение совокупных налоговых издержек;
   3) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
   4) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.
   Оптимизационный налоговый план должен содержать, помимо основных, перечисленных для классического плана, разделов еще и дополнительные, т. е. состоять из следующих разделов:
   1) разработка календарного плана мероприятий по реализации налоговой схемы;
   2) построение схемы исчисления налогов (в соответствии с выбранной системой налогообложения и конкретной налоговой схемой);
   3) определение совокупных налоговых издержек;
   4) определение дополнительных издержек, связанных с реализацией налоговой схемы;
   5) расчет финансового результата деятельности предприятия (с учетом величины налоговых издержек и дополнительных издержек) и основных налоговых показателей, отражающий эффективность налогообложения;
   6) учет налоговых рисков;
   7) составление налогового календаря, отражающего обязательства предприятия по уплате налогов.
   Для правильного установления отпускных цен на работы и услуги, корректного расчета затрат и финансовых результатов, формирования жизнеспособного плана денежных поступлений и выплат необходимо учесть установленную законодательством совокупность налогов, уплачиваемых предприятием. Поэтому в состав финансового и любого плана, разрабатываемого на предприятии, следует включать отдельным разделом расчет налогов.
   Налоговые издержки должны учитываться при составлении плана доходов и расходов предприятия, основной целью которого является расчет финансового результата его деятельности. Форма составления плана доходов и расходов и показатели, входящие в его состав, напрямую зависят от налогового режима, под который подпадает рассматриваемое предприятие.
   При составлении плана денежных поступлений и выплат (плана движения денежной наличности) налоги учитываются в разделе платежей предприятия. Назначение этого плана – правильное планирование денежной наличности, так как вполне рентабельные фирмы терпят банкротство из-за того, что у них не хватает оборотных средств. В плане денежных поступлений и выплат налоговые платежи по отдельным налогам включаются единой суммой. Все платежи строго относятся на тот месяц, где они планируются к уплате. Поэтому необходимо установить строгое соответствие между этим планом и налоговым календарем предприятия. План денежных поступлений и выплат позволяет оценить, в каком месяце у предприятия может возникнуть дефицит. Как правило, дефицит денежных средств приходится на периоды, наиболее отягощенные налоговыми платежами. Предприятию бывает затруднительно отсрочить уплату налогов, но те из платежей, уплату которых возможно варьировать во времени, оно может перенести на другой, более благоприятный период.
   В заключительной части налогового раздела плана следует привести расчет эффективности налогообложения. В качестве основного оценочного показателя возможно использовать показатель эффективности затрат на мероприятия, осуществляемые в рамках выбранной системы налогового планирования.
   Заключительным этапом работы по внедрению налогового планирования на предприятии должен стать процесс организации внутреннего налогового контроля. На крупных предприятиях этой работой занимаются специальные структуры: службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионные службы и т. п. На средних и мелких предприятиях основные функции по организации налогового контроля должны взять на себя руководители предприятия. Основные исполнители контроля – это привлекаемые извне специалисты (как правило, внешние аудиторы). Поэтому еще одним вариантом организации работы малых предприятий в области налогового планирования может быть заключение договора со специализированной аудиторской компанией на осуществление контроля за правильностью исчисления и уплаты предприятием налогов (налогового аудита) и получение консультаций по вопросам, связанным с налогообложением.

1.3. Последовательность проведения планирования

   Процесс планирования целесообразно начать с анализа налогооблагаемых объектов (первый этап).
   Последовательность проведения анализа:
   анализ уплачиваемых налогов, взносов и сборов, установленных законом;
   анализ штрафов, пени;
   анализ перечня увеличения (уменьшения) установленных для организации налогов, в связи с изменением видов деятельности, или изменением законодательства;
   анализ изменения налоговых ставок и увеличения (уменьшения) налоговых ставок;
   анализ применяемых льгот.
   На втором этапе необходимо оценить риски, возникающие вследствие того или иного толкования законов, применения схем налогообложения, наличия отражения всех хозяйственных операций в налоговой политике, а также риски, указанные в аудиторском заключении.
   Следующим этапом является расчет налогового бюджета. Необходимо особо отметить, что налоговый бюджет может быть рассчитан исходя из укрупненных показателей, достигнутых по результатам хозяйственной деятельности за текущий год, а может основываться на отдельных сметах по бюджету продаж, бюджету закупок материалов, смете расходования материалов, бюджету закупок работ и услуг, бюджету расходов на оплату труда, бюджету социальных выплат и льгот, бюджету инвестиций. Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчет налогооблагаемых объектов. Планирование налогового бюджета ведется раздельно по каждому налогу.
   Первоначально может производиться расчет платежей на год, затем на квартал, а затем на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ.

Этап 1. Анализ налогооблагаемых объектов

   установлены законом;
   являются обязательными для предприятия-налогоплательщика;
   уплачиваются предприятием;
   вновь установлены для предприятия в связи с изменением видов деятельности или изменением законодательства.
   Анализ должен дать ответы на ряд вопросов, а именно:
   1. Входит ли предприятие в состав налогоплательщиков по каждому из установленных налогов?
   2. Имеются ли облагаемые налогами объекты и каковы они по своим характеристикам? Совпадает ли полностью характеристика налогооблагаемых объектов в законе и в конкретной деятельности предприятия по каждому из установленных налогов?
   3. Имеются ли вычеты – какие и в каком размере?
   4. Подпадают ли имущество и операции предприятия под обложение конкретным налогом?
   5. Имеются ли льготы по уплате налогов и каковы условия применения льгот; что необходимо сделать для обеспечения применения льгот?
   Автор рекомендует провести анализ с участием аудиторов и юристов, для того чтобы предприятие могло оценить риски, возникающие вследствие того или иного толкования законов, и принять обоснованное решение по налогооблагаемым объектам, необлагаемым операциям и льготам.

Этап 2. Подготовка связанных бюджетов

   Для планирования налогового бюджета необходимы данные по следующим операционным бюджетам (сметам): продаж;
   закупок материалов; расходования материалов; закупок работ и услуг; расходов на оплату труда; социальных выплат и льгот; инвестиций.
   Детализация учета хозяйственных операций в бюджетах (сметах) должна обеспечить расчет налогооблагаемых объектов. Например, для планирования доходов от реализации к расчету налога на прибыль в бюджете продаж выделяются доходы в соответствии с классификацией доходов в гл. 25 НК РФ. Если налоговый учет ведется на счетах бухгалтерского учета и применяются алгоритмы корректировок доходов и расходов, то планируемый налог на прибыль можно рассчитать более точно и с меньшими затратами времени.
   В свою очередь, налоговый бюджет используется для составления финансового прогноза отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств.
   В процессе разработки финансовых бюджетов предварительные расчеты показателей налогового бюджета могут измениться, так как последовательное согласование статей финансовых бюджетов часто приводит к изменению доходов, расходов и статей баланса.

Этап 3. Расчеты по видам налогов

   Порядок планирования и расчетов налогов мы рассмотрим на примере налога на добавленную стоимость (табл. 1).
   НДС планируют на основе:
   бюджета продаж, в котором выделяются продажи по видам деятельности, облагаемым НДС по различным ставкам и не облагаемым НДС;
   бюджета покупок;
   сметы расходования материалов на производство и бюджета инвестиций.

Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов

   Первоначально делается расчет платежей на год, затем – на квартал, а после – на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В календаре или бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней, а также сроков возмещения НДС при поставке на экспорт, которые могут достигать трех месяцев.
   Конечно, каждое предприятие заинтересовано в эффективном использовании своих финансовых ресурсов и не желает уплачивать налоги раньше установленного срока. По результатам планирования календаря налоговых платежей может сложиться такая ситуация, что в пик уплаты налогов и взносов сумма поступлений денежных средств будет наименьшей. В этом случае финансовый отдел (департамент) будет принимать решение о необходимости накопления средств или их заимствования и очередности платежей в соответствии с установленными сроками уплаты.

Этап 5. Последовательная итерация финансовых бюджетов

   Отчет о прибылях и убытках имеет незавершенный вид до тех пор, пока не будут закончены расчеты по налогу на имущество (который рассчитывается после составления прогнозного баланса и связан с планом капитальных вложений – бюджетом инвестиций) и налогу на прибыль. Расчет налога на имущество завершается только после составления прогнозного агрегированного баланса и бюджета инвестиций. По незавершенному расчету прогнозного отчета о прибылях и убытках предварительно определяется сумма чистой прибыли. На основе бюджета амортизации и расчетов чистой прибыли планируются объем капитальных вложений и план закупок оборудования, который является основой для разработки бюджета инвестиций.
   После расчета налога на имущество и налога на прибыль корректируется прогнозный отчет о прибылях и убытках и составляется окончательный вариант прогнозного бухгалтерского баланса.
   Прогноз бухгалтерского баланса составляется на основе прогнозируемых изменений: внеоборотных и оборотных активов, сумм обязательств, капитала, планируемой прибыли, а также установленных целевых нормативов по ликвидности баланса и финансовой устойчивости.
   Процесс планирования бюджетов требует значительного количества согласований по горизонтальным и вертикальным каналам управления и обусловлен последовательными итерациями – повторением операций с целью постепенного приближения к итоговому результату.
   После расчета и согласования всех бюджетов составляется бюджет движения денежных средств (БДДС). В БДДС отражаются все виды поступлений (доходов) и все виды расходов.

Этап 6. Контроль и анализ исполнения бюджета

   Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10—20-го числа следующего месяца.

1.4. Методы налогового планирования

   Налоговое планирование позволяет заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. В целом налоговое планирование способствует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, снижение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Налоговое планирование является важной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это обусловлено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.
   Предметом налогового планирования являются экономические процессы, которые будут протекать в организации в плановом периоде. Эти процессы могут относиться к различным сферам деятельности организации. Основным документом долгосрочного налогового планирования является налоговый бюджет.
   Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного Отчета о прибылях и убытках, прогнозного Бухгалтерского баланса и Бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета – суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов – отражаются в Производственном бюджете и прогнозном Отчете о прибылях и убытках.
   Планирование налогового бюджета осуществляется не менее чем за месяц до начала следующего года.
   Налоговый бюджет планируется на основании принятой налоговой политики, амортизационной политики, данных бухгалтерского учета и расчетов налогооблагаемых баз в следующие сроки:
   для годового планирования – до 1 декабря года, предшествующего планируемому году;
   для квартального планирования – до 1 числа третьего месяца предшествующего квартала;
   для месячного планирования – до 20 числа предшествующего месяца.

Внешние и внутренние виды планирования

Внешнее планирование

   Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.
   Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по чужому поручению с чужим товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита – из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
   Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

Внутреннее планирование

   Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику достаточно много возможностей для снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.

   Общие методы внутреннего планирования
   Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, – важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.
   Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.
   Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, – об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.
   Льготы – одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы – один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.
   Налоговое законодательство предусматривает различные льготы: освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
   понижение налоговых ставок;
   целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);
   прочие налоговые льготы.

   Специальные методы налоговой оптимизации
   Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.
   1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект вправе предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.
   2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.
   3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.
   4. Метод прямого сокращения объекта налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению, или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Расчетно-аналитический метод

   Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.
   Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:
   планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);
   увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в пенсионный фонд);
   изменение законодательства (изменение размера взносов в пенсионный фонд);
   наличие штрафов, пени; иные причины.
   С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.
   Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:
   Кбщ = K2005 + К2006 +… + К2009/n(количество лет)
   Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей: коэффициент инфляции;
   коэффициент изменения средней заработной платы по региону; коэффициент изменения объема реализации, обусловленного планами по расширению или закрытию производства;
   коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый исходя из данных статистической отчетности.
   Итоговый расчет налога:
   Налоговая база × Ставку налога × Кобщ × Кскор = Сумма налога

   Пример.
   10 000 000 – налоговая база по налогу на прибыль (20 000 000 (доход) -10 000 000 (расход) =10 000 000 налоговая база);
   Ставка налога 20 %;
   Кобщ =1,14;
   Кскор =2 года.
   Итого:
   10 000 000 × 0,2 × 1,14 × 2 = 4 560 000 (сумма налога за 2 года).
   При этом мы фактически осуществляем грубый расчет налога, не корректируя значения с учетом сложного процента, ставки дисконтирования и иных показателей.

   Пример


   С помощью этого метода также планируются налоговые риски:

Балансовый метод

   Балансовый метод состоит в создании бухгалтерской модели хозяйственной или финансовой ситуации. Фактически мы производим увязывание потребности в финансовых ресурсах и источниках их формирования на основе балансовых показателей. Иными словами, данный метод предполагает рассмотрение той или иной ситуации (или отдельной операции) путем составления бухгалтерских проводок и на их основе – расчета баланса; он широко применяется во многих организациях.
   Указанный метод удобен при разработке схем и форм взаимодействия головной организации с дочерними и зависимыми обществами, когда существует необходимость определения совокупной величины налоговых обязательств и общего (корпоративного) финансового результата.
   С помощью балансового метода возможно сравнивать финансовые и налоговые показатели по филиалам.

   Пример
   Расчет земельного налога


   Оценивая балансовые показатели, важно выделить причины, которые повлияли на увеличение, неправильное исчисление сумм налогов, а также на наложение штрафных санкций.
   Важно отметить, что подобное планирование может осуществляться и в случае централизованной уплаты ряда налогов, например налога на прибыль.

   Балансовый метод наиболее целесообразно использовать в налоговом планировании, во-первых, при проведении анализа с точки зрения налоговых последствий текущих хозяйственных и финансовых операций на стадии заключения договоров, определении оптимальной формы сделки и, во-вторых, в некоторых случаях при формировании учетной политики организации как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности организации в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, затем выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение позволит выбрать более выгодный вариант.

   Пример
   Составление различных контрактов на производство ремонтно-строительных работ


   Преимущества балансового метода – его простота и наглядность. Схематично прослеживается весь ход бухгалтерского оформления операции, а по данным полученного в результате баланса выявляется итоговая сумма налоговых платежей и финансовых результатов организации.
   Балансовый метод позволяет:
   дать оценку финансовых показателей обособленных структурных подразделений;
   осуществить планирование по каждому виду хозяйственной деятельности;
   выделить налогообложение по конкретным доходным договорам.
   Метод также может применяться в целях оценки эффективности нескольких предприятий. Этот метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.
   Однако балансовый метод только формирует итоговые результаты, исходя из заданных параметров, но не фиксирует зависимостей их от исходных данных, не устанавливает критериев выбора оптимального варианта, не дает конкретных рекомендаций, в каких случаях и при каких условиях применение того или иного варианта наиболее эффективно.
   Балансовый метод не всегда учитывает изменения законодательства. В частности, при планировании страховых взносов в пенсионный фонд Российской Федерации, вводимых с 2010 г. Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…», необходимо будет предусмотреть, что с 2010 г. будут применяться следующие тарифы страховых взносов:
   Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;
   Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;
   Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %;
   территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 %.
   Следует также отметить, что в балансе могут отсутствовать некоторые показатели, необходимые для планирования тех или иных налогов. В качестве примера можно привести планирование транспортного налога, поскольку в балансовых данных отсутствует такой показатель, как мощность двигателя.
   Максимально полную информацию о критериях оптимальности в налоговом планировании предоставляет использование экономико-математических методов, что позволяет организации в каждой конкретной ситуации не только рассчитать эффективность различных вариантов решения, но и обозначить критерии выбора оптимального.
   Иногда совместно с балансовым и расчетно-аналитическим методом оцениваются управленческие решения, их влияние на финансовый результат.
   Метод оптимизации плановых решений используется также во многих элементах оперативного планирования, связанных с принятием управленческого решения. Суть его состоит в разработке ряда альтернативных вариантов решения, расчете размера налоговых обязательств по каждому варианту, суммарной величины дополнительных затрат, оценке вероятности изменений законодательства в планируемом периоде и выборе на основе полученных результатов оптимального варианта.
   При разработке сложных производственных и финансовых схем, где необходимо учитывать множество факторов и условий налогообложения, целесообразно использовать несколько методов налогового планирования одновременно. Налоговое планирование в коммерческих организациях требует от финансистов, бухгалтеров-аналитиков высокого профессионализма, ответственности и хорошего владения тонкостями налогового и гражданского законодательства.

2. Планирование конкретных видов налогов

2.1. Расчет зарплатных налогов

Общие положения о планировании зарплатных налогов

   Заработная плата – многоаспектная экономическая категория. Расходы на оплату труда регламентирует ст. 255 Налогового кодекса РФ: «В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работника в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами».
   В отечественной практике анализ затрат на оплату труда преимущественно сводится к анализу формирования и использования фонда заработной платы; его основными задачами являются:
   оценка динамики заработной платы по категориям работников; анализ состава и структуры фонда заработной платы (основная и дополнительная, постоянная и переменная части);
   анализ факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда на предприятии;
   анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы;
   изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровнем его оплаты;
   оценка влияния роста оплаты труда на финансовые результаты[9]. В целом планирование налогов неразрывно связано с планированием фонда оплаты труда.
   Поэтому планирование налогов можно разделить на два этапа: планирование фонда оплаты труда; планирование налогов из фонда оплаты труда.
   Говоря о налогах, связанных с фондом оплаты труда, мы подразумеваем два вида налогообложения:
   удержание с доходов налогоплательщика; начисление на выплаты налогоплательщику.
   Типичным налогом первого вида является налог на доходы физических лиц (НДФЛ), механизм исчисления которого приведен в гл. 23 НК РФ. Согласно действующему законодательству стандартная налоговая ставка, применяемая к физическим лицам – резидентам, составляет 13 %. Другие ставки, предусмотренные ст. 224 НК РФ, практически не применяются или носят разовый характер.
   Начисления на выплаченное вознаграждение (оклад, премии и т. д.) физического лица – это страховые взносы (ранее ЕСН до 2009 г.), взносы от несчастных случаев.
   При этом не нужно забывать, что НДФЛ выплачивается из оклада. Работодатель выступает исключительно в качестве налогового агента и производит начисление налога вместо самого работника.
   Пенсионные же взносы (ОПС, ранее ЕСН) начисляются сверх оклада.
   С учетом изменений законодательства – ставки взносов также изменяются, что необходимо учитывать при проведении расчетов.
   В 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов (ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ):

   С 2011 г. будут применяться следующие тарифы страховых взносов (ст. 12 Федерального закона № 212):
   1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26 %;
   2) Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9 %;
   3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %;
   4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3 %.
   В 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов:
   1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей:

   2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы:

   3) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог:

   Для вышеперечисленных категорий будут применяться пониженные тарифы и в переходный период с 2011 по 2014 годы.

   Рассмотрим пример рассчета фонда заработной платы для компании, в которой работают сотрудники, имеющие различные формы оплаты труда.
   Заработная плата руководителя в данном примере – 34 583 рубля.
   Отметим важное обстоятельство. При планировании годового фонда оплаты труда в целях последующего расчета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не следует забывать, что в соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 ООО руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.


   Особое внимание при планировании нужно уделять выплатам для работников, осуществляемым из чистой прибыли. Целесообразно разработать отдельный бюджет данных выплат, а также рассчитывать налоги на данные социальные программы.
   К таким расходам могут относиться:
   путевки;
   материальная помощь более 4000 рублей;
   спортивно-культурные мероприятия; питание;
   транспортные услуги работникам;
   фитнес;
   призы и подарки сотрудникам;
   премии за счет собственных средств;
   надбавки к пенсиям.
   В процессе анализа следует уделять внимание причинам изменения величины оплаты труда за отработанное и неотработанное время, единовременных выплат, включая средства, выделяемые на питание, жилье и другие услуги социального характера. Это позволит установить правомерность роста себестоимости товаров.
   Эффективность использования затрат на оплату труда во многом определяется планированием ее величины. Как правило, плановый фонд оплаты труда – это фактический фонд оплаты труда за отчетный период, увеличенный на индекс инфляции. Такой расчет экономически неправомерен, здесь не учитываются изменения объемов производства и связанного с ними числа работников, а также перспективы развития бизнеса. Также при расчете фонда оплаты труда не всегда учитываются изменения законодательства, в частности, изменение налоговой базы, например, увеличение пенсионных взносов и т. д.
   Расчет прямых расходов на оплату труда основного производственного персонала осуществляется в следующей последовательности: определяется число рабочих часов, необходимое для производства конкретного вида товара (работ, услуг), путем умножения нормы часовой выработки единицы продукции на планируемый объем производства в натуральном выражении (из бюджета производства);
   рассчитывается общее число рабочих часов (фонд часового рабочего времени) для выполнения производственной программы (суммируются полученные значения по каждому виду товара, оказанным работам, услугам);
   определяется фонд заработной платы (фонд часового рабочего времени умножается на средний уровень почасовой оплаты); определяется размер налогов, не включаемых в ФОТ.

   Пример расчета
   Бюджет прямых расходов на оплату труда на I квартал 2010, налогов на I квартал 2010–2011 г.

   Отдельно необходимо производить расчет расходов на оплату труда административно-управленческого персонала, а также налогов.
   При планировании налогов, связанных с фондом оплаты труда, важно также понимать, что начисление налогов и самой заработной платы происходит в текущем месяце, а платежи и выплаты – в следующем.

Особенности планирования зарплатных налогов при упрощенной и общей системе налогообложения

   Прежде всего необходимо отметить невозможность одновременной работы на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку обе они применяются налогоплательщиком в отношении всех видов осуществляемой им деятельности. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении от 16 октября 2007 г. № 667-0-0 (см. также постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 октября 2008 г. № А13-9829/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15 января 2009 г. № ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 5 февраля 2009 г. № Ф09-172/09-СЗ (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19 июня 2009 г. № ВАС-6770/09)).
   Если вы применяете УСН, то вам не надо платить следующие налоги (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

   С 2010 г. эти юридические и физические лица являются плательщиками не только пенсионных взносов и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но и страховых взносов на иные виды обязательного социального страхования. Однако в 2010 г. они по-прежнему уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0 % (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Их размер составляет 14 %. С 2011 г. размер этих взносов вырастет в соответствии с процентными ставками, указанными выше.

   Процентные ставки по пенсионным взносам для общей и упрощенной системы налогообложения
   2010 год


   2011 год

   Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплаты физлицам), определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. В соответствии с ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ такая стоимость равна произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12.
   Тарифы для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, производящих выплаты физлицам (ч. 4 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому формулы для расчета размера страховых взносов в 2010 г. выглядят следующим образом:
   в Пенсионный фонд РФ – МРОТ х 20 % х 12. При этом согласно п. 3 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗв отношении лиц 1966 г. рождения и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении лиц 1967 г. рождения и младше взносы распределяются следующим образом: 14 % – на страховую и 6 % – на накопительную часть трудовой пенсии;
   в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – МРОТ × 1,1 % × 12;
   в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – МРОТ × 2 % × 12.
   В отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, необходимо производить планирование пропорционально долям доходов от «вмененной» и «упрощенной» деятельности в общем объеме полученных доходов. Распределение сотрудников в этом случае производится в целях определения расходов для УСНО и доли взносов и больничных, на которые уменьшается ЕНВД (а также налог при «упрощенке» с объектом «доходы»). Разделить персонал по группам («упрощенная», «вмененная» и «общая») можно при помощи локальных актов – внутренних документов. Причем судьи полагают, что учитывать для ЕНВД административно-управленческий персонал при совмещении спецрежимов не нужно вообще (постановления ФАС Поволжского округа от 1 сентября 2006 г. № А55-9788/05-43; ФАС Северо-Западного округа от 10 ноября 2006 г. № А52-988/2006/2).
   С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать НДФЛ с отдельных видов доходов, к которым относятся: выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;
   процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;
   сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; дивиденды;
   проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г.;
   доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г.
   По остальным видам доходов НДФЛ не начисляется. Также необходимо обратить внимание на существующие риски при реализации недвижимого имущества, которое индивидуальный предприниматель использовал в предпринимательской деятельности. Если вы решите воспользоваться правом на имущественный вычет по НДФЛ на основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, не исключено, что налоговики в вычете вам откажут. А также потребуют рассчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу с учетом дохода, полученного от продажи недвижимости. Такие действия налоговиков признал правомерными ФАС Дальневосточного округа в постановлениях от 6 июля 2009 г. № Ф03-3008/2009, от 19 июня 2009 г. № Ф03-2535/2009. Чтобы пользоваться освобождением от налога на имущество физических лиц, предприниматель-«упрощенец» должен быть собственником недвижимого имущества. Подтвердить это можно правоустанавливающими документами на данное имущество. На это обратил внимание Минфин России в письме от 18 февраля 2009 г. № 03-05-06-01/05.

2.2. Отдельные вопросы планирования зарплатных налогов

Планирование сокращения штата

   Расходы, связанные с увольнением работников, могут составить до 5 окладов в соответствии с трудовым законодательством. В соответствии с ТК РФ работодатель должен уведомить об увольнении работника за 2 месяца, при этом работник имеет право на получение компенсации до 3 месяцев в случае нетрудоустройства.
   Также нельзя забывать о компенсации за неиспользованный отпуск.
   В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
   с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подп.2д п.1 ст.9);
   с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.
   Такие же положения относились и к единому социальному налогу, что отмечалось в письме Минфина России от 11 марта 2009 г. № 03-04-06-01/54. Так, финансовое ведомство отмечает, что выходное пособие в размере среднего месячного заработка, выплачиваемое в соответствии со ст. 178 ТК РФ, не облагается ЕСН. Такие выплаты являются компенсационными и связаны с увольнением работника.
   Таким образом, при планировании затрат на сокращение, пенсионные взносы нужно поступать следующим образом.

Выход на пенсию

   Вместе с тем по ЕСН была сформирована иная практика. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 27 ноября 2009 г. № КА-А40/ 11847-09 по делу № А40-4794/09-126-15 суд пришел к выводу, что единовременные выплаты при выходе на пенсию экономически необоснованны, а значит, они не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. В связи с этим данные суммы не облагаются ЕСН (п. Зет. 236 НК РФ).
   Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2009 г. по делу № А46-9365/2009, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2007 г. № Ф04-6886/2007(38804-А27-25) по делу № А27-1550/2007-6.

Расчет резервов

   Многие предприятия пользуются правом формировать различные резервы будущих расходов. Это делается с целью распределить их равномерно в течение года. Не секрет, что, например, расходы на оплату отпусков резко возрастают в летнее время, но существенно уменьшаются в другие месяцы. Чтобы избежать подобных перепадов и их влияния на налогообложение, можно воспользоваться положениями Налогового кодекса, которые позволяют это делать. Сходная ситуация с ежегодными вознаграждениями за выслугу лет и по итогам работы за год, которые вообще, как правило, выплачиваются раз в год.
   Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, который решит равномерно в течение года отражать расходы на оплату отпусков, отражает в учетной политике для целей налогообложения ряд важных моментов, связанных с этой процедурой.
   Налогоплательщик предполагает, какова в предстоящем году будет сумма расходов на оплату отпусков. Соответственно этому предположению он рассчитывает процент отчислений в резерв: находит отношение указанной суммы к общей величине расходов на оплату труда. Причем общая величина расходов на оплату труда включает в себя и предполагаемую сумму отпускных (письмо Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511).
   

notes

Примечания

1

2

3

4

5

6

7

8

9

комментариев нет  

Отпишись
Ваш лимит — 2000 букв

Включите отображение картинок в браузере  →